公司應收賬款管理的研究

吳建東 袁健翔 王猛

【摘 要】隨著市場競爭的不斷加劇，許多企業以增加應收賬款的方式以提高產品的市場份額，提高產品銷量。應收賬款作為企業資產的一部分，始終貫穿于企業生產經營的各個方面，在推動企業發展，促進企業取得效益方面有著不可替代的作用。同時應收賬款的盲目增加又會使企業面臨各種風險，因此完善內部控制，優化管理策略，提高應收賬款管理水平，加快應收賬款周轉率，促使資金回籠，對于企業來說顯得尤為重要。

【關鍵詞】應收賬款;應收賬款;周轉率;管理策略

為使企業持續經營，其應選合適的應收款項持有量。加快資金周轉速度是擴大銷售的主要指標，而優化應收賬款管理是提高資金周轉速度的有效策略之一。應收賬款管理的層級對企業能夠正常運行具有很大意義，且在企業降低風險、獲取收益等方面發揮著重要的作用。值得思慮的是，如何管理應收款項，保障管理效力，為企業帶來益處，

一、應收賬款管理的研究意義

應收賬款管理的概念與目標。應收賬款管理是指企業日常運行的過程中，對應收賬款進行審核批準，事后進行催收等過程的管理。通過對企業應收賬款的信用管理，分析應收賬款形成的過程及結構，采取措施進行合理控制，降低風險，從而達到提高經濟效益的目的。應收賬款管理的意義。便于信管部門對應收款項進行管理?？商峁┰敿殤召~款動態數據，反映應收款項持有情況，管理者參考數據做出決策。避免應收賬款過多而企業實際持有資金較少，幫助企業經濟活動開展。

二、影響應收賬款管理的主要因素

外部環境因素：1.社會信用體制尚未建立。賒銷是指先銷售后收款。若社會沒有對信用銷售進行監督，對不講信用的客戶無處罰措施，那么信用銷售風險會大大增加。2.市場競爭壓力。企業為站穩腳跟，吸引客戶購買商品，采取了賒銷方式。賒銷雖為企業帶來好處，但形成一些應收賬款。而應收賬款并未使企業貨幣資金增加而是形成企業的一種債權，其過多會帶給企業不良影響。

內部環境因素：1.內部控制制度。企業的應收賬款管理層級受到企業內控程度的直接影響。若管理條例不完善，職工素質不高，必然導致工作效率低下。制度不完善可能會出現尋找客戶、申請賒銷、賒銷審批、簽訂合同等均由一個人完成，或應收賬款的監督、催收等多崗位由一人負責的問題，嚴重違背企業會計準則。加之企業內部控制力度弱，應收賬款管理監督效力缺乏，可能使應收賬款無法收回。2.企業法制觀念淡薄。企業銷售商品未在合同中明確還款期限及違約應負責任。并在客戶有足夠資金而逾期未還款時，未采取法律手段進行收回，例如民事訴訟等法律手段。

三、應收賬款管理的現狀及問題

Z股份公司創立時間為2005年11月，2011年8月16日在中國上市。其開展視頻網站、品牌電視等多項業務，自成立以來，Z股份公司取得很好的成就，獲得消費者一致好評。

首先，Z股份公司應收賬款的現狀：1.應收賬款的增長幅度大。Z股份公司近年來應收賬款逐漸增加，由2014年期末的2.2億多元應收賬款，增加到2017年9月的14億多元，其中應收賬款的賬面價值增加速度最為明顯的是從2016年6月的574百萬元增加至2016年9月的1399百萬元。雖2017年6月和2015年年末應收賬款的賬面價值有下降，但下降金額小于2014年到2017年期間所增加的金額。最終Z股份公司的應收賬款還是呈現大幅度增加的趨勢。2.應收賬款回收難度高。樂視手機與關聯交易而形成的應收賬款為488萬元，Z股份公司2016年與關聯方交易而形成的應收賬款為780百萬元。Z股份公司的應收賬款大部分是與國外公司交易而形成。因關聯方企業運行不良，Z股份公司受到關聯方的影響，導致應收賬款回收難度高。企業資金難以收回，運營成本增加，使利潤減少。3.應收賬款占比大。2016年末Z股份公司的應收賬款賬面價值為8699995元，占總資產的比重為3.35%，2017年9月30日的應收賬款賬面價值為9739999元，占比為32.71%。Z股份公司的應收賬款從2016年度末到2017年第三季度末，僅三個季度應收賬款金額就增加了105399元。

