科技型中小企業研發費用核算與管理存在的問題及對策研究

葉朱維

摘要：近年來，隨著經濟的不斷發展，科技得到不斷創新，高新技術產業在國家政策的大力支持下取得了顯著的發展成效。為促進科技型中小企業可持續發展，提高其市場競爭力，研發費用會計核算成了業內關注的重點問題之一。本文首先分析了科技型中小企業研發費用核算中存在的問題，其次分析了研發費用的重要性，最后針對研發費用會計核算和管理存在的問題提出合理化建議。

關鍵詞：科技型中小企業;研發費用;會計核算;內部控制

一、科技型中小企業研發費用核算存在的問題

（一）研發費用科目設置不規范，歸集不合理

隨著社會主義現代化建設不斷發展，國家支持各類市場主體不斷創辦新企業，開發新產品，開拓新市場。各類企業紛紛加入科技型企業的行列。隨之而來的是企業研發費用核算制度不健全，科目設置不規范：研發經費不單獨建賬和生產經費不加以區分，研發費用科目設置不細化，即使設置了也不細化，全部放在研發費用這個總科目中。倘若存在多個研發項目共用一套設備、研發設備和生產設備共用、同一個研發人員同時參與多個研發項目等情況，則應按不同的分配標準來編制費用分攤表，把費用分攤到不同項目中。目前《高新技術企業認定管理辦法》和其他相關文件明確了研發費用項目，研發分為內部研發和委外研發。內部研發費用主要由人員人工、直接投入、折舊費用、無形資產攤銷、設計費等組成，該項規定決定了企業研發費用會計核算的特殊性。

（二）各相關業務部門溝通不及時，管理脫節

企業研發部門人員都是技術人員，對財務管理內容知識缺乏了解。部分人員雖然對研發項目支出比較熟悉，但對研發費用的會計核算不夠重視。再加上財務人員又不具備研發活動的開發及產品研發的專業知識，在進行會計核算時容易導致實際的項目支出和會計核算支出出現偏差，造成賬實不符。財務部門核算研發費用是對研發費用進行歸集、整理以及真實反映企業研發開支情況。財務人員不能僅憑業務本身來判斷是否歸屬科研項目支出，需要技術部、人事部、倉庫、生產部的緊密配合。另外，科技企業研發活動較為復雜，又有市場瞬息萬變導致的不確定性，各部門未能及時溝通，導致研發費用歸集不完整，影響企業申報稅收優惠材料的準確性。

（三）企業對于研發項目開發階段和研發階段缺乏具體的量化依據、標準

根據有關研發費用歸集相關規定，企業研發分為研究和開發兩個階段，研究階段的支出費用化，開發階段的支出資本化，然而會計準則規定的資本化的5個條件也僅僅只是文字的表述，具體需要哪些證明文件或者材料也沒有具體指明。這就容易導致企業在實際核算過程中為達到一定的利潤指標，人為地控制資本化時點或故意增大或減少資本。然而對于科技型中小企業來說，研發費用費用化對企業比較有利。關于研發費用，國家出臺了很多優惠政策，近幾年研發費用加計扣除由原來的50%提高到75%后，目前直接按照100%加計扣除，扣除力度一年比一年大，這對于規模小、人員少、資金有限的科技型中小企業來說能大大降低企業的稅負，企業能費用化的都費用化了，最后導致企業研發費用的會計處理缺乏客觀性、合理性、準確性。

二、科技型中小企業研發費用會計核算的重要性

近年來，我國高新技術的發展尤為快速，研發費用核算工作的規范化和準確性與否，對企業能否認定為科技型企業和高新技術企業都非常重要，對企業能否享受研發費用加計扣除這項優惠政策也非常重要。高新技術企業所得稅稅率15%，遠低于一般企業的25%，這在所得稅方面就大大減輕了企業的稅負。隨著研發費用加計扣除優惠力度的不斷加大，科技型中小企業應把握好這一稅收優惠政策。企業可以通過加強研發費用核算工作，制定詳細的研發費用會計核算規則，加強研發費用專項審計或者找第三方指導等來規范研發費用會計核算。企業可以將因享受優惠減輕稅負獲得的資金重新投入新的研發活動中，推動企業新產品新工藝的開發，從而塑造高品質、高效率的新型企業形象。

