農業企業財務舞弊分析及防范研究

孟憲寶　劉博　 陳英

摘要：當前企業財務舞弊已司空見慣，而其中以農業類企業財務舞弊尤為突出，不僅數量顯著高于其他行業，而且造假金額巨大。通過分析參仙源財務舞弊案例，總結了其財務舞弊過程及特點，分析了財務舞弊的成因，其中探討了農業稅收優惠、生物資產不易盤點等特性對財務舞弊的影響，最后提出了相應的防范措施。以期減少財務舞弊的發生，改善投資環境，促進我國農業企業健康蓬勃的發展。

關鍵詞：財務舞弊;農業企業;防范措施

農業作為國家的支柱產業，對我國的社會經濟發展具有重要影響。隨著各項農業優惠政策的實施，農業企業發展迅速，部分希望通過上市為重建提供資金。由于農業的特點，農業企業的利潤可能會大幅波動。因此，為了呈現穩定發展的前景，公司控制者經常使用各種方法來操縱利潤和粉飾報告。但是，由于市場監管日益完善，各種財務舞弊案件接連被發現，其中農業企業并不是少數。這種行為不僅違反有關法律法規，而且不利于農業為國民經濟的飛速發展起基礎保障作用。因此，有必要研究農業企業財務舞弊的原因，有針對性地制定預防措施，規范農業企業的財務行為，促進農業健康發展。

結合我國的國情和農業企業的發展狀況，許多研究人員補充和完善了財務舞弊的動機，方法和預防方法。目前，學術界已經對農業部門的財務舞弊進行了各種研究，包括財務舞弊的動機，手段，識別方法和治理對策。其中針對新三板的掛牌農業企業研究較少。本文在前人研究的基礎上，對新三板掛牌公司的財務舞弊進行分析研究。

參仙源參業股份有限公司是新三板農業企業首起財務舞弊案，有一定的代表性。本文以該示例為例。通過閱讀相關文獻并結合我國的現狀，我們將研究和分析農業企業舞弊的發生原因，然后提出預防財務舞弊的建議，制止財務舞弊的發生，凈化市場，促進農業企業蓬勃發展。

一、參仙源財務舞弊概述

1.公司基本情況

參仙源參業股份有限公司，是在2006年成立的稀缺型生物資源企業，在2014年由遼寧碧水林業發展有限公司改名而來。公司注冊資本1億元，評估凈資產70億元，是全國最大的野山參種植企業之一。2014年12月，參仙源在新三板掛牌，成為了中國第一家野山參掛牌。此外，公司還利用周圍的山脈和森林進行旅游業和醫療保健發展，因此，該公司的主要收入來源是通過出售野山參及其研發產品和旅游業獲得的收入。

2.財務舞弊調查過程及處罰

2015年3月，公司公布了2014年的年度財務報告。2014年公司的營業收入下降41.41%，利潤大幅的下降以及關聯方交易占比超高等不正常情況，引起了大眾質疑。2015年7月，證監會宣布立案調查。次年，證監會對此發布了處罰決定書。參仙源虛構人參培育協議，將合同中的款項計入“管理費用”，又轉“生產性生物資產”科目，變成了資產，以便在此后進行攤銷，最終達到少計成本，虛增利潤的目的。此外，參仙源向其關聯企業參仙源酒業銷售外購的山參，銷售價格遠超過市場價。參仙源進行不公允的關聯交易，以達到增加營業收入和利潤的目的。對參仙源的處罰決定如下：給予參仙源警告處分，罰款60萬元，并責令改正;董事長和總經理作為財務舞弊行為的直接責任人，財務總監，其他三名董事作為其他責任人被罰款。

二、財務舞弊成因分析

1.財務舞弊成本低

農業稅收優惠，導致農業企業財務舞弊成本低。為促進農業大發展，國家涉農的稅收政策普遍是通過稅收優惠支持農業發展，從事農業相關的企業在農業項目上的所得的企業所得稅予以免征、減免的優惠。這意味著農業企業在虛增收入虛增利潤之時不需要考慮為此而增加的應交稅費。然而對于其他類型的企業而言，少計成本增加收入導致其應交的增值稅數額提高，虛增利潤造成凈利潤的增加從而所得稅額增加，就會使一般企業對財務舞弊有所顧慮。稅收優惠政策原本是為促使農業更好的發展的，但卻被參仙源等企業別有用心地利用，導致農業企業財務舞弊成本低，財務舞弊事件頻出。

