制造業成本管理存在的問題分析及對策探討

張瑞容

摘 要：在我國大力實施“中國制造2025”戰略的背景下，對制造業高質量發展提出了新的更高的要求。在西方國家大印鈔票、大宗材料普漲的情況下，大力加強成本管理工作是制造業急需面對的重大問題，但目前一些制造企業的成本管理能力還比較薄弱。本文對制造業成本管理進行了研究和探討，在簡要分析制造業成本管理特點的基礎上，重點對制造業成本管理現狀特別是存在的突出問題進行了梳理與分析，最后就如何解決制造業成本管理存在的問題、促進制造業成本管理取得更好成效提出優化對策。

關鍵詞：制造業;成本管理;問題;對策

隨著我國改革開放的不斷深化，我國成為全球“制造工場”。但也要看到，盡管我國制造業具有一定的比較優勢，但一些制造企業在發展的過程中還存在成本管理缺乏科學性和系統性的問題，成本管理水平還比較低，不少企業因成本壓力等原因轉移到東南亞生產。對此，我們應當深刻認識到制造業成本管理的突出特點，并切實加強對制造業成本管理的調查研究與分析論證，了解和掌握成本管理面臨的問題，并堅持問題導向，運用科學的方法和措施，大力推動成本管理向縱深發展，不斷提升科學化水平，努力使企業制造成本保持優勢，進而為企業可持續發展打下良好的基礎。

一、制造業成本管理的突出特點

成本管理是制造業財務管理乃至整個企業管理工作的重點和難點，只有大力加強成本管理工作，才能強化企業的競爭優勢，通過有效的成本管理不斷提升企業盈利水平。制造業成本管理主要表現為：制造業成本管理具有規范化的特點，需要企業大力加強規范化建設，不斷健全和完善規范化管理機制，突出抓好成本管理制度建設，如有的企業在開展成本管理過程中更加重視制度建設，根據企業實際情況，不斷豐富和完善相關制度，同時還運用相關軟件進行管理，也使制造企業成本管理能夠有效的組織與實施;制造業成本管理具有系統性的特點，成本管理涉及到方方面面，只有不斷豐富和完善成本管理體系，進一步強化成本管理的全面性和綜合性，使成本管理與采購、生產、銷售、物流等進行有效結合，在每個環節都挖掘成本管理潛力，使企業成本管理的整體水平在不斷提升，經濟效益得到有效保障;制造業成本管理具有針對性的特點，需要針對制造業成本管理的主要方面和重點環節來展開，如有的企業在技術創新方面不斷加大投入，盡管投入了較多的資源，但也由于技術創新能力較強，可以節省大量的生產成本，使產品具有很強的比較優勢，進而形成了市場競爭力，使企業呈現出良好的發展態勢。總之，隨著形勢的變化，企業管理模式不斷創新，對制造業企業提出了更高的要求，也使其成本管理具有一些新的特點，只有了解和掌握這些新特點，才能在實施成本管理方面取得突破，企業對此應當有清醒認識。

二、制造業成本管理的基本現狀

在“中國制造2025”戰略深入實施的時代背景下，我國制造業改革和創新加速推進，在成本管理方面也具有一定的創新性，很多企業對其進行科學設計和系統安排，進一步強化成本管理的規范化和系統性，有力促進了成本管理的深入開展。因而，可以說，從總體上看，制造業成本管理已經上升到了一個新的水平，同時也有很多企業運用相關理論組織實施，使成本管理取得了較好成效。

有的制造企業對成本管理的重視程度越來越高，不斷加強和改進成本管理工作，“作業成本管理法”得到了有效的應用，并且已經形成了相對比較完善的成本管理運行機制，成本管理更加科學，如作業成本法在制造業成本管理方面得到了有效實施，使成本管理工作能夠與企業整體發展戰略相融合;有的企業則不斷優化和完善成本管理工作的運行體系，特別加強成本管理計劃，將成本管理納入到全面預算管理體系當中，使成本管理與成本控制形成了良性循環，成本管理的綜合性得到了進一步提升;有的企業則更加重視對已有經驗的總結與分析，不斷強化成本管理工作的改革與創新，對于成本管理面臨的突出問題進行了優化和完善，制定了有針對性的整改方案，有力地促進了成本管理向縱深發展，并且形成了長效機制，這對于強化制造業成本管理工作實現更大突破具有很強的支撐作用;有的企業在開展成本管理的過程中，不斷優化和完善成本管理模式，如對成本控制進行了合理分類與管理，發揮方方面面的積極作用，使每個部門、每個人都參與到成本管理工作當中，形成了相對比較完善的合力機制，這對于促進成本管理的深入開展具有很強的支撐作用。在看到制造業企業成本管理取得成效的基礎上，也應當堅持問題導向，深入分析存在的不足與面臨的困境，比較突出的就是一些制造業企業成本管理創新性不強，雖然一些大型企業能夠進一步強化成本管理的整體性和系統性，但仍然有一些制造企業在成本管理方面不注重改革和創新，成本管理的整體水平仍然有待于進一步提升。

