淺談高等學校成本核算

摘 要：近年來政府提出要推進國家治理體系和治理能力現代化，對于公共部門之一的高等學校也必須提升辦學效率，節約教育資源。隨著高等學校實施政府會計準則、制度后，《事業單位成本核算基本指引》也已經開始實施，意味著高等學校的成本核算工作成為高校的必然選擇。

關鍵詞：高等學校 成本核算 成本對象 成本方法

中圖分類號：F230? 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2021）04-099-02

一、高校成本核算的政策背景

黨的十八屆三中全會提出我國全面深化改革的總目標是要推進國家治理體系和治理能力現代化。要提升政府治理能力水平，那么提升政府治理效率是關鍵，這必然要求建立健全政府成本核算體系。近年來我們可以在諸多政府文件中看到政府成本、效益等相關內容。《中共中央國務院關于印發黨政機關厲行節約反對浪費條例的通知》（中發〔2013〕13號）要求“推進政府會計改革，進一步健全會計制度，準確核算機關運行經費，全面反映行政成本。”《中共中央國務院關于全面實施預算績效管理的意見》（中發〔2018〕34號）在總體要求中提出“更加注重結果導向、強調成本效益。”《國務院關于批轉財政部權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案的通知》（國發〔2014〕63號）提出“條件成熟時，推行政府成本會計，規定政府運行成本歸集和分攤方法等，反映政府向社會提供公共服務支出和機關運行成本等財務信息。”黨的十九屆四中全會提出“提高行政效能，形成高效率組織體系，統籌利用行政管理資源，節約行政成本。”

已于2019年1月1日起實施的新政府會計制度較為全面引入了權責發生制基礎，財政部根據會計法以及政府會計準則制度等文件，制定印發了《事業單位成本核算基本指引》，要求自2021年1月1日起施行。新政策的出臺為政府部門單位全面開展成本核算提供了可行條件和基礎，也表明政府推動事業單位成本核算和管理工作的決心;新政策的施行必然會有效加強成本核算工作，提升單位內部管理水平和運行效率，夯實績效管理基礎，在制度層面有力推動了事業單位成本核算和管理工作。

公共管理部門治理能力提升是通過績效管理工作完成的，因此在政府公共管理部門的日常工作中必須要進行績效評價，也就是客觀評測“投入產出情況”，投入就是成本，它是核心測量指標。尤其在近幾年我國提出的雙一流建設背景下，政府加大了對高校建設的支持力度，高校相應也需要完成學科發展、科學研究、人才培養等目標。這就要求，高校須在有限的資金投入條件下，高效實現發展目標，同時，國家以生均成本為依據對高校撥款的制度下，以及相關部門確定學費標準時，高校成本核算就更加重要。

二、高校成本核算的意義

一是節約優化高校辦學資源的需要。高校辦學經費不再是完全由政府供給，高校重視教學科研的同時，更應該進行成本核算，核算辦學效益。在成本核算過程中，可以發現資源耗費環節及影響成本因素，進而可以針對性地控制成本，提高教育資源利用率。

二是公共服務定價即確定高校收費標準的依據。我國對于政府定價的公共服務或產品采取成本監審方式，即定價機關通過審核經營者成本，作為政府制定價格的基本依據。因此高校在確定需備案或自主定價的收費項目（包括向學生收取學費）標準時都需要依據成本核算的信息。價格主管部門依據《高等學校教育培養成本監審辦法（試行）》對高等學校教育成本進行調查、審核時也需要核算價格成本。因此高校健全的成本核算體系可以提高定價成本核算的準確性，為定價和成本補償提供更科學的依據。

三是成本核算是高校不同層面績效評價的依據。對某成本計算對象（部門和單位整體、科研項目等）進行成本歸集，用于衡量各成本對象的成本效益及學校辦學效果。因此可以根據不同評價要求，核算整個學校、某部門（學院）、某科研項目實際成本及相關績效指標，打牢成本數據基礎，提高績效評價的準確性，為完善績效管理體系做好支撐。

三、高校成本核算的建議

由于針對高校成本核算的具體指引目前尚未出臺，因此本文主要根據事業單位成本核算基本指引以及高校財務制度關于成本核算的內容，探析高校在政府會計準則制度的背景下開展成本核算工作的方向。

狹義的教育成本僅是指高校為培養學生所發生的財務成本支出，不包括與培養學生等教育活動無關的費用。新的政府會計準則制度引入了權責發生制原則，為真實完整地進行成本核算奠定了基礎。這樣可以一改以往在對教育經費統計報表數據中提煉加工教育成本的方法，而改為直接核算教育成本的方式，利用會計核算系統，在高校日常經濟活動過程中從原始憑證的收集中就作好相應的成本明細核算基礎工作，設置相應的成本項目、進行明細核算，或者直接對成本對象進行歸集或者分配后歸集，最終通過軟件核算系統生成成本報表。

一是確定成本計算對象時，如果是計算生均成本，學生就是成本核算對象。生均成本是指高校對一個標準學生所耗費的人工、場地等平均成本。標準學生數是用系數對不同類型不同層次的學生進行折算所得。用標準學生數平均高校教育總成本得到生均成本。因此高校在進行日常會計核算時，要針對總教育成本進行準確全面的歸集計算。在高校的績效管理工作中，也可以學校某一部門或學院作為成本核算對象;同理核算學校的科研項目成本效益時，可以某一課題作為核算對象，對于此項工作目前高校通過項目核算就基本已經可以完成。

二是選擇成本計算方法，目前探討主推的成本計算方法就是借鑒企業成本方法中的作業成本法，這種方法不僅是一種成本計算方法，更是一種成本管理方法。作業成本法主要是基于資源耗用的因果關系對間接費用進行成本分配的方法。根據作業活動耗用資源的情況，將資源耗費分配給作業;再依照成本對象消耗作業的情況，把作業成本分配給成本對象。因此最重要的是確定高校的作業劃分體系，構建作業成本中心，根據高校產出對象學生、部門、科研項目等歸類;其次，找出高校流程，并對相應流程的作業進行步驟、時間等成本研究。首先要選定作業產品，依據作業歸集成本，選定作業的影響因素，將作業成本按影響因素分配至作業產品。此方法的優勢在于，對高等學校的教育流程進行成本核算，并控制相應成本。按照《高等學校教育培養成本監審辦法》的內容，高等學校將來要逐步過渡到按專業分類進行核算，最后要實現按不同層次的學生開展成本核算，那么作業成本法無疑是比較科學的方法。

高校成本核算是高校財務管理的一項重要工作，目前高校實施的政府會計準則及政府會計制度已經為高校進行成本核算提出了指引，從權責發生制記賬基礎的引入，到科目設置等，都已經為高校實行成本核算做好鋪墊，現在事業單位成本核算基本指引的頒布實施也與此準則制度相配套，應該樹立成本的基本概念和理念，明確成本核算的基本原則和基本方法，為高校開展成本核算工作提供基本遵循依據。因此，高校在行業成本核算具體指引未出臺之前，可以根據成本核算技術層面的頂層設計，思考成本核算對象、成本項目、成本范圍、成本歸集和分配方法、成本報告內容，做好成本核算的前期準備工作。

參考文獻：

[1] 財政部.事業單位成本核算基本指引.2019

[2] 孫建成.高校教育成本核算對象研究.財會通訊，2010（6）

[3] 成濤，王琳.高校教育成本核算方法比較研究.財會研究，2010（1）

（作者單位：貴州財經大學 貴州貴陽 550002）

[作者簡介：劉海麗，貴州財經大學高級會計師，研究方向：高校財務管理、政府會計制度。]

（責編：賈偉）