正源和信會計師事務所對亞星化學審計失敗對策

張春影

本文的案例選擇背景主要是亞星化學因未按規(guī)定披露關聯方關系，造成了較為惡劣的影響，正源和信作為亞星化學的會計師事務所，其在之前的關聯方交易審計中，多次存在著較為嚴重的問題而被證監(jiān)會被處罰，從亞星化學及會計師事務所正源和信兩個角度來看，都有一定的研究價值和意義。文中主要從正源和信會計師事務所的角度去分析亞星化學的的財務舞弊手段，以及從事務所層面和注冊會計師層面分別找到審計失敗的原因以及應對的措施。

一、亞星化學簡介

1.公司成立背景及股東情況。亞星化學全稱濰坊亞星化學股份有限公司，公司在1999年12月由濰坊亞星集團有限公司（以下簡稱“亞星集團”）聯合其他幾家公司共同投資而成立，亞星集團是其第一大股東，其股東有： 濰坊亞星集團有限公司，持股比例44.87%;香港嘉耀國際投資有限公司，持股比例25.90%;廈門經濟特區(qū)對外貿易集團公司，持股比例3.73%;中國化學工程第十六建設公司，持股比例0.075%;大連實德集團有限公司，持股比例0.075%;社會公眾股，持股比例，持股比例0.075%。其在當地作為一家國有控股公司，具有很大的影響力。

2.公司業(yè)績及發(fā)展情況。亞星化學在上海證券交易所成功上市后，其作為濰坊市的國有企業(yè)，發(fā)展前景，一直被投資者所看好，但是自從2009年開始，其凈利潤展現了下滑的趨勢，并且在同年首次出現凈利潤虧損。而在2010年取得凈利潤增加是由于獲得了政府補助，但是在隨后的2011年和2012年就繼續(xù)進行大額虧損。由于關聯方交易占用了大量資金，自2009年起經營業(yè)績也隨之下滑，其經營業(yè)績對于廣大投資者的決策有著重要的影響。由于證券法的相關規(guī)定，如果上市公司連續(xù)三年為虧損狀態(tài)，則會受到退市警示，2013年亞星化學經歷三年連續(xù)虧損后，被實施退市風險警示。

二、亞星化學財務舞弊手段分析

1.預付賬款科目存在異常。如上表1所示，本文選取了亞星化學2003-2012年的預付賬款金額，從表中可以看出，從2003年到2012年，亞星化學預付賬款的金額都比較大，并且存在幾次比較明顯的增長情況，第一次迅速增長是在2004年，呈現成倍增長的趨勢，比去年同期增長了九倍多，屬于比較異常的情況，第二次預付賬款的大幅增長是在2009年，比2008年增長了55.54%，亞星化學長期預付賬款金額長期處于較高水平，并且兩次出現了很大的增長幅度，再加上2006年和2010年審計準則中對于關聯方關系及交易進行了嚴格的規(guī)定，上海證券交易所及證監(jiān)會一再強調要加大對非公允關聯方交易的處罰力度，遏制非公允關聯方交易及刻意對關聯方交易進行隱瞞的情況，迫于準則及政策壓力，上市公司可能會采取更隱蔽的方式來利用關聯方交易進行資金占用，所以預付賬款科目可能會成為上市公司隱匿關聯方交易資金占用的選擇。

2.應收賬款及其他應收款科目存在異常。如下表2所示，亞星化學的年報中，應收賬款及其他應收款科目的金額非常巨大，并且從年報中可以發(fā)現，絕大部分的應收賬款和其他應收賬款大都來自于其亞星集團及其子公司。這一事項需要引起注冊會計師重點關注，再加上由于證監(jiān)會及上海證券交易所加強了對關聯方交易的規(guī)定，應收賬款及其他應收款科目有可能成為上市公司隱匿關聯方交易資金占用的首選，注冊會計師應對其中原因進行深度挖掘。

3.營業(yè)收入與凈利潤不配比。根據查閱亞星化學年報，其中數據顯示，亞星化學的經營現金流，波動幅度是比較大的，2009年凈利潤出現負數的情況下，經營活動中的現金流竟然增長了182.11%，在這種資金回收成倍增長的情況下，為何其凈利潤卻降至如此低的水平，兩者之間呈現出反向變動的趨勢，這些主要的財務數據存在著不匹配的現象，這種異常情況應該引起注冊會計師的關注和重視，應該找到問題所在的原因，注冊會計師應該通過這一現象進一步分析和調查亞星化學是否存在虛構收入的情況，或者其是否利用關聯方購銷交易來進行舞弊，這樣注冊會計師就可以采取有針對性的審計程序來認定被審計單位是否存在關聯方交易情況。

三、正源和信會計師事務所審計失敗原因分析

1.正源和信會計師事務所簡介。山東正源和信有限責任會計師事務所（原山東會計師事務所，1998年由山東省財政廳脫鉤后設立），總部設在山東省濟南市，是一家有限責任公司，其注冊資本500萬元，下設煙臺、濰坊兩個分所。現有職工240余人，其中注冊會計師120余人，主要經營范圍是資本驗證、審計、會計報表審計、工程預算審計、工程決算審計、會計咨詢、會計培訓。（依法須批準的項目，經相關部門批準后才可以開展活動）先后承辦了超過30家A股、B股、H股的發(fā)行申報及上市審計業(yè)務，為超過20家上市公司擔任常年審計師，常年為監(jiān)管機構提供近50家國有大中型企業(yè)集團的績效考核與授權經營核審，是目前國內會計服務功能最完善的事務所之一。

