行政事業單位國有資產的內部控制管理探討

馮曉麗

行政事業單位在國有資產內控管理實踐中，通過完善內控制度，強化了風險管理意識;通過提高責任意識，建立了績效評價機制;通過嚴格會計控制，提高了資產使用效率等途徑強化內部控制，保證了國有資產使用的高效性，提高了國有資產管理實踐水平。

一、行政事業單位國有資產的內部控制管理意義

行政事業單位是國家運行中重要的職能機構，在行政事業單位履行各項職能責任時，離不開國有資產的重要支持。在行政事業單位的國有資產管理上，要基于國有資產的內控管理，可以準確全面地識別國有資產相關的各種風險，并能夠更具風險特點以及評價，構建行政事業單位的整體內控體系，這對于更好地挖掘和發揮國有資產的綜合價值而言是極為重要的。行政事業單位的職能活動，都要基于國有資產來實現。國有資產具有活動執行手段和保障的重要作用。如果國有資產管理上存在疏漏，就會導致行政事業單位履行職責的過程受到阻礙。因此，在國有資產的管理上，需要加強所有環節的內控措施，如國有資產的計劃、采購、核算、保管、分配、維護以及報廢處置等，都應當基于內控原則，實施規范性的管理，為行政事業單位有序運行提供重要支撐。隨著行政事業單位治理結構的不斷完善，對國有資產開展內部控制管理，也是新時期提出的新要求，基于內控管理可以使行政事業單位更好地融入社會發展進程中，為國家建設發揮重要的驅動力。

二、行政事業單位國有資產的內部控制管理問題

1.內控意識薄弱。行政事業單位在國有資產的管理中，雖然已經逐步完善和改進，但仍然存在一些不足之處。由于行政事業單位內部，缺乏明確的內部控制意識，使得國有資產內控執行過程中，效率較低、權威性不足，影響國有資源實際的內控效果。行政事業單位對于固有資產，并未形成從上至下的內控責任體制，造成內部職工對于國有資產內控了解的不夠全面和深入，難以將內控管理與日常工作相結合。在國有資產的使用過程中，即便發現了內控管理中的疏漏，也往往沒有積極反饋的意識和渠道，不利于行政事業單位營造良好的內控管理環境。

2.內控體系問題。行政事業單位開展國有資產管理，需要基于科學合理的內控體系，但由于內控體系建立上不完善，很多的國有資產管理環節的風險問題不能被及時有效地發現，導致國有資產出現流失或者損害風險。國有資產是行政事業單位重要的財務核算內容，一旦國有資產風險發生，行政事業單位財務控制也會造成直接影響，如國有資產成本效益水平降低等。另外，國有資產內控體系如果實踐性較差，對內控體系設計不合理，就會出現內控管理成本超過國有資產實際成本的情況，這對于行政事業單位綜合內控水平提升而言會形成阻礙。而且內控體系不科學，還會導致內部控制措施難以被有效落實，僅僅是流于形式，行政事業單位無法基于內控管理來實現國有資產的全部價值。

3.風險評估工作問題。在行政事業單位開展國有資產管理的工作中，風險評估是科學構建風險防范的重要基礎。由于風險評估工作，在行政事業單位內部沒有被充分地認識和重視，使得風險評估難以發揮積極的內控促進作用。行政事業單位缺乏對風險評估的完善和優化意識，風險評估工作的內容和形式，已經難以滿足現代行政事業單位國有資產管理的實際需求。同時風險評估范圍不能涵蓋所有的潛在風險因素，風險評估深度也難以合理地辨析出各種風險的等級，使得國有資產管理工作的開展上，難以運用風險評估手段來實現內控目標。在行政事業單位中，由于缺乏評估方面的創新，習慣于按照原有的思維和方式開展評估工作，造成風險評估中主要以過去的經驗為基礎，對新風險難以有效發現和分析，降低了內控管理的實踐能力。

