EPC總承包模式下的垃圾焚燒發電行業節稅籌劃策略

李曉露

摘要：EPC總承包項目是一個集設計，采購和施工于一體的交鑰匙工程，在我國的垃圾焚燒發電行業得到了廣泛的應用。目前EPC項目的總合同被定義為混合銷售或按小時運行，并且由于沒有地方稅務機關的統一識別標準，因此還有節稅計劃的余地。本文以垃圾焚燒發電行業為例，比較分析了EPC項目混合銷售和同步運行所繳納的增值稅和企業稅，得出結論：同步運行更具稅收效率。提出針對現有問題的會計方法和建議。

關鍵詞：EPC;混合銷售;兼營;稅收籌劃

隨著中國經濟的發展和人民生活水平的提高，產生的廢物量逐年增加，垃圾填埋不僅占用了有限的土地資源，還造成了二次污染和垃圾焚燒發電技術已經出現了。該技術是一種焚化垃圾以產生電力并產生所產生的能量的技術。它不僅處理廢物，還產生能量。它正在新興的環保產業中在全國范圍內推廣，也用于廢物建筑。焚燒發電廠是一項非常專業的技術，這是主要挑戰，中國許多垃圾焚燒發電廠都在使用EPC總合同模型進行投標。

一、EPC工程及節稅籌劃的定義

EPC是設計（Engineer）、采購（Procurement）、施工（Construction）三個英文單詞首字母的縮寫。EPC項目是業主和總承包商之間的總合同，總承包商負責整個建筑項目的設計，采購和施工，并獨自負責該項目。最后，工程合同法也被稱為“交鑰匙工程”，該工程具有業主的使用條件并已通過竣工批準。

節稅計劃通過明智的措施使納稅人在不違反立法精神的情況下籌集資金，進行投資和開展業務，從而最大限度地提高了稅法固有的激勵措施，例如起征點，免稅，交稅或不交更多稅以實現減免。

二、EPC項目屬于混合銷售還是兼營行為

財稅[2016]36號第40和39條混合銷售和同時銷售的活動定義如下。如果銷售活動涉及服務和商品，則是混合銷售。涉及商品，勞務，服務，無形資產和不動產銷售的納稅人，如果適用其他稅率，則必須以單獨的稅率對每筆交易分別核算，適用更高的稅率。

增值稅的計算方法反映了混合銷售行為與同時銷售行為之間的差異。對銷售行為以相同的稅率征收混合銷售行為，而同時銷售行為是對其他銷售行為的參與，并按另一稅率征收。

EPC項目是一項全面的銷售活動，可提供個性化設計服務，設備銷售和建筑服務。在特殊情況下，涉及設計，采購和建造，地方政府不提供此服務，根據統一規則，EPC項目是混合銷售還是兼職業務的答案因地區而異。

三、垃圾焚燒發電廠工程建設的進度管理

在電廠工程設計過程中，工作是基于作業管理完成的。電廠建設進度計劃是總體建設項目管理的關鍵控制目標之一，對于確保按時完成建設非常重要。實現合理的資源供應。節省工程成本非常重要。必須在項目經理的主持下建立進度管理系統，以建立施工進度管理系統，并且負責施工和生產管理的每個人都必須達到一定的管理目標并負責一定的管理，但并沒有成為現實。在開始施工之前，必須根據T流程合同及其T流程計劃合理地分配T流程組織及其資源。編制項目進度計劃的網絡圖。合理科學地協調和優化整個施工過程。施工現場條件在不斷變化。實際進度和計劃進度會隨時進行某些更改，因此我們保證施工時間將按時結束。需要科學，動態地跟蹤和管理項目。調整時間的原始進度。廢物焚燒發電廠的進展需要在全球范圍內得到控制，包括設備，材料及其技術的供應，還需要確定科學合理的持續控制目標。確保及時供應施工現場的設備，材料和技術，以確保適當的資源分配和投資。制定科學的管理計劃。提供強大的內部和外部調整功能。最大限度地發揮所有施工人員的熱情，以確保項目施工的順利進行。

四、垃圾焚燒發電廠工程建設的成本投資

在項目的投資階段進行投資的估算作是當前進行垃圾焚燒發電廠工程建設的重要階段。也是進行項目決策的重要階段。發電廠工程建設成本投資的正確與否，直接影響著整個過程的正常進行的基礎。如果完全脫離實際情況去進行成本投資.那么將不會真正控制整個工程建設的成本。因此在進行成本投資的核算是。要求設計單位以及相應的咨詢單位應該能夠做到從實際出發，以嚴謹的態度進行核算.保證成本預算的準確性。要做好垃圾焚燒發電廠工程建設的成本投資應該做好以下幾個具體的工作：（1）首先專業的成本計算人員要了解工程的設計方案.這樣在進行預算成本時能夠有一個參考的標準。做到投資估算具有較強的準確性。（2）高度重視投資估算工作，土建工程的投資估算不能簡單的以及單方指標乘以面積進行.因為發電廠的主廠房的造價非常高.幾乎占據整個土建工程的90%以上所以應該盡量以工程的數量進行計算。附屬設備的造價一般是按照工程的數量進行。而設備和安裝工程的投資估箅也要進行合理估算，因為設備投資的比重也比較大.盡量保證成本投資估算的準確性。在工程建設的決策階段，這個時候的設計方案相對粗略。

總之通過以上分析，可以發現，以出售設備為主要業務的廢物焚燒發電EPC項目的總承包公司按小時進行會計核算，更為有利，可以減輕稅收負擔。完畢。但是，在為兼職操作核算EPC總合同項目時，應注意以下幾點。首先，分別對EPC業務的每個部分進行會計核算，并簽訂設計，采購和購買三個部分的合同。第二，在會計中，增值稅的輸入是抵消的?？鄢娜齻€部分分別扣除，不能交叉扣除。第三是加強和保證分包索賠的接收。分包索賠也以相同的稅率發出。第四是合理分配設計，采購和施工利潤三部分，部分損失不從分包發票的有關部分中扣除。這將增加增值稅的支付額。隨著增值稅改革的推進，EPC項目總合同模式被廣泛應用于各個行業。從現在開始，稅務機關如何在這種特殊模式下定義稅收以及EPC項目總承包商如何節省稅收的最大價值仍然值得。

參考文獻：

[1]胡金洲：EPC工程總承包模式下的稅務風險分析及防范[J].黑龍江科技信息，2011（6）.

[2]董元斌：“營改增”對EPC工程總承包稅收影響分析[N].中國稅務報，2012-12-31.