財務舞弊懲罰力度不足，無法起到震懾作用。財務舞弊為企業虛增了巨大利潤，帶來不小的收益，有時責任人未必受到懲罰，即使有懲罰，其程度遠遠不夠。參仙源虛增近1.3億元的利潤，但是公司僅被處以60萬元的罰款，責令更正的警告處罰。可見，財務舞弊被發現后所要付出的懲罰代價遠不及舞弊所能帶來的巨大利益。此外，對于北京興華會計師事務所以及主辦券商國金證券的失職，證監會并未追究其責任，這變相的是更加助長了公司財務舞弊的不良之風。

2.生物資產審查困難

審查生物資產的困難為農業企業進行舞弊創造了機會。 生物資產是農業企業的重要和特殊資源，生長類型各異，還容易受到環境影響，從而導致生物資產價值的不確定性相對較高。 此外，在對生物資產和庫存進行盤點時，盤點程序復雜，估算方法獲得的結果將是非常主觀的。參仙源從第三方購入山參成品來冒充企業自身種植的野山參，審查時由于野山參都生長在地下，對其數量的確定就是一個極大的難題。農業企業利用生物資產難以計量的特性，對利潤進行操縱而不易被發現。

3.內部治理存在缺陷

內部治理方面存在一定差距的公司更容易發生財務舞弊。 任命獨立董事可以改善內部控制并協調公司的內部運營程序。 內部審計委員會可以監督財務信息的真實性，并限制非法操作和欺詐性的關聯交易。然而，參仙源兩者同時缺失，從而增加了企業財務舞弊的便利性。碧水集團有限公司、中國農業產業發展基金有限公司、上海參仙源投資管理中心（有限合伙）為參仙源前三大股東，其實際控制人為于成波，持股比例達95%以上。在農業企業一股獨大很普遍，其中大多數是家族企業。資本過于集中，缺乏控制和權力平衡。大股東可能出于自身利益挪用公司資產，并伴有財務舞弊。

三、防范財務舞弊的建議——基于參仙源財務舞弊案的啟示

對于農業稅收優惠政策而言，稅收政策對我國經濟的影響漸漸變大，通過稅收支持我國農業發展變得越來越重要。仍然需要進一步改善稅收優惠政策服務，以支持農業發展。建議與農業專業部門建立聯動機制，先由農業部門首先評估此業務是否在鼓勵和支持優先事項之內，再由稅務部門辦理稅收優惠備案手續，確保農業稅收優惠更精準的施惠與農業生產相關人員及相關活動。其次，應當加強對財務舞弊參與者的處罰。首先，加強民事賠償。當財務舞弊的成本大于其收益，公司的考慮到獲利目的，不會輕易違規。同時，拓寬了處罰范圍。不僅應懲處農業企業的有關負責人，而且還要追究中介機構和會計師事務所承擔連帶責任，嚴重違反職責的人可以考慮吊銷相關營業執照，專業資格證書等。加大內部和外部對財務舞弊的處罰力度，并從一開始就努力遏制財務舞弊。

對于公司內部而言，企業的內部治理結構是防范財務舞弊最基礎的防線，完善內部治理機制有助于減少內部財務舞弊的機會。首先，優化企業股權結構。農業企業中常常出現股權過度集中的問題，通過優化股權結構可以形成股權制衡，減少大股東為了私利而進行財務舞弊的機會。其次，完善獨立董事制度，改變獨立董事任免和報酬的發放方式，提高獨立董事的獨立性，起到真正的監督作用。此外，在監督方面嚴重疏忽的情況下，獨立董事該受到懲罰，以便督促獨立董事能夠在內部管理中發揮作用。最后，完善內部審計委員會制度。 建立審計委員會有助于完善公司內部控制制度，規范公司內部會計制度，提高財務信息的真實完整性，有效減少財務舞弊的發生。

對于會計師事務所而言，針對農業企業財務舞弊的隱蔽性，應采取更具針對性的審計程序，改進審計方法。由于農業企業的存貨多數為生物資產，審計人員很可能受專業能力的限制，在這方面的審計風險較高。因此，在準備前期應當制定嚴密的監盤計劃，充分了解被審計單位生產過程及其特點，有針對性設計監盤的環節。此外，和可以聘請農業專家一起進行實地審查，以提高審查結果的可靠性。與農業企業進行交易的前幾個大客戶也需要進行審查，以驗證其營業資格是真實的，并且其業務規模符合已簽署的買賣協議，并減少了虛構交易的發生。

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作者簡介：劉博（1997-），女（漢族），河北石家莊市，河北師范大學在讀會計碩士，研究方向：審計與管理咨詢（通訊作者）。