其次，Z股份公司應收賬款管理出現的問題：1.應收賬款管理權責不明確。公司缺乏明確權責劃分，使各部門對職責沒有明確定位，部門間沒有形成相互監督，對應收賬款缺乏管理，公司未同客戶對賬，即便對了帳，但未形成合法有效企業往來賬對賬單等而無法發揮作用。其次銷售員工業務能力弱，容易出現問題，如客戶提供的信息與其實際情況不同，銷售人員收集到的信息不準確，部門給無能力還款的客戶提供賒銷等。而這些問題的出現會造成高層通過信息不能做出正確的判斷。因此企業可能發生經濟損失。2.應收賬款催收力度不夠。Z股份公司對于收回客戶所欠賬款未制定有效的催收制度。在應收賬款形成后未設置專門人員對其催收。當應收款項到期時未進行有效的催收手段，而是作壞賬處理，因此企業極可能發生經濟損失。3.產品缺乏足夠的競爭優勢。Z股份公司為提高競爭力，在無扎實技術的情況下大力拓展新業務。Z股份公司的業務面雖較廣，但對于其他專營企業，缺乏獨特的競爭優勢，使得企業出現客戶數量減少，運營情況不良，經濟收益減少等問題。同一業務類型的企業數量變多產生企業供大于求市場競爭加劇的局面，缺乏獨特優勢的企業極有可能會退出市場，最終面臨倒閉。

最后，Z股份公司應收賬款管理存在問題的原因：1.商業競爭激烈。為提高經濟收益，企業不單要靠產品特色，還應該采取有效的銷售手段，如今賒銷已成為一種主要交易方式，賒銷雖然增加了企業的客戶流，但客戶的付款時間延長，企業雖已經確認了收入，但貨幣資金卻沒有真正地流入企業。而一些企業加快資金的周轉速度而故意拖欠賬款，社會誠信出現危機。2.企業自身問題。Z股份公司管理者只注重銷售，將銷售額作為業績指標，而沒有有效的政策進行催收。對于客戶逾期未還或故意拖欠應收賬款，Z股份公司未制定制度及時催收，而是直接把應收款項作壞賬處理。3.信用銷售缺乏規范程序。Z股份公司賒銷前未詳細調查，未對客戶信用等級和信用額度評估，合同中未規定回收期限，使應收賬款難以收回。此外，我國與信用銷售匹配的措施缺乏。構建一個完整的信用銷售體系需要從信用銷售管理部門、管理方法、專業人才、信用銷售標準等方面綜合考慮。

四、Z股份公司強化應收賬款管理的策略

（一）加強應收賬款管理制度。1.強化應收賬款管理意識。應收賬款風險發生的根本原因是高層的忽視，許多決策者對應收賬款重要性的未評估，只注重生產與銷售，對公司其他資產僅做極其片面的形式上處理。在實際中應將應收賬款管理思想轉化為實質行為，同時企業可將應收賬款管理列入到職工工作表現的考核項目中，對表現優異的職工進行嘉獎，鼓勵全體員工加入到應收賬款管理工作中來。2.完善應收賬款管理制度。完整的應收賬款管理制度是促進款項收回和提高管理效率的措施。首先，Z股份公司需將應收款項作為經濟考核指標，將應收款項管理列入高管日常議程，重視應收款項的監督、催收;其次，在應收賬款管理中，應制定統一的規定，保證員工能夠各司其職，恪守崗位，設立有次序的核算系統，加強會計信息準確性。企業大多已采用電算化處理業務，可充分利用金蝶等財務系統，對應收款項實行電算化處理，可使應收款項管理有條理。便于企業高層能隨時了解應收賬款現狀，做出合理決策，促進企業的發展。3.提高企業員工素質。高素質的員工能提高效率，幫助企業增收;優秀的職工能動員他人，帶動團體優良風氣形成與發展。宣傳企業精神，提高職工素養是擴大規模、獲取更高收益的必要措施。職工素養在工作效率中得到體現，工作效率反映出企業風氣。試圖優化應收賬款管理模式，推動企業穩健發展，必然要增強員工專業性，引導職工的積極性、主動性，通過組織活動、開通培訓課程等方式來提升員工素養，使企業精神體系建成健全。