三、制造業成本管理存在的問題

1.對成本管理重視不足

成本管理是指企業生產經營過程中各項成本核算、成本分析和成本管理控制等一系列科學管理行為的總稱。對于制造業來說，成本管理直接影響到企業的盈利能力，應當給予充分重視，但個別企業對成本管理的重視程度不足，特別是在促進成本管理科學化、規范化、效能化方面仍然面臨諸多困境，成本管理的整體水平不高。有的企業在開展成本管理的過程中，盡管深刻認識到成本管理的重要性，但在組織實施的過程中缺乏科學設計和系統安排，特別是對制造業成本管理內容和特點缺乏深入的研究，成本管理還停留在淺表層次，甚至個別制造企業只是將“降低成本”作為重要的方向和目標，而沒有正確處理好“顯性成本管理”與“隱性成本管理”之間的關系，為了降低生產成本而忽視質量控制，導致產品質量下降，最終影響了市場競爭力。有的企業在開展成本管理的過程中，盡管也進行了設計和安排，但在組織實施方面不注重全面性，比如產品計劃成本是對于研發、生產、技術革新、運輸等環節的成本進行動態監控，避免出現成本超出計劃的現象，但很多企業在這方面還沒有進行科學設計，導致實際成本管理效率與質量受到影響。

2.成本管理缺乏針對性

盡管制造業成本管理涉及到方方面面，但需要突出重點，只有抓好重點部位和關鍵環節，才能使成本管理取得更好成效，但個別制造企業并沒有認識到這一點，成本管理未能抓住重點、要點。有的企業成本管理的研究分析不深入，特別是在降低整體成本方面還沒有形成科學、系統的方法和措施，導致成本管理效果不明顯。例如：有的企業不注重正確處理成本管理與技術創新之間的關系，由于技術創新不足，生產成本居高不下，與同類制造企業相比還有較大的差距。有的企業則未能針對當前企業成本管理中的漏洞對癥下藥，不注重調查研究，而且在分析論證方面也相對比較薄弱，對自身成本管理的基本情況了解不清醒、認識不明，進而成本管理措施的針對性不強。由于一些制造企業成本管理缺乏針對性，導致成本管理的效能化水平不高，盡管成本管理工作比較規范有序，但仍然無法取得較好的成效。成本管理缺乏針對性，也表現為有的企業不注重人力資源成本管理，如在防范和控制人才流失方面做得不夠到位，老員工大量流失，新員工技術水平又不足，因而投入了大量的培訓費用，這也會導致制造業企業成本無法下降。

3.成本管理缺乏融合性

從制造業成本管理存在的問題來看，也包括一些制造企業沒有深刻認識到成本管理涉及到方方面面，因而未將成本管理與企業整體管理工作進行有效融合，成本管理的系統性、全面性不強。成本管理是財務管理的基礎，也是經營管理非常重要的一環，成本管理應全面融入經營管理工作中，但有的制造企業還沒有將成本管理納入到“業財融合”體系當中，成本管理還沒有納入相關業務部門的工作內容，甚至有的部門認為成本管理就是財務部門的工作;沒有與市場開拓、產品研發、供應鏈管理、生產管理等進行有效融合，并隨市場變化而及時調整應對。由于成本管理缺乏融合性，直接導致一些制造業企業成本管理無法取得更好的成效，成本管理還沒有融入到各個領域，“節約成本”成為其主導思路，根本無法真正達到“降本增效”的目標。

4.成本管理缺乏創新性

一些制造企業在創新成本管理理念、方法、模式等方面沒有進行深入的研究;有的企業還沒有將精細化管理作為成本管理的重要方法和措施，“跑、冒、滴、漏”的現象較多，整體成本管理能力不強，精益求精意識不強。制造企業成本管理缺乏創新，也表現為對成本管理各方面信息、數據進行綜合分析方面不到位。此外，很多制造企業不注重將PDCA循環應用于成本管理當中，缺乏不同成本管理方法優點的綜合運用。成本管理缺乏創新性，也表現為有的企業把降低“絕對成本”作為成本管理的重要內容，沒有將企業成本管理與企業發展戰略、企業整體“價值鏈”的開發進行融合。深入分析創新性不足的原因，主要是很多企業沒有深刻認識到成本管理的戰略價值，戰略成本管理還沒有得到有效實施，按部就班開展成本管理的現象較多。

四、制造業成本管理的優化對策

1.提升成本管理重視度

制造業在開展成本管理的過程中，要想取得更好成效，首先要進一步提高成本管理的重視程度，就是要將成本管理納入到企業整體發展戰略當中，明確成本管理目標與計劃，對成本管理進行科學設計和系統安排，要進一步強化財務部門的作用，同時也要發揮相關業務部門成本管理的參與度和積極性，努力形成成本管理的強大合力。要高度重視成本管理組織體系建設，配備專業化的成本管理人員，建立“制造企業成本管理協調機制”，使各個部門都參與到成本管理中來，并明確各自職責、要求;各部門從自身專業、工作分工情況入手，科學評估并提出成本管理方案，最后形成統一、全面、系統的成本管理規劃，便于企業成本管理落到實處。

