分析養老服務業的稅收政策

摘要：隨著教育改革的推進目前我國養老服務業有了長足進步，但仍處于初級發展階段，促進我國養老服務產業發展的稅收優惠政策還需要進一步完善。我國的稅收優惠政策大多集中在養老機構的經營環節，對其籌資、投資等方面的缺乏相應的稅收優惠政策。養老服務機構建設具有投資大、回報周期長、利潤低等特點，其行業本身對資本的吸引力就低，資本的分布也極其不均衡。本課題將重點研究促進養老服務業發展的過程中稅收優惠政策方面存在的問題，并提出相關的可行性建議。

關鍵詞：養老服務;稅收優惠;政策;社區

當前我國稅收優惠政策有待完善，需要進一步加大稅收支持力度。存在的問題主要有養老服務主體發展不均衡;部分優惠政策享受門檻過高;稅收優惠力度不足，且缺乏針對性;稅收優惠的管理缺位等。因此重新審視和建構促進養老服務業發展的稅收優惠體系，完善優惠政策保障機制，通過科學、合理、有效地運用稅收政策推進我國養老服務業的發展，是當前需要認真研究和高度關注的迫切問題。

一、促進養老服務業發展的稅收優惠政策存在的問題分析

1.優惠對象主要傾斜于養老機構， 不利于居家養老和社區養老服務發展。依照養老服務供給主體的不同， 我國的養老服務可以分為機構養老、社區養老和居家養老三大類。據調查， 目前97%的老年人是在家中養老或者從社區購買公共養老服務。但是， 現行稅收優惠主要集中于養老機構領域， 對居家養老和社區養老缺乏必要的優惠政策支持。

2.優惠政策多集中于非營利性養老機構， 不利于養老機構內部均衡發展。我國現行對養老機構的稅收優惠因其性質和提供服務種類的不同， 優惠對象與優惠內容主要偏向于非營利性的養老機構。比較而言， 營利性養老機構當前僅享有少量的增值稅優惠政策， 在企業所得稅、城鎮土地使用稅、房產稅及車船稅等方面并不能享受如非營利性養老機構那樣的優惠政策。

3.不同屬性的養老機構資源失衡。公辦養老機構有政府財力支持，而民辦養老機構因受資金限制，普遍存在醫療條件差、服務不專業等問題，導致資源閑置。此外，政策對公辦養老機構“偏愛”，使得民辦性質機構發展受阻。

二、促進養老服務業發展的稅收政策存在問題的對策研究

1.建立有效激勵養老產業發展的稅收優惠政策

養老產業不同業態所采用稅收優惠形式、手段亦有所不同。稅收優惠應探尋養老產業各業態中真正需要扶持的對象。以養老產品生產企業與旅游養老企業為例，前者面向多數老年群體，多為生活必需品，具有較強公益性;后者服務對象多具備一定經濟能力，有別于老年弱勢群體，公益性較弱。

養老機構稅收優惠的目的有二：一是促進養老機構由福利性到市場型的轉變，即調整營利性與非營利兩大類養老機構之間的結構布局，逐步形成營利生機構為主、民辦非營利性機構為輔、公辦機構提供兜底保障的結構設計。民辦非營。二是促進營利性養老機構在市場中的生存與發展。

2.降低稅收優惠條件以增強政策的廣泛性

我國增強稅收優惠的廣泛性可以通過降低稅收優惠條件來實現。一是政府可以對養老服務市場亟待發展和需求旺盛的產業降低稅收優惠條件。政府可以通過免征房產稅、土地使用稅等優惠待遇以公私合營的方式參與養老服務業的運營，既可以增加稅收優惠也可以降低養老服務產品的價格。二是減少對非營利性社會團體和相關政府部門提供養老服務產品的限制。

個人、企業和團體等只要是從事非營利性養老服務產品服務，可以考慮對個人所得稅和企業所得稅進行一定程度的免征。對于經營養老服務業而產生的增值稅和企業所得稅考慮給予減征照顧，并且以審核制進行認定，滿足相關條件即可獲得稅收照顧。

我國目前多采用直接式的稅收優惠方式，這從長遠來看不利于我國養老產業的發展。美國稅種豐富，稅收優惠形式眾多，所以在稅收優惠方式方面我們可以充分學習美國的優惠稅種及方式。一是在直接式的稅收優惠方式基礎上，增加間接式的稅收優惠方式，如加計扣除等;二是設計與改革開放原則相吻合的稅收政策，綜合使用優惠稅率和優惠稅額的形式，來增加我國稅收優惠方式的多樣性，促進養老產業的發展。

3.改進稅收優惠方式以增強政策的針對性

我國促進養老服務業發展需結合養老服務業各階段特點，實施針對性強的稅收優惠政策。一是對籌資階段的稅收優惠進一步加強，。二是對投資階段開展稅收優惠，促進養老服務業的不斷完善。三是借鑒其他國家經驗對養老服務企業的利益所得進行稅收優惠。當前養老服務業發展面臨著難以獲得利潤的困境。因此，對養老服務企業的利潤要在保證其基本所得的情況下，對于超額利潤征收所得稅進行減免，同時還要保障養老服務業的進一步發展。

結束語：

綜上所述，目前我國的專家學者們從不同視角出發，對促進養老服務業發展的稅收優惠政策進行了研究分析。一方面，許多學者較為充分地討論了目前養老服務業的發展現狀;另一方面，也有較多學者對各國政府出臺的相關稅收優惠政策及其實施效果進行了分析論述。盡管現有研究有助于理解目前養老服務業需求狀況及其影響因素，且有助于把握目前我國針對促進養老服務業發展的稅收優惠政策所存在的問題。

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作者簡介：張東曉，出生日期：1998.03.11，性別：女，籍貫：甘肅省蘭州市，民族：漢，學歷：本科，專業 稅收學

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