新收入準(zhǔn)則下對(duì)EPC總承包項(xiàng)目收入核算的思考

郭然

摘要：工程總承包（EPC）模式是大型項(xiàng)目普遍采用的一種項(xiàng)目組織實(shí)施模式，因大型項(xiàng)目技術(shù)復(fù)雜且涉及面廣、項(xiàng)目周期長(zhǎng)且投資規(guī)模大，發(fā)包方越來(lái)越青睞EPC模式。新收入準(zhǔn)則將原收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行了合并，為EPC模式收入的確認(rèn)與計(jì)量提供了更合理的指引，但部分上市公司在應(yīng)用新收入準(zhǔn)則時(shí)對(duì)于EPC模式下收入的確認(rèn)與計(jì)量卻不盡相同。本文通過(guò)對(duì)部分上市公司在新收入準(zhǔn)則下對(duì)EPC模式收入確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行分析，并結(jié)合作者實(shí)踐工作中EPC項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理經(jīng)歷，以期為相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)人員就該收入確認(rèn)與計(jì)量提供經(jīng)驗(yàn)分享，共同提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則下;EPC總承包項(xiàng)目;收入核算的思考

1.新收入準(zhǔn)則下EPC總承包項(xiàng)目收入核算難點(diǎn)

EPC（EngineeringProcurementConstruction）是指承包方受業(yè)主委托，按照合同約定對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過(guò)程或若干階段的承包。根據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須在合同開(kāi)始前對(duì)每一個(gè)相關(guān)聯(lián)系進(jìn)行合理和有效的評(píng)估，以便明確確定可分別劃分為個(gè)人業(yè)績(jī)義務(wù)的實(shí)際聯(lián)系，并為隨后確認(rèn)收入和費(fèi)用提供時(shí)間和基礎(chǔ)。但是，在實(shí)踐中，EPC項(xiàng)目合同不僅涉及商品，而且涉及勞工問(wèn)題，在對(duì)EPC項(xiàng)目問(wèn)題作出裁決時(shí)適用其標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范時(shí)存在爭(zhēng)議。另一方面，很難確認(rèn)準(zhǔn)確的時(shí)間和時(shí)間根據(jù)新收入標(biāo)準(zhǔn)的要求，在正確確定個(gè)人收益義務(wù)之后，有必要及時(shí)確認(rèn)這些個(gè)人收益義務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，并據(jù)此衡量收入。但是，不同的模式可能導(dǎo)致個(gè)人收益義務(wù)的時(shí)間屬性發(fā)生變化，從而在一定程度上增加了確認(rèn)收入的難度，并對(duì)合同成本、收益的提高和當(dāng)前的稅收支付產(chǎn)生重大影響。

2.新收入準(zhǔn)則有關(guān)總包收入的主要變化

一是，承包方確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)將產(chǎn)生較大變化，延遲或提前確認(rèn)收入均有可能;二是，新準(zhǔn)則嚴(yán)格識(shí)別了“履約義務(wù)”和“履約進(jìn)度”，使得各項(xiàng)義務(wù)更為準(zhǔn)確的核算其收入，而舊準(zhǔn)則在“投入法”下按照整個(gè)項(xiàng)目的成本進(jìn)度估計(jì)，容易導(dǎo)致高估項(xiàng)目收入;三是，新準(zhǔn)則對(duì)“主要責(zé)任人”和“代理人”進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，使用“凈額”法確認(rèn)收入將大大壓降了總承包方的收入規(guī)模。

3.新收入準(zhǔn)則修訂完善對(duì)總包項(xiàng)目的重要意義

自我國(guó)2006年發(fā)布收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則至今已逾十載，財(cái)政部首次對(duì)收入相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面修訂。本次修訂的意義體現(xiàn)在：一是有助于企業(yè)增強(qiáng)合同意識(shí)，規(guī)范合同管理，新收入準(zhǔn)則基于總包方與分包方之間的合同確認(rèn)收入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)主體之間的交易主要依據(jù)合同，合同約定了交易各方的權(quán)利和義務(wù)，這些權(quán)利和義務(wù)受法律保護(hù)。新收入準(zhǔn)則基于合同確認(rèn)收入，將有力推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步走向成熟。二是有助于提升企業(yè)收入信息的質(zhì)量和透明度，并提高企業(yè)間收入信息的可比性。三是有助于促進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理的有機(jī)融合，全面提升企業(yè)的管理水平。

4.新收入準(zhǔn)則對(duì)EPC總承包項(xiàng)目收入的核算確認(rèn)