2.突出成本管理針對性

為了能夠使制造業成本管理取得更大突破，應當根據企業的實際情況對成本管理進行系統安排，特別是要強化成本管理的針對性，使成本管理有的放矢。在具體的實施過程中，企業應當根據自身的實際情況科學制定成本管理方案，特別是要在重點領域和關鍵環節加大工作力度，并使成本管理形成持續改進的良性循環。例如：由于企業投資規模較大，而且在產品創新方面具有持續性，企業研發成本管理很重要，企業應該通過做好技術創新、產品創新方面的規劃與預算，使技術創新、產品創新在預算管理下持續發力，這對于企業整體成本管理和持續健康發展具有重要意義。突出成本管理針對性，還要根據制造企業戰略發展需要科學開展成本管理，如運用ERP系統開展成本管理工作，科學設計成本管理模塊，切實加強對企業資源的有效整合，提高企業運行效率，降低資源占用或消耗;要將生產成本、營銷成本、物流成本等進行綜合安排，不斷強化成本管理的綜合性和系統性，持續提升公司產品盈利能力。

3.強化成本管理融合性

制造業在開展成本管理的過程中，應當強化成本管理的有效融合，努力使成本管理與企業各項業務工作進行有效結合，提高成本管理對業務的融合性、滲透性和互動性。例如：應當將成本管理與市場營銷進行有效結合，要在市場營銷的過程中加強市場調查，充分了解和掌握客戶需求，與客戶確定產品交期、數量、質量要求，針對客戶的需求提出產品成本管控方案，在保證質量的同時避免質量過剩，在保證交付的同時避免存貨積壓;企業應當關注和分析市場原材料行情變化，結合庫存管理（或通過期貨套期保值鎖定成本），在原料漲價時可以適當提前增加庫存，當原料行情處于高位、跌價風險增加時，就要控制庫存量、防范跌價風險;這對于促進成本管理從市場到研發、到生產與物流的全過程管理具有十分重要的價值。強化成本管理融合性，應當更加重視成本管理工作與業務工作的融合，應當將成本管理納入企業“業財融合”體系當中，充分發揮財務部與其他業務部門之間的功能與作用，特別是要發揮財務部門在成本管理中的指導、監督與服務功能，推動成本管理落到實處。要高度重視人的因素，將“全員管理”納入到成本管理體系當中，大力加強對管理人員、技術人員、施工人員的教育和培訓，提高他們的成本控制意識。企業要將成本管理納入到績效考核當中，要加強教育引導，也要建立激勵約束機制，真正使每個部門、每個員工都參與到成本管理當中，并在“獎優罰劣”方面建立科學機制。

4.推動成本管理創新性

創新是進步的靈魂。企業可以根據實際情況，進一步強化成本分析、考核、控制、核算的融合性，對成本管理工作進行梳理和總結，對好的經驗和做法，應當融入到成本管理制度當中，對于存在的問題和不足，應當制定科學的整改方案。要將PDCA循環與成本管理進行全面、深入、系統融合，發揮PDCA循環的積極作用，持續完善成本管理制度，為有效開展成本管理奠定基礎，努力構建長效創新機制。企業還可以通過作業成本法積累各產品實際生產成本數據，作為制造成本標準的基礎，再對比標準制造成本與實際成本的差異，找出當前制造異常點并加以改進;企業還可以運用制造標準成本與原材料行情測算未來產品成本變化、支持產品銷售報價：企業可以通過掌握的產品BOM清單、制造標準成本、當前原材料市場行情價（也可以按庫存材料成本、市場原料行情價各占50%）測算出產品在當前原材料價格行情基礎下的產品“標準成本”（這可以說是企業未來一段時間<采購+生產周期>的產品成本），結合企業產品盈利目標，計算出產品銷售指導價，在當前大宗材料普漲的情況下，可以使成本壓力及時傳導到銷售終端，以維持公司良好的盈利能力。要大力推動“互聯網+成本管理”模式，將信息技術應用于成本管理當中，如運用大數據技術開展成本管理方面的數據收集與分析，為制造企業更有效地開展成本管理提供決策參考。要把構建“價值鏈”成本管理機制作為重中之重，不能為了大幅度降低成本而影響產品質量，這應當成為制造企業成本管理必須重視的內容。

綜上所述，對于制造業來說，大力加強和改進成本管理工作，對于促進制造業科學、健康、持續發展具有很強的支撐作用。因而，制造業應當將成本管理納入到企業整體發展戰略當中，不僅要將其作為財務管理的重要內容，而且也要將其作為促進企業戰略發展的重要基礎和支撐，努力使成本管理工作實現更大突破。對此，制造企業在深刻認識自身成本管理特點的基礎上，堅持問題導向和系統思維，解決成本管理面臨的突出問題，持續改進成本管理體系與運行機制，努力使成本管理工作取得更大突破。在具體的實施中，應當根據自身的實際情況，了解和掌握成本管理的重要領域和關鍵環節，重視成本管理，加強成本管理針對性、融合性、創新性，努力使制造業成本管理取得更大突破，為促進制造企業可持續發展創造良好條件。

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