企事業單位“小金庫”審計案例分析及方法

魏璐

“小金庫”問題由來已久，國家深惡痛絕，多次發文明令禁止，可是有些單位仍然屢教不改、頂風作案，筆者將用一個審計案例再現“小金庫”查處過程，解釋“小金庫”的定義，分析“小金庫”的形成方式，詳細分析審計方法。

一、案件重現

1.案件經過。2018年1月，審計組接到關于對劉某力同志任X科研院所書記、副院長期間經濟責任情況的審計通知，2018年1月10日，審計組來到X科研院所召開進點見面會，會后，對X科研院所進行現金突擊盤點，要求X科研院所核算員王某華打開保險柜，發現保險柜內無現金，審計人員繼續檢查其他財務資料，可X科研院所核算員王某華表情很緊張，這點引起了審計人員的注意。審計人員監盤了現金盤點，并與相關數據核對，無誤。仔細檢查保險柜中物品，于保險柜內發現答辯費用借據共3張，總計13，350.00元，發現2013年研究生畢業論文（設計）公開答辯評委答辯費發放表9張，共計13，350.00元;發現研究生論文答辯組成員在餐飲廣場用餐500.00元借條1張;發現教師實習補助費發放表2張;發現2，300.00元借條1張等財務資料。經詢問，王某華說不出這些資料的來源。

2.問題定性。依據財政部、審計署、中國人民銀行《關于清理檢查“小金庫”的具體規定》（財監字〔1995〕29號）中指出： “凡違反國家財經法規及其他有關規定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門帳內或未納入預算帳目的私存私放的各項資金，均屬‘小金庫的規定”。上述問題定性為“小金庫”。

3.審計意見。違規套取學生畢業設計費，設立“小金庫”，用于其他開支的問題。依據《財政違法行為處罰處分條例》第十七條“單位和個人違反財務管理的規定，私存私放財政資金或者其他公款的，責令改正，調整有關會計賬目，追回私存私放的資金，沒收違法所得。對單位處3000元以上5萬元以下的罰款;對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處2000元以上2萬元以下的罰款。屬于國家公務員，還應當給予記大過處分;情節嚴重的，給予降級或者撤職處分。”《中華人民共和國審計法實施細則》第四十九條“對被審計單位違反國家規定的財務收支行為，審計機關在法定職權范圍內，區別情況采取審計法第四十五條規定的處理措施，可以通報批評，給予警告”的規定，做如下處理處罰：①對直接責任人“財務一支筆”張某強處3，000.00元罰款，對核算員王某華處3，000.00元罰款。②對私設“小金庫”問題，給予劉某力、張某強、王某華通報批評。依據《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（中辦發[2010]32號）第三十六條規定，劉某力同志擔任X科研院所書記（副院長）、基金領導小組組長，履職盡責不到位，對X科研院所私設“小金庫”問題負有主管責任。

4.審計建議。審計發現X科研院所私設“小金庫”的問題，私設“小金庫”性質是嚴重的，分析其原因：主要領導和有關人員自覺遵守國家財經法規、科研院所財務管理制度的意識不強。為此，提出以下建議：X科研院所領導及有關人員認真學習國家的財經法規和科研院所財務管理制度，增強嚴格執行財經法規的自覺性，杜絕類似問題的再次發生。（案例中人名均為化名）

二、“小金庫”的定義和形成方式

1.“小金庫”的定義。“小金庫”即：凡違反國家財經法規及其他有關規定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務會計部門賬內或未納入預算管理，私存私放的各項資金。

2.“小金庫”的形成方式。①隱匿收入型：應收賬款收回、壞賬收回不入賬;各項零星收入不入賬，如利息收入、資產處置收入不入賬;通過“暫收款”、“暫付款”賬戶轉移收入;收到各項捐贈、罰金、傭金、“好處費”不入賬;私設賬戶，脫離管理，私自收支;與密切往來、關聯單位聯合轉移收入。②虛列支出型：虛構、虛增支出，如虛構職工人數，虛構運費、銷售費用等，多報支出，冒領資金，形成賬外賬;與密切往來、關聯單位聯合虛構支出;購買假發票虛列支出;虛假業務，發票是真業務是假;虛擬一個借款單位，將資金借出后挪用，時機成熟時再將本金歸還。

