基于稅收公平原則視角對我國個人所得稅的探討

馬慧

摘要：個人所得稅作為我國當前重要的稅種之一，對于改善民生，緩解收入差距具有重要作用。本文以稅收公平原則為視角，探討了我國新修訂的個人所得稅中不符合稅收公平原則的表現，比如存在專項附加扣除實施比較困難，以自然人為納稅主體的導向，費用扣除還存在缺陷等問題，本文針對這些問題提出了幾點完善建議。

關鍵詞：個人所得稅;稅收公平

一、引言

近年來，我國的經濟處于不斷飛躍狀態，但經濟的迅速發展同時引起很多問題。個人所得稅作為我國比較重要的稅種之一，它的存在可以緩解收入差距，改善民生。稅制公平原則是我國建立稅收制度的重要依據，但隨著社會的發展，其受到很多因素的影響，這些因素導致個人所得稅存在公平缺失。因此，基于稅收公平的原則，深入探索我國個人所得稅制度十分有必要。

二、稅收公平原則理論闡述

稅收公平原則是指，在國家對納稅人進行征稅時，要盡量做到公平合理，應當使所有的納稅人承擔的稅負水平都是均衡的，考慮到納稅人的承擔能力，使得納稅人在相同的經濟條件下被平等對待。

（一）橫向公平

橫向公平是指經濟條件相同的納稅人應支付相同的稅，換句話說，納稅對象具有平等的衡量標準，對于收入相同的納稅人，只要經濟情況相同，那么他們就需要承擔相同的稅負，不以納稅人的地位，等級，種族等差異進行區別對待。但在現實生活中，基本不可能達到絕對的收入平衡，這個原則只是一個相對的概念，橫向稅收公平只是一個理想的指標。

（二）縱向公平

稅收縱向公平是指根據納稅人的支付能力或獲得收入程度進行不同比例的繳納，這個原則可以解釋為對于具有不同納稅能力的人進行收入再分配，要運用介入和控制的手段來保證稅收的公平性。通過新舊稅法的對比，可以發現在新稅法下所有的納稅主體的稅負都普遍降低，對于中等及以下收入群體的稅負壓力減輕程度最大。稅收的縱向公平實現了富人和窮人效率的平衡，使稅法更加合理化和人性化。

三、我國個人所得稅公平的缺失

（一）專項附加扣除實施困難

新稅法更加全面的考慮了納稅人的情況，新增了六類可以稅前扣除且與居民生活息息相關的專項費用。我國開始實行專項附加扣除后，出現了一些問題。主要表現為：稅務征管信息系統的建立還不夠全面，沒有實現信息系統之間的信息共享，不能及時審核專項附加扣除信息的真實性。此外，就贍養老人的專項附加政策而言，當前只允許扣除贍養自己父母的那部分，對于贍養配偶和非直系父母的情況沒有考慮，這不符合專項附加扣除政策公平的原則。

（二）以自然人為納稅主體的制度導向

二胎政策使得一部分女性回歸家庭。從縱向公平的原則來看，這部分女性回歸家庭，角色轉變了，但她們承擔的角色沒有改變，家中的收入只能依靠男性來獲得，但由于我國是自然人為納稅主體，此時這個家庭就無法享受到妻子和丈夫雙重納稅人身份才可以扣除的專項附加扣除優惠政策。雖然家庭主婦也在付出自己的勞動，也相當于一份工作，但在稅法上并不認可，沒有將制度設計方面的引導作用發揮出來。

（三）在費用扣除上存在缺失

我國對個人所得稅法采用分類抵扣制度進行納稅計算，但由于群體存在多樣性，所以征稅還存在不公平現象。收入相同的納稅人因為其家庭成員情況不同，他們的納稅壓力也是不同的。其次，全國都按照5000元的個稅起征點一刀切，顯然沒有考慮各個地區的差異，東部和中西部由于地區的發展水平不同，經濟消費水平也不同，如果全都采取一致的個稅起征點，這對于處在東部發達的地區的居民來說可能會不公平。

四、稅收公平原則下個人所得稅的完善策略

（一）以家庭為單位進行納稅申報

在一些特殊情況下，國家考慮了一些群體的稅收，對他們實行照顧，反應出了個體差異性，但對于制度的設計還要進行更深一步的調查，才能更加完善。對此，參考發達國家的制度設計，以家庭為單位進行納稅申報，更符合納稅公平原則，也更加符合我國的國情，我國的傳統文化就很注重家庭這一概念，將納稅與家庭成員聯系起來符合實際，這樣收入相同的家庭就可以承擔相同的稅負。

（二）加強稅收信息監管

進一步加強稅收信息監管需要利用更方便有效的納稅申報軟件，盡可能簡化稅收程序，減輕納稅人的負擔。建立多個部門之間的信息共享，對納稅附加扣除的真實性可以迅速核實，簡化稅務部門的工作，要充分利用計算機網絡，加強稅務登記工作，全面實時監控個人所得稅的征收情況，這樣可以更好的了解和分析個稅的來源以及變化。為掌握納稅人的收入和財產情況，以后可以建立納稅人個人的專有納稅模式，實現稅務機關對個人的情況的透明化。

（三）靈活調整起征點和專項附加扣除標準

我國個人所得稅的扣除標準是一致的，對于東部一些發達地區來說，他們扣除個稅后的收入可能無法負擔自己的日常開支。我國可以采用更加靈活的個稅起征點和專項附加扣除政策，參考各地區的物價和消費水平，在不同的工資領域實施不同的浮動利率，這樣更能體現納稅的公平性，而且在現代的技術水平的支持下，設計這樣的操作系統很容易實現。

五、結論

個人所得稅對于國家和諧，社會穩定具有十分重要的意義，會影響公民的生活質量，所以建立和完善個人所得稅的征繳制度十分有意義。國家在制定政策時，積極聽取多方的建議，減少不公平現象的發生，建立健全稅收整改制度，將公平原則貫穿始終。從稅收公平原則的視角下分析個人所得稅制度，有助于公民更加清楚的了解個人所得稅，讓公民積極主動的參與納稅申報，這有利于社會發展。

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