（二）建立應收賬款風險防范機制。1.建立客戶動態資源管理系統。不同客戶根據合同在規定時間歸還欠款的情況不同，企業為收款而發生的費用是不等的。因此為降低企業應收賬款回收時間過長，發生壞賬、呆賬等風險，Z股份公司應對客戶進行深入調查，區分客戶種類。（1）一般臨時性客戶。臨時性客戶與企業只有幾次交易，不會對其進行調查，無法確定他們的資信情況。因此可給予客戶少量價格優惠，以現銷現付的方式進行銷售，避免應收賬款形成。此銷售方式雖減少當期銷售收入，但提前了收款時間，及時收回了貨款，減少了費用和損失。（2）長期性往來客戶。不同于臨時性客戶，長期性往來客戶與企業交易比較頻繁和固定，企業可對客戶進行詳細調查，根據客戶的資金周轉狀況、合同履行情況、與企業往來的歷史記錄等，對客戶信用進行記錄歸集，確定等級，判斷能不能交易、商量付款時間金額等。2.設置信用管理機構，對賒銷進行管理。以往企業銷售都是采取現銷現付的方式，企業不需確定客戶的資信情況。而隨著國家經濟的發展，社會格局的變化，新的銷售方式逐漸形成，以往的組織機構已無法滿足企業業務發展。Z股份公司應該據業務需求設置信管部門，對賒銷業務進行管理。3.建立應收賬款的監控體系。賒銷監控是指銷售部門接訂單后，確定賒銷前應報經信用管理部門審批，信管部門批準可與該客戶進行交易后，相關部門才能與客戶交易，通知倉庫為客戶供貨，在合同上寫明還款期限及違約責任。

（三）加強銷售合同的管理。在賒銷過程中，企業應對銷售合同的管理予以重視，降低應收賬款無法回收的可能性，避免形成壞賬呆賬。銷售合同應該根據規定填寫完整，避免內容填寫不完整導致銷售合同不具合法效力。合同由銷售部門填寫，同時雙方都需要簽字。經有關部門核對無誤后，由財務部填寫銷售單?？蛻艨蓪N售單的其中一張作為憑證到倉庫領貨，剩余一張作為客戶購買貨物的憑證。企業應及時通過法律手段解決，如民事訴訟、仲裁等法律手段，使客戶歸還欠款，避免款項逾期而引起企業運行風險。