三、行政事業單位國有資產的內部控制管理對策

1.完善內控制度，強化風險管理意識。行政事業在新時期的全面發展中，要重視內控制度的完善，強化國有資產內控意識。事業單位應當積極開展內控管理的宣傳，讓所有職工都能夠從國有資產的內控管理重要性方面去理解內控實施的價值，從而能夠在日常工作中主動配合國有資產內部控制制度的執行。在內控制度的完善上，必須具備與時俱進的思想，從新時期行政事業單位國有資產管理的目標和需求角度著手，構建起科學完備的制度框架，將所有關于國有資產內控的方面都納入其中。在內控制度的完善上，要把握國有資產從計劃采購到使用處置的統一和規范，保證國有資產能夠在行政事業單位各項職能活動中，安全有序地發揮價值。在內控制度中要重視對國有資產管理意識的積極引導，在具體制度內容中，應當強調所有職能部門和職工的國有資產內控行為，使內控制度真正具有約束性和指導性。通過國有資產的全面和細化分類，建立統一的存管和調配流程。任何部門和職工在申請使用國有資產時，都要進行嚴格細致地登記。對于國有資產的使用上，必須保證資產安全，對于違反制度規定使用國有資產的行為要予以制止，并對相關人員進行責任追究。國有資產內控管理意識地強化中，還要發揮內控監督職能。在內控制度中要明確監督部門的權利責任，并基于監督評價來完善國有資產內控考核。基于內控制度的落實和內控意識的強化，將國有資產管理作為每個部門和崗位職工的職責，提高行政事業單位國有資產管理水平。

2.提高責任意識，建立績效評價機制。國有資產是行政事業單位職能活動的重要基礎，在國有資產內控管理中，要完善和優化內控體系，建立績效評價機制，將內控責任與工作考核等進行結合，使國有資產內控可以落到實處。國有資產內控體系的建立，要以國有資產管理的目標為主，要以風險控制為核心，積極實踐國有資產內控原則和流程等。在國有資產內控中，任何環節都離不開行政事業單位職工的積極參與，因此可以將激勵措施納入內控體系中，以內控管理內容為基礎，將部門崗位責任與績效評價相關聯，使國有資產內控管理不僅僅是一種外在的約束，同時也是一種內在的驅動。行政事業單位績效評價，應當進行評價標準的確立。評價標準應當符合固有資產管理的實際需求，并且具有可執行性和公平公正性，使行政事業單位內部職工認可和接受這樣一種績效評價，提高評價的激勵效果。國有資產在采購、存管、使用等過程中，會涉及不同的部門和人員，那么績效評價就要基于這些過程和環節，將國有資產的有序管理和全面內控作為職責內容，將行政事業單位獎懲措施，如晉升、獎金等都作為績效激勵的重要形式，使內控體系更為豐滿和有效。在內控體系中，要明確主體責任，也就是審批責任，保證任何國有資產的流轉都有章可循，有跡可追，做到監督與激勵的結合，把控好國有資產的價值發揮渠道，規避可能存在的風險因素，做到統籌兼顧和管理實效。

3.嚴格會計控制，提高資產使用效率。國有資產是行政事業單位風險控制和管理的重要工作內容，在國有資產風險評估中，要積極發揮財務會計的控制作用，基于財務管理來實踐內控。國有資產的整個生命周期，都應當在行政事業單位財務賬目上進行反映，如采購預算、采購資金撥付，國有資產入賬核算等。并且要做到賬實相符、賬賬相符，這樣可以較好地控制國有資產的財務和實物不符等風險。在風險評估中，為了提高評估的質量，也要基于財務管理和內控措施，對國有資產進行定期的核對檢查，全面掌握國有資產的配置情況，如各部門領用的國有資產類型和數量，行政職能活動中臨時申請的國有資產使用和歸還情況，還有國有資產使用壽命和報廢期限是否能夠匹配等，基于會計控制可以使行政事業單位管理層清晰明確地了解國有資產管理情況，提高內控實踐效果。通過財務途徑的風險評估，還能夠提高國有資產使用效率。在依托財務賬務開展國有資產清查時，能夠及時發現閑置不