本量利在物流運輸企業管理中的分析應用

文/來麗君

（中國石油運輸有限公司華北化工燃氣運輸分公司）

在互聯網快速發展的今天，我國物流運輸企業迎來新的機遇與挑戰。物流運輸企業運輸規模不斷擴張，運輸設備眾多，應用互聯網技術與信息系統實現運輸網絡化管理。新時期，物流運輸企業面臨著激烈的市場競爭，要想加強管理，擴大利潤空間，保持競爭優勢，應當采取本量利分析法，對企業效益展開分析，合理定價運輸業務、預測經營成果，穩步提高企業經營決策質量。本文就此展開分析與論述。

一、本量利分析的概念與內涵

本量利分析（CVP分析）的基礎是變動成本計算模式，其原理、方法在管理會計方面有廣泛運用，是一種研究變動成本、銷售量、單價、利潤等變量之間的內在聯系的定量分析法。本量利分析法的應用前提條件為品種結構穩定假設、產銷平衡假設以及相關范圍與線性關系假設。從實質上分析，本量利分析法具有高效、廣泛、簡單易行等特點，依賴于成本性態。隨著人們不斷關注成本而產生，運用數學模式與圖示，展現各變量之間的關系，分析其中的規律，為企業決策制定提供強有力的參考依據。本量利分析通常包括目標利潤分析、邊際分析等，基本公式為：營業利潤=(單價-單位變動成本)×業務量-固定成本。

二、本量利分析應用背景介紹

（一）現狀及面臨問題

運輸公司是一家大型專業化運輸物流企業，經營范圍廣，在全國31個省市自治區設有分公司，擁有48家二級分公司。近年來按照“盡快打造一流的服務企業，盡早建成一流的物流企業”的戰略目標，企業不斷擴張。

運輸公司不斷開拓市場，隨著運輸業務及規模不斷擴大，運輸產品種類隨之增加，但產品差異化程度不高，價格敏感度高。由于傳統的投資決策模式是財務人員牽頭，財務和業務人員配合測算，經過會議決議，最終確定是否進行車輛投資。由于人為原因，不能準確地確定車輛投資決策，而且決策時間較長。運輸公司各地都有分公司，在全國范圍內，由于運輸車輛車型及不同地區道路狀況不同，不能使用統一定價，造成價格制定不能合理化。2020年全球爆發新型冠狀病毒疫情，由于疫情影響，物聯網運輸企業競爭加劇。運輸公司車輛維修材料費、修理費及人工成本等主要運行成本增加。為增強企業競爭力，需要及時掌握運輸業務保本點收入及利潤情況，以便迅速應對市場變化，不斷增強企業盈利能力。

（二）本量利分析意義

（1）通過在ERP系統中增加本量利分析，測算盈虧平衡點，對企業是否對運輸車輛投資進行決策。企業為實現經營目標，通過ERP系統進行各項基礎數據歸集，建立本量利模型，找出投資的盈虧平衡點。如果平衡盈虧點大于公司目標利潤，企業才可以投資，如果小于盈虧平衡點，企業將不進行投資。

（2）通過本量利分析，對運輸業務進行定價。以往企業運輸由于人為測算，容易出現偏差，造成運輸收入單價不合理。在實際運輸業務發生時，由于運輸線路和運輸貨物發生變化后，不能隨時掌握經營過程中的實際收入與成本變動，也會造成一定誤差。通過在ERP系統中增加本量利分析，企業可以隨時查看每個貨物的物流及不同運輸路線的保本成本，通過保本成本加上目標利潤的方法，隨時對運輸產品進行定價。

表1 物流運輸保本點測算表

（3）通過本量利分析，對企業經營成果進行測算。通過在ERP系統中增加本量利分析，企業可以隨時查看每個分公司保本點銷售收入、利潤情況。在運輸貨物貨運量和貨物周轉量變動情況下，精準測算企業收入及利潤。

三、本量利分析的應用

（一）測算運輸業務保本點

運輸公司使用本量利分析，首先，需要區分固定成本和變動成本。固定成本主要包括：折舊、車輛保險、租賃費；變動成本主要包括：油料費、配件費、修理費、輪胎費、人工費、過路過橋費等。其次，在ERP系統中建立本量利分析模型，直接從財務系統取數，系統自動生成單車收入、成本及利潤的基礎核算數據。通過本量利分析，對比現在實際執行運價是否可行，同時要注意與競爭對手進行對標。具體的數據分析如下：