三、完善科技型中小企業研發費用會計核算的建議

（一）建立研發費用會計核算制度

企業要建立研發項目管理體系，規劃好企業研發項目流程，對研發項目進行生命周期管理，從研發立項申請報告、研發立項批復、中期檢查報告、研發項目結題報告等，做好項目流程前中后控制。加強原始憑證的管理，如憑證中注明所涉及的項目號，合同內容體現項目號等。按照時間進度對發生經費與預算經費進行對比，嚴格監督各項經費支出是否在預算范圍，超出預算說明情況后由領導簽字。將考評、獎罰引入項目管理體系中，使研發費用的每筆支出都有據可尋。按照企業會計準則結合稅務要求，設置研發項目輔助核算賬。按照“人員人工費”“直接投入”“折舊費用和長期攤銷費用”“無形資產攤銷”“設計費”“裝備調試費及試驗費”“委外研究開發費”“其他”8個二級科目設置。如果存在多個項目共用一套儀器設備、同一技術人員同時參加多個研發項目等情況的，應該按照不同的標準來編制費用分攤表，研發部相關人員需要做好各個項目使用設備工時情況表和人員投入工時情況表。財務按照機器使用工時來分配折舊，按照人員工時來分配工資和社保等。要特別注意研發費用會計核算的詳細性、準確性，從而使研發費用的支出能夠清晰明了、有依有據。

（二）建立完善的研發管理體制

第一，企業應該建立一個以研發部為核心，人力資源部、財務部、生產部、質量部為輔助部門的完整機構，由研發部根據市場需求及企業內部研發方向出具新產品、新技術開發計劃通知書，然后形成研發項目立項文件及研發項目可行性報告。其中，要明確項目的名稱、內容、技術優勢、預算經費等，經省市科技部門審批后，手續交由人事部門和財務部留存。

第二，年終由研發部根據下年的項目計劃按項目分別編制研發項目預算，財務部審核監督和整理預算反饋給研發部，經過調整等一系列流程后出具項目研發費用明細預算表，建立每個項目在立項前有預算、年終有決算的核算體制。預算一經確定后年度內不得隨意改動。研發部門根據科研活動控制好每筆支出，超出預算的，事前做好追加預算的審批，然后將文件轉交給財務部。

第三，在研發活動中，對研發人員的實際工作存在變動的，應該按月編制研發人員名單及人員工時，編制好當月工資明細表方便財務做賬，如果有一個研發人員同時參與多個研發項目的，應該按照參加各項目的工時將工資分配到項目。

第四，研發部在報銷費用時，當事人應該在報銷單上注明該費用發生屬于研發項目名稱，涉及金額比較大的后面應附上完整的附件，如合同等，合同里應該有能體現其屬于項目名稱的條款。

第五，研發項目完成后，由研發部對項目負責評審，評審通過后做出具體的情況使用報告和研發成果報告，并且由財務結合預算制定決算考核制度。

（三）嚴格區分費用化支出和資本化支出

企業應該制定相關研發費確認標準，為研究階段和開發階段提供依據。按照項目流程從立項到驗收做好時間節點控制，對費用化支出和資本化支出進行清晰劃分，為防止研發費用在費用化和資本化中任意選擇，進行利潤操控，應該對各個項目實行項目管理，單獨設置賬目和核算。對沒有通過可行性評估報告的項目應該停止投入，前期發生的費用應該費用化，計入當期損益。對于已經完成形成無形資產使用和出售，在技術上具有可行性等的一系列支出進行資本化處理。

四、結語

研發費用會計核算是一項細致、嚴謹的工作。每個科技型中小企業都要重視，并竭盡全力做好該項工作。特別是會計核算工作的財務人員，平時應多關注這一類的稅務文件，結合培訓提高自身的專業水平，同時引導相關部門人員學習，以提高企業研發費用會計核算的準確性、及時性。