稅制改革后個(gè)人所得稅納稅籌劃問題探究

許蓓蓓　王海恩

摘要：本文主要分析的是個(gè)人所得稅納稅籌劃的有關(guān)問題，就個(gè)人所得稅改革后的新內(nèi)容提出納稅統(tǒng)籌的想法，對籌劃考慮的主要原則、特點(diǎn)以及途徑進(jìn)行詳細(xì)介紹。在簡單分析以上內(nèi)容后，對個(gè)人所得稅今后的籌劃方向進(jìn)行探究，與此同時(shí)將分析案例定為年終獎(jiǎng)、勞務(wù)報(bào)酬這兩種，并就個(gè)人所得稅在納稅籌劃過程中需要注意的問題進(jìn)行探討，希望本文列出的內(nèi)容可以在企業(yè)開展個(gè)稅籌劃工作方面起到積極作用。

關(guān)鍵詞：稅制改革;個(gè)人所得稅;納稅籌劃;問題分析

個(gè)人所得稅是我國為了調(diào)節(jié)我國征稅機(jī)構(gòu)和公民之間在個(gè)人所得稅之間的征納和實(shí)際管理過程當(dāng)中發(fā)生所有社會(huì)關(guān)系的總稱，近年來我國經(jīng)濟(jì)市場快速發(fā)展，居民之間的收益差距不斷提升，導(dǎo)致了我國現(xiàn)目前經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行當(dāng)中出現(xiàn)了較多的風(fēng)險(xiǎn)，收入分配不公應(yīng)先這我國社會(huì)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定，現(xiàn)目前我國社會(huì)各界希望能通過對于現(xiàn)階段個(gè)人所得稅的改革和完善來全面加強(qiáng)對于我國個(gè)人說的是分配的實(shí)際調(diào)節(jié)力度，然而在現(xiàn)目前我國使用的分類稅制，無論是在稅基、稅率方面還是在征管方面，都存在著諸多問題，有悖于公平和效率原則。在征管工作中，因?yàn)閲鴥?nèi)缺乏高水平的稅收信息采集管理系統(tǒng)與機(jī)制，難以監(jiān)測稅源，不具備完善的稅收制度，分析研究國內(nèi)個(gè)稅征管中的主要問題，設(shè)計(jì)針對性的策略，具有強(qiáng)烈的現(xiàn)實(shí)意義與重大理論意義。

1.有關(guān)稅法的規(guī)定

1.1主要的年終獎(jiǎng)?wù)?/p>

從國內(nèi)有關(guān)法律的規(guī)定來看，若是納稅人在一次性拿到全年年終獎(jiǎng)的話，應(yīng)當(dāng)根據(jù)單月性質(zhì)的方式來計(jì)算需要繳納的稅務(wù)，即一次性全面發(fā)放的獎(jiǎng)金平均分成12份得到的數(shù)值，再用單月的具體數(shù)值，將需要繳納的稅務(wù)減掉。

1.1.1個(gè)人所得稅

眼下國內(nèi)個(gè)稅稅制分成三組模式，分別是分項(xiàng)計(jì)征、分項(xiàng)扣除、分類定率。針對納稅人的十一種收入來源，應(yīng)該按照它們的不同性質(zhì)，依次實(shí)施針對性的扣除標(biāo)準(zhǔn)與方式，分別進(jìn)行征收，相互之間的計(jì)征方式不同。如今國內(nèi)民眾收入越來越多元化，應(yīng)稅項(xiàng)目各不相同，如果扣除方法不同，那么扣除費(fèi)用的計(jì)算方式也不一樣，稅務(wù)部門要進(jìn)行繁雜的計(jì)算，不少納稅人還會(huì)鉆稅法的空子或者漏洞，以避稅或者逃稅。按照中國稅收2001年的年鑒統(tǒng)計(jì)，當(dāng)年國內(nèi)個(gè)稅收入大致達(dá)到了六千億元，大致百分之六十五屬于薪金、工資類，大概達(dá)到了三千九百億元。與此同時(shí)，高收入群體的隱蔽性、多樣性收入，還有其他收入，都未被納入列舉范圍中。它是導(dǎo)致國內(nèi)個(gè)稅流失問題的主要因素。

我國提升了薪金、薪金的扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，降低了稅率檔次，然而最高邊際稅率達(dá)到了百分之四十五。盡管個(gè)稅調(diào)整對充分發(fā)揮個(gè)稅功能產(chǎn)生了重大影響，然而這次改革并未從根本上解決問題。因此必須從淺到深地改革個(gè)稅制度，建設(shè)規(guī)范化的個(gè)稅制度，從根本上找到合理的改革策略，彰顯系統(tǒng)化的稅制改革，發(fā)揮個(gè)稅的功能，方是最關(guān)鍵的改革目標(biāo)。