2.會計師事務所層面審計失敗原因分析。①審計客體公司管理結構不合理。董事會成員與管理層成員有很大的重合，這就造成董事會的監(jiān)督權無法順利行使，而各個董事之間也因為多重的利益關聯而互相包庇，互相保護，對于企業(yè)的監(jiān)督也就無從談起。②注冊會計師沒有深入了解客戶行業(yè)情況。注冊會計師沒有對審計客體的行業(yè)情況進行全方面的掌握，準備工作欠缺，在了解程度不夠和對審計客體的情況衡量不夠充分的基礎上，也就容易造成審計失敗。③會計師事務所業(yè)務質量控制失效。沒有對審計過程進行有效的約束和監(jiān)督，也沒有通過自查尋找出審計中存在的問題，就表明會計師事務所的業(yè)務質量控制失效，這樣就會造成審計失敗。

3.注冊會計師層面審計失敗原因分析。①注冊會計師沒有保持應有的職業(yè)謹慎。由附表可知，正源和信曾三次受到證監(jiān)會的處罰，并且三次處罰均是因為關聯方審計的失敗。除了亞星化學關聯方審計失敗，正源和信分別在2008年、2009年因為對九發(fā)股份、德棉股份關聯方審計失敗受到處罰。正源和信在對九發(fā)股份2006年財務報表的關聯方審計中，沒有對其他應收款進行函證，在對德棉股份2007年財務報表的關聯方審計中對部分往來賬款沒有收到回函的情況下未實施有效的替代程序。這些問題與正源和信對亞星化學的關聯方審計中存在的問題類似，說明注冊會計師專業(yè)勝任能力不足，沒有保持應有的職業(yè)謹慎。②注冊會計師缺乏足夠的專業(yè)知識和職業(yè)道德。注冊會計師職業(yè)道德的缺陷也是造成審計失敗的重要原因，類似在測試過程中出現計算錯誤這類問題已經很難用專業(yè)知識不足來解釋了。在證監(jiān)會處罰公告中，“未勤勉盡責”這樣的語言幾乎在每篇公告中都能看到，足以說明這個問題的嚴重性。所以如果注冊會計師具備足夠的專業(yè)知識，有些錯誤是完全不會發(fā)生的。③注冊會計師未嚴格遵守獨立審計原則。會計師進行審計是一種商業(yè)活動，審計失敗與業(yè)務量成正比，與審計成本成反比。并且由于會計師事務所行業(yè)競爭激烈，勢必會用減少審計程序等方法來降低審計成本，這就使審計風險大大的提高。

四、正源和信會計師事務所審計失敗的對策

1.會計師事務所層面審計失敗原因分析。①完善客體公司內部管理制度。完善公司的內部監(jiān)管體系，對公司保持正常的運營有很大的幫助，也能夠盡可能地使公司股東的合法權益得到最合理的保證。②注冊會計師事先深入了解客戶行業(yè)綜合情況。審計人員應當對業(yè)績狀況與行業(yè)整體環(huán)境相背離的情況進行著重處理，對企業(yè)的經營與財務狀況進行排查并找到原因或者給出合理的解釋。③加強會計師事務所業(yè)務質量控制。會計師事務所的業(yè)務質量控制，影響范圍上至影響股市的變動下至影響單獨的客體經濟。并且，對事務所的業(yè)務質量控制涉及到整個事務所全體員工的管理。

2.注冊會計師層面審計失敗對策。①加強注冊會計師職業(yè)道德修養(yǎng)。注冊會計師的職業(yè)道德是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)時應遵循的行為規(guī)范，只有嚴格遵守注冊會計師的職業(yè)道德才能使我國的注冊會計師行業(yè)能夠順利的發(fā)展，為社會提供高質量的審計產品。②提高注冊會計師審計獨立性。保持審計獨立性靠注冊會計師單方面的努力是不會成功的，還需要有一個良好的外部環(huán)境。首先，應規(guī)范上市公司的治理結構，使企業(yè)所有權和經營權真正分離，同時規(guī)范會計師事務所的聘任制度，企業(yè)更改會計師事務所應向股東大會說明理由，并向媒體公開披露。其次，通過規(guī)范現有法律制度和加大對違法個體的懲罰力度加強注冊會計師自身的風險意識，提高注冊會計師的獨立性。③提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力。一些會計師事務所和注冊會計師不重視知識的更新，新的財務會計制度，誤解和有關法律法規(guī)和行業(yè)標準的認識偏見，應該加強職業(yè)后續(xù)教育：通過自己的知識和技能的提高，以維持特定的對應技術。通過對知識和技能的學習，以保持在適當的水平，就業(yè)競爭。

（作者單位：長春理工大學經濟管理學院）