按照表中三種不同貨物及不同的運輸周轉量，利用本量利分析模型，進行測算。運輸A產品貨運量為2100萬噸公里，實際運輸收入1500萬元，固定成本210萬元，變動成本1090萬元，通過測算表格數據可以看出，A產品邊際貢獻220萬元（凈收入1130萬元減去變動成本910萬元），A產品保本點收入為1138萬元；B產品邊際貢獻210萬元（凈收入1065萬元減去變動成本855萬元），B產品保本點收入為1072萬元；C產品邊際貢獻200萬元（凈收入988萬元減去變動成本788萬元），C產品保本點收入為995萬元。從表中可以看出運輸業務的收入在盈虧保本點之上才可以進行運輸物流，否則該項業務將會給企業帶來虧損。A產品運輸貨物周轉量為2100萬噸公里，利潤率13%；B產品運輸貨物周轉量為2000萬噸公里，利潤率12%；C產品運輸貨物周轉量為1900萬噸公里，利潤率11%。隨著貨運量的增加，稅前利潤率也在增長。

（二）運輸產品定價分析

首先，在ERP系統設置盈虧平衡點的數學模型。盈虧平衡點=固定成本/（單位產品銷售收入-單位產品變動成本-單位稅金）。然后通過ERP系統，提取財務實際收入、成本數據。最后通過表中數據分析，計算出保本收入。從表中分析可以看出，當A運輸貨物周轉量在2100萬噸公里時，企業收入盈虧保本點1138萬元時，企業利潤為零。在實際運輸定價，企業在運輸貨物周轉量在2100萬噸公里時，企業運輸定價盈虧點是每噸公里運價0.54元。當B運輸貨物周轉量在2000萬噸公里時，企業收入盈虧保本點1072萬元時，企業利潤為零。在實際運輸定價，企業在運輸貨物，貨物周轉量在2000萬噸公里時，企業運輸定價盈虧點是每噸公里運價0.54元。當C運輸貨物周轉量在1900萬噸公里時，企業收入盈虧保本點995萬元時，企業利潤為零。在實際運輸定價，企業在運輸貨物，貨物周轉量在1900萬噸公里時，企業運輸定價盈虧點是每噸公里運價0.52元。只有實際運輸單價大于這個盈虧點單價，企業才能盈利。

企業在與托運商進行談判時，只有單價在保本點之上，才可以簽訂運輸合同進行運輸。否則，將會給企業帶來虧損。

（三）投資方向

在運輸業務決策中，使用盈虧保本點測算，我們可以看出，正常經營的運輸公司，最大的固定資產投資就是運輸車輛，運輸行業固定資產投資靜態回收期不應高于3年，采用加速折舊法計提折舊，固定成本越高，保本點的收入也就越高，運輸單價也就越高。在做車輛投資時，固定資產投資也就尤為重要，一定要做好盈虧平衡點測算。通過圖表可以看出，當A產品運輸收入大于保本點收入1138萬元時，稅前利潤大于零，企業可以投資購買該種運輸車輛，進行該種產品的運輸業務。否則，當運輸收入小于保本點收入，將會給企業帶來虧損。企業不可以購買該種運輸車輛，不能進行投資。

四、本量利分析效果

（一）提高經營決策質量

現代運輸物流企業，企業經營管理決定效益。企業在經營過程中，通過本量利分析，迅速找到企業盈虧平衡點。企業要加強事前控制，在業務洽談階段，通過本量利分析，可以迅速定位盈利或虧損，企業邊際貢獻的高低，可以幫助分析企業決策是否可以投資。企業通過提高經營管理，優化資源配置，提高投資決策質量。

（二）優化管理精準定價

現代運輸物流企業，最重要的就是物流業務要高效。通過本量利分析，在運輸業務事前可以精準測算運輸單價，便于企業在與客戶簽訂合同時，通過差異化分析，在盈虧平衡點單價上加成目標成本形成目標單價，對企業盈利能力形成助力。

（三）查找經營中出現問題，解決問題

本量利分析法主要是圍繞單價、單位變動成本、固定成本、運輸量、利潤這幾個要素展開。運輸業務經營決策決定企業利潤的好壞，采用本量利分析法，對企業經營決策展開分析，并對成本費用進行對照分析，為企業在不同地區、運輸不同貨物，方便企業查找運輸盈利或虧損原因，對癥下藥為企業高質量發展提供依據。

五、結束語

根據上述的分析可知，合理應用本量利分析法對物流運輸企業而言意義重大，不僅可以助力企業全面掌握績效，根據市場情況制定適宜的營銷計劃，而且可以為決策制度、戰略規劃提供參考依據。新時期，物流運輸企業必須進行嚴格的保本分析，抓住經營管控的關鍵點，結合企業自身實際情況加以調整，將本量利分析法的優點充分體現，從而進一步加強企業運營管理。