1.1.2個(gè)人所得稅中納稅籌劃的主要原則、特點(diǎn)和實(shí)施路徑

納稅籌劃的主要原則

事前籌劃。企業(yè)在開展個(gè)人所得稅的納稅籌劃工作當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的薪酬制度設(shè)計(jì)考慮問題，采取多元性分析的方式，確保相應(yīng)分析流程的順利進(jìn)行。與此同時(shí)，在事前籌劃方面，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)、薪酬結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面考慮，從而制訂出的納稅籌劃方案才會(huì)更具針對性。

事中調(diào)整。從個(gè)人所得稅的層面來看，企業(yè)在代繳員工個(gè)人所得稅的過程中，不僅要做好薪酬的按時(shí)發(fā)放工作，還得兼顧到其個(gè)人所得稅的納稅籌劃問題，這樣整體的薪酬設(shè)計(jì)才會(huì)體現(xiàn)出科學(xué)性、合理性等特點(diǎn)。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的周期予以推斷，并將國家稅收政策的調(diào)整變化、同行業(yè)人員的流動(dòng)變化等因素考慮在內(nèi)，基于這樣的形勢企業(yè)應(yīng)對稅收政策進(jìn)行綜合使用，隨著經(jīng)營周期的不斷變化，企業(yè)也要將相應(yīng)的月、季度、年預(yù)期個(gè)人所得稅的納稅籌劃表制定出來。緊接著按? 照經(jīng)營的具體情況，有目的性地調(diào)整當(dāng)前的規(guī)劃表。

事后評估，事后評估需要企業(yè)基于一年來企業(yè)職工繳納個(gè)人所得稅的納稅籌劃情況，再將與之對應(yīng)的綜合評價(jià)指標(biāo)制訂出來，唯有如此方可實(shí)時(shí)把控所有納稅籌劃的落實(shí)進(jìn)度，最終后期的納稅籌劃工作才不會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重偏離的情況。

1.1.3主要特點(diǎn)

從個(gè)人所得稅的納稅籌劃特征的層面來看，其中風(fēng)險(xiǎn)性、專業(yè)性、針對性、合法性以及目的性是比較突出的幾個(gè)特點(diǎn)。何為專業(yè)性？它所指的是在個(gè)人所得稅的納稅籌劃期間需要有關(guān)工作人員對會(huì)計(jì)和稅法等專業(yè)知識(shí)有所掌握，在企業(yè)的人力資源和經(jīng)營業(yè)務(wù)等方面也要特別熟悉。而目的性是指將員工的稅負(fù)壓力降低，讓他們獲得更高的稅后收入，從而有助于幸福感的提升。從合法性的層面分析，企業(yè)對此必須要引起高度重視，納稅籌劃不能逾越稅法規(guī)定的界限，偷稅漏稅等情況決不允許發(fā)生。針對性所指的是企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照職工的當(dāng)下現(xiàn)狀，再將對應(yīng)的納稅籌劃工作做好。從風(fēng)險(xiǎn)性的層次看來，納稅籌劃的過程必須結(jié)合法律制度的改動(dòng)情況而定，因此具有一定的政策風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.4具體路徑

在組織開展個(gè)人所得稅納稅籌劃期間，我們通常是從以下3種路徑來完成的，即改變收入形式、優(yōu)惠稅收政策與稅率差別技巧。第一，何為改變收入的形式？企業(yè)需要基于傳統(tǒng)的納稅稅率來發(fā)放職工的勞動(dòng)報(bào)酬，從而便可借助企業(yè)商業(yè)模式達(dá)到稅收籌劃的預(yù)期效果。就稅率差別極小的層面來看，通過稅率的差異技巧計(jì)算出個(gè)人需要繳納的稅費(fèi)，才可與低稅率政策保持在同一頻道。最后是從優(yōu)惠稅收政策的層面推斷，國內(nèi)個(gè)人所得稅的類型相當(dāng)豐富，且相關(guān)的優(yōu)惠政策也在正常實(shí)施，企業(yè)應(yīng)將“五險(xiǎn)一金”等相關(guān)政策利用好，但是對個(gè)人而言，一些抵扣政策是有很大價(jià)值的，比如個(gè)人所得稅住房貸款、老人贍養(yǎng)和子女撫育等等。