（四）實行嚴格的內部控制制度。內部控制體系好比建筑框架，如果框架不穩，不符合“質量”要求，無論建筑多宏偉，最終都會坍塌。好公司必有一套完整的內控體系作為支撐，降低公司潛藏威脅。為按時收回應收款項，Z股份公司必須對應收款項實行嚴格的內部控制制度：1.壞賬核銷憑證完備，要有完整的程序。核銷要有依據，除法定因素出現，如債權人破產、死亡等無法支付款項，否則不得隨意核銷。對于符合法定因素應收賬款確實無法收回的情況，需對應收賬款核銷，核銷過程中需專門人員監督，監督人員、經辦人員及相關負責人需在核銷清單上簽章。應收賬款核銷后應專門登記，派專門人員管理，關注核銷的應收賬款以后是否能收回。2.建立應收賬款催收責任制度。Z股份公司設置的銷售部門主要負責了解需求量并銷售產品，信管部處理賒銷審批，兩個部門協調導致了應收款項。而應收款項形成后卻沒有人員對其管理。所以Z股份公司在賒銷發生之后應設置專門人員對應收賬款后續工作進行管理，根據應收款項收到的時間分類，同時派遣特定職員對應收賬款進行催收。對于快要到期的應收賬款要重新編制明細賬，書面通知客戶應收賬款即將到期，催促還款。實際上，只有在客戶歸還以前所欠款項后才能申請賒銷，對辦理視頻廣告業務的客戶，若其逾期未還款項，應通知客戶，并對其投放的廣告予以停播。對于購買樂視終端的客戶，若其逾期未還款項，應書面提醒客戶還款，同時通知倉庫停止供貨。3.建立員工獎懲制度。業務經辦人員對應收賬款的回收負有責任，若債務人逾期未還，應扣除相應工作業績。應收賬款的形成并沒有使資金真正流入企業而是形成企業的債權，應收賬款占用資金的比例過大，會給企業運行帶來風險。隨著逾期天數的增加，扣除業務經辦人員的力度就應該越大。公司計算業務經辦人員業績扣除比例時，可以按預期的天數劃分等級，如客戶超過一個月歸還款項的，扣除款項1/5的業績;超過兩個月歸還款項的，扣除款項2/5的業績;超過三個月歸還款項的，扣除款項3/5的業績;超過四個月歸還款項的，扣除款項4/5的業績;若客戶長時間未歸還貨款，則該業務經辦人員沒有業績。

（五）采取靈活的收款對策：1.對客戶提供現金折扣。若應收款項回收期限較長，可能會使發生的欠款不能收到，給企業帶來風險的幾率就會越大。因此為了使企業的債務人能夠及時償還貨款，可適當給予客戶一些現金折扣?，F金折扣是為促進客戶盡早還款而提供的優惠?，F金折扣表示方式為2/10，1/20，n/30（即客戶在10天內還款，貨款折扣2%;在20天內還款，貨款折扣1%，30天內全額付款）。企業發生的現金折扣不應該直接沖減應收賬款和主營業務收入，而應作為財務費用計入當期損益。例如Z股份公司向A公司銷售電視終端500000元（不考慮稅費），形成應收賬款500000元，若在10日內付清貨款，則只需付500000*（1-2%）=490000元;若在20天內付清貨款，則只需要付500000*（1-1%）=495000元;若在20天后付清貨款，則需要付全部貨款500000元。2.進行應收賬款債務重組。（1）以資產清償債務。當客戶對于到期的應收賬款無法以貨幣資金足額償還前欠貨款時，應采取靈活的收款方式，例如可憑客戶一些有效資產（現金、自產產品、固資）來抵償所欠款項。企業應對收到的資產價值科學評估，公允價值入賬。（2）債權轉為股權。Z股份公司的應收賬款較多，債務人的種類也較多，例如股份有限公司、有限責任公司及消費者個人等。當股份有限公司作為債務人時，若該公司因出現無法按時足額償還所欠賬款的情況時，通過兩方溝通，將客戶無法歸還的賬款作為給客戶公司的投資，取得該公司的股本。（3）修改其他債務條件。除了以資產清償債務和將債權轉為股權以外，企業還可以減少對方客戶應收賬款的回收數等方式回收應收賬款。

五、研究結論

隨著網絡的發展，社會上使用網絡的人越來越多，在這種情況下公司的數量也會變得越來越多，市場競爭逐漸激烈。首先，公司應該使用有效手段，對應收款項進行管理。在客戶申請賒銷之前，通過規定的手續審核。在應收款項形成之后，要派遣專門的員工對應收款項進行監管，促使應收款項可以按時收回。其次，公司還應該對應收賬款管理予以重視，在實際中應該將應收賬款管理思想轉化為實質行為，拒絕形式主義。最后，公司應注重發展市場反響較好的業務，擴大其市場占有份額，充分利用已有的行業經驗等優勢，努力開發出能滿足更多消費者需求及擁有良好發展前景的產品，提升公司的整體銷售規模和盈利水平，相信公司在將來必能開拓更廣闊的市場，取得更好的業績，為推動國家經濟的發展與促進社會進步做出應有的貢獻。

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