三、審計“小金庫”的方法

發現“小金庫”的方式主要有：一是審計人員通過審計發現舞弊，二是他人檢舉揭發。

1.運用內部控制五要素理論方法。內部控制的五要素分別是：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。控制環境是最基礎的要素，是董事會和管理層對內部控制重要性所創造的氛圍和措施，如：被審計單位是否經常對“小金庫”案例警示教育，是否宣傳財務誠信等內容，單位的組織架構如何，是否對財務崗位職責分離，財務人員、分管財務的領導是否具有專業勝任能力等。風險評估是為了達到單位目標而確認和分析相關的風險，是內部控制活動形成的基礎，評估包括：風險的重要性、風險發生的可能性或評率、風險應對措施。“小金庫”性質嚴重，是國家三令五申禁止的行為，影響惡劣，嚴重傷害單位與人民群眾的關系，采取的措施包括：對收入完整性和支出的真實性格外關注，收入是否入賬，支出是否真實，是否存在虛構支出、虛增支出。控制活動是根據風險評估的結果，設置具體的控制活動。如是否對收入和支出設置不同崗位的復核、確認制度，是否對收入和支出設置分級審批和授權制度，是否定期對賬，是否對不相容崗位職責分離。信息與溝通是及時地獲取、確定并交流交流相關的信息，信息與溝通不只包括內部的溝通，還包括外部（如客戶、供應商、審計師等）的溝通，如：是否定期與銀行溝通核對銀行對賬單等賬單，是否定期與客戶、供應商跟進“暫收款”、“暫付款”等項目，管理層內部是否形成完整的信息流，是否有流暢溝通機制提出意見或者建議，是否有完善的舉報機制、檢舉揭發機制。監督是對內部控制活動的再控制，由獨立評估人員對內部控制持續審查和改善，是不斷評估內部控制活動的表現，如是否定期內部審計。

2.觀察法。①觀察被審計單位是否對審計非常抗拒，是否對某審計內容非常介意，如某次審計中，審計人員注意到被審計單位財務人員對審計人員檢查財務資料很緊張很抗拒，后發現被審計單位財務人員把“小金庫”記錄本放在財務資料里。②觀察被審計單位是否利用某信、某付寶等電子支付方式隱匿收入。隨著電子支付方式的興起，很多支付行為都通過利用某信、某付寶等方式，而很多單位沒有開通某信、某付寶企業版，用個人版收費，不納入企業賬戶管理，這就為“小金庫”的形成提供了土壤。審計時應當詢問被審計單位的收款方式并實地觀察。

3.談話法。在審計還未發現“小金庫”線索時、已發現“小金庫”線索時都可以運用談話法，談話法的主要思路是審計人員少說，引導被談話人多說。

4.檢查法。①對財務報表重大金額重點審計，是否存在虛列支出、虛增支出，核驗大金額發票的真偽，檢查大金額業務真假等情況，是否存在虛構業務套取現金;根據前期對被審計單位的了解，是否存在經常性收入驟減但原因不明或原因不合理等情況，是否存在正相關指標卻負相關變動或非正相關變動的，如：工廠電費支出大幅度增加，營業收入卻減少，存在隱匿營業收入的可能或存在“小金庫”可能。②是否存在合理收入或支出不在賬務中反映，如單位的辦公用品支出不在財務賬中，后查明通過“小金庫”支付。③對被審計單位名下賬戶進行檢查，包括基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存款賬戶，核查是否所有賬戶均已由被審計單位統一管理，還要核查所有賬戶銀行對賬單余額與被審計單位銀行日記賬余額是否相符，如果不符，查明原因，是否存在不納入單位賬戶的資金。對財務人員或關鍵工作人員個人名下銀行卡涉及工作內容且頻繁大金額出入，要重點關注。④關注被審計單位有密切往來、關聯單位的賬務，查看這些賬務是否合理、是否真實，是否存在通過賬務轉移資金，形成“小金庫”的行為。⑤將被審計單位會議記錄本與財務賬核對，是否存在會議記錄本上有而未入賬收入，確認是否為“小金庫”。

5.盤點法。①對被審計單位庫存現金應突擊檢查、監盤，重點檢查庫存現金與現金日記賬是否相符，如不符合，應找出原因;還要倒軋到報表日核對，看是否有“小金庫”的資金放入保險柜的情況。②對被審計單位的資產盤點，尤其是大額資產，如小汽車、打印機等，如資產存在但賬務上沒有，查明資產購置資金的來源，是否存在用“小金庫”資金購買的情況。如某次審計發現打印機未入賬，后查明打印機是用外單位捐贈資金購置，而捐贈資金未入賬。還要核查固定資產處置收入是否入賬。

6.外部調查法。外部調查法分為現場調查和函證。對與被審計單位資金往來金額大的單位進行現場調查或函證，重點函證應收賬款、應付賬款、預付賬款、預收賬款、銀行存款、借款，與金融機構往來款項。函證應收賬款，是否存在資金已經收回但未入賬，是否存在已認定為壞賬而后又收回資金且未入賬情況，如果存在以上情況，追查其原因和資金去向，確認是否為“小金庫”。調查“應付賬款”、“預收賬款”，是否存在收入計入“應付賬款”、“預收賬款”，后續直接從“應付賬款”、“預收賬款”支出，以達到暗度陳倉的目的。

7.公示舉報法。審計進點后，在被審計單位、審計網站進行審計公示，通過公布審計組聯系人、聯系電話、電子郵箱的方法，鼓勵廣大干部群眾提供線索，這也是快速掌握審計重點的方法。

（作者單位：新疆大學）