1.2個(gè)人所得稅籌劃方向

1.2.1個(gè)稅籌劃考慮的因素更多

目前國內(nèi)最新推出的個(gè)人所得稅，主要有兩方面的創(chuàng)新，分別是綜合所得與分類結(jié)合的課稅制度投入使用、免征額在原有基礎(chǔ)上拉高，與現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢達(dá)成共識(shí)。從當(dāng)下我們掌握的情況分析，稅制征收及其相應(yīng)的管理體系明顯變得更加規(guī)范，且信息化程度不斷提升，與之對應(yīng)的配套法律法規(guī)完善了許多，個(gè)人所得稅的納稅籌劃不僅要考慮到薪酬體系的制定，還應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營的商業(yè)模式變化引起重視，將二者視作企業(yè)所得稅的關(guān)鍵要素。

1.2.2個(gè)稅籌劃應(yīng)用在年終獎(jiǎng)、勞務(wù)報(bào)酬方面

在全新推出的個(gè)人所得稅里，并未準(zhǔn)確指出年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅要如何進(jìn)行計(jì)算，而是將綜合稅制、年應(yīng)納稅所得額等看的更加重要。年終一次性收入應(yīng)看做一個(gè)月薪資發(fā)放下去，并集中進(jìn)行繳稅，而且也可根據(jù)一年共十二個(gè)月的算法，將一次性收入的金額均等分開再發(fā)放給員工，具體哪種方法更好，需根據(jù)不同的企業(yè)和職工決定，不同企業(yè)的薪酬體系、個(gè)人工資收入都與其有關(guān)，所以企業(yè)在選擇的時(shí)候要將更多人的利益置于首位。

1.2.3調(diào)整個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

盡管高稅率削減了貧富差距，然而也弱化了激勵(lì)制度;而且，稅率過高，納稅人會(huì)發(fā)生逃稅問題，以減少稅法的實(shí)施效率。但是，采取低稅率，既能夠促進(jìn)投資增長，激發(fā)勞動(dòng)生產(chǎn)力，有利于勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，又能夠讓納稅人少出現(xiàn)不繳稅或者少繳稅的現(xiàn)象，消除或者杜絕逃稅、偷稅的問題，在很大程度上改善稅法執(zhí)行的情況。不少發(fā)達(dá)國家實(shí)施的個(gè)人收入邊際稅率低于百分之四十，泰國與日本為37%，印度、韓國依次是30%、40%，俄羅斯、德國、美國分別是31%，22%，33%。我國在進(jìn)行個(gè)稅率設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)該制定符合我國實(shí)際的個(gè)稅制度，應(yīng)該對比其它國家，尤其是鄰國實(shí)施個(gè)稅的具體稅負(fù)水平，聯(lián)系國內(nèi)實(shí)際與世界潮流，建議國家將個(gè)稅稅率降低到百分之三十五左右。聯(lián)系中國的基本國情，設(shè)計(jì)合理的稅率，對高收入者予以規(guī)范，不對低收入群體征收過多稅款，簡化現(xiàn)行稅率，便于納稅人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)。起始稅率確定為5%，適當(dāng)削減邊際稅率，比如降低到百分之三十五;可以設(shè)定三個(gè)等級(jí)，依次是5%、15%以及35%。

2.結(jié)語

個(gè)人所得稅稅制改革不是單方面的改革，亦非單純地調(diào)整個(gè)人的免征數(shù)額，應(yīng)該立足于稅收制度，從根本上解決個(gè)稅繳納問題，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。全面深化改革稅收體制改革，注定是艱巨而漫長的任務(wù)。為了更精準(zhǔn)地落實(shí)稅負(fù)公平的理念，應(yīng)該結(jié)合我國的基本國情，分析社會(huì)環(huán)境與稅收制度等多種因素，聯(lián)系納稅人與稅務(wù)部門等，健全和改進(jìn)稅收制度，促進(jìn)征管效率的提升，抓好“調(diào)控要素，選擇類型，實(shí)施政策”的工作。近些年以來，個(gè)稅薪金、工資免征額已經(jīng)調(diào)整了三次，從最初的八百元提高到五千元，它極大地發(fā)揮了個(gè)稅的功能。

參考文獻(xiàn)：

[1]郟祥弟，凌秋峰，袁偉.完善個(gè)人所得稅征管的思考[J].稅務(wù)研究，2017（10）：122-123.

[2]劉希.我國個(gè)人所得稅征管問題研究[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2016.

[3]王小鋒.我國個(gè)人所得稅征管問題研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2016.

[4]王婷.個(gè)人所得稅稅收征管與遵從問題研究[D].華中科技大學(xué)，2016.