在EPC總承包項(xiàng)目合同簽訂中，將設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工細(xì)化為三個(gè)獨(dú)立事項(xiàng)的方式在大型總包項(xiàng)目中尤為常見(jiàn)。總包方為了規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在科學(xué)權(quán)衡基礎(chǔ)上，把合同分解得更為詳細(xì)，就此確認(rèn)收入和總額不變，但需對(duì)各個(gè)項(xiàng)目逐一確認(rèn)。設(shè)計(jì)和施工是按照履約進(jìn)度確認(rèn)，而設(shè)備采購(gòu)需要視實(shí)際情況進(jìn)行細(xì)化：若總承包商滿足代理要求，可根據(jù)傭金收入確認(rèn)設(shè)備采購(gòu)收入，但此種方式下，總銷(xiāo)會(huì)一定程度上降低;若總包方不滿足代理要求，可通過(guò)總承包方驗(yàn)收實(shí)現(xiàn)采購(gòu)收入確認(rèn)，客戶沒(méi)有接收工程前，設(shè)備的管理、保養(yǎng)、維修均由總承包方負(fù)全責(zé)，故此種方法對(duì)其而言風(fēng)險(xiǎn)較大;另一種方式是通過(guò)客戶檢驗(yàn)后實(shí)現(xiàn)收入確認(rèn)。在實(shí)踐中，在購(gòu)置設(shè)備后，由客戶付款，待工程完工時(shí)將管理權(quán)移交客戶，此種方法可確保收入不變，同時(shí)總包風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低。

5.新收入準(zhǔn)則下總承包商的應(yīng)對(duì)舉措

5.1加強(qiáng)合同規(guī)范管理，提高管理專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)

縱觀整個(gè)新收入準(zhǔn)則，始終在強(qiáng)調(diào)合同管理。合同條款直接決定收入確認(rèn)原則、時(shí)點(diǎn)、交易價(jià)格等關(guān)鍵要素。企業(yè)應(yīng)針對(duì)受新準(zhǔn)則影響的事項(xiàng)重新審查修訂合同模板，并按照風(fēng)控原則及滿足新準(zhǔn)則要求的關(guān)鍵條款提出明確意見(jiàn)。總承包企業(yè)應(yīng)在項(xiàng)目管理中搭建完善預(yù)算管理體系，明確成本管控目標(biāo)，并嚴(yán)格執(zhí)行與有效監(jiān)督，以提高管理制度執(zhí)行成效。

5.2實(shí)施企業(yè)內(nèi)控預(yù)算管理，合理控制成本

新收入準(zhǔn)則對(duì)總承包項(xiàng)目中資本化與費(fèi)用化支出做出了明確規(guī)定，準(zhǔn)則的制定與落實(shí)將更有利于成本管控。收入、成本形影相隨，新收入準(zhǔn)則對(duì)EPC項(xiàng)目的影響也少不了對(duì)成本管控能力的提升。EPC項(xiàng)目涉及設(shè)計(jì)、施工、材料與設(shè)備采購(gòu)多個(gè)階段，企業(yè)在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)做好各階段的成本預(yù)算管理工作。設(shè)計(jì)階段可采用定額方式，施工階段成本預(yù)算的前提是全面梳理施工業(yè)務(wù)全流程，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)各項(xiàng)成本的預(yù)算制定應(yīng)依托于具體內(nèi)容和作業(yè)規(guī)程，精準(zhǔn)實(shí)施成本管理，基于完善預(yù)算管理體系編制，實(shí)施嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行并落實(shí)監(jiān)督管控機(jī)制，才能以收控支，切實(shí)提高項(xiàng)目盈利能力，推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

5.3信息系統(tǒng)的升級(jí)改造

為了滿足新收入標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)要求，必須更新信息系統(tǒng)。首先，需要對(duì)使用企業(yè)信息系統(tǒng)的部門(mén)進(jìn)行組織，對(duì)每個(gè)流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行排序，并對(duì)每個(gè)模塊的升級(jí)提出建議。這些意見(jiàn)將由企業(yè)信息系統(tǒng)管理處和信息系統(tǒng)技術(shù)開(kāi)發(fā)人員收集和交流，以討論實(shí)施這些意見(jiàn)的可行性。第二，開(kāi)發(fā)完成后，將數(shù)據(jù)輸入現(xiàn)有信息系統(tǒng)，并安排各部調(diào)動(dòng)最常使用該信息系統(tǒng)的工作人員，從頭至尾進(jìn)行整個(gè)過(guò)程測(cè)試。修復(fù)測(cè)試環(huán)境中的系統(tǒng)運(yùn)行問(wèn)題，以確保整個(gè)流程正常運(yùn)行，準(zhǔn)確、完整地傳輸信息，并實(shí)現(xiàn)預(yù)期的升級(jí)效果。最后，啟動(dòng)了正式環(huán)境，定期總結(jié)實(shí)際業(yè)務(wù)變化引起的執(zhí)行問(wèn)題，使信息系統(tǒng)能夠根據(jù)業(yè)務(wù)環(huán)境不斷升級(jí)和優(yōu)化，以確保收入會(huì)計(jì)符合新的要求。

6.結(jié)束語(yǔ)

修訂和實(shí)施新的收入標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)保持與國(guó)際慣例的一致性，將有助于更好地監(jiān)管會(huì)計(jì)和報(bào)告。企業(yè)應(yīng)抓住充分實(shí)施新收入標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)會(huì)，深化企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的一體化，盡早預(yù)測(cè)、評(píng)估新收入標(biāo)準(zhǔn)對(duì)財(cái)務(wù)管理和項(xiàng)目執(zhí)行的影響，并深化EPC全面承諾模式的價(jià)值和有效性，以便企業(yè)和行業(yè)發(fā)展邁上新臺(tái)階。

參考文獻(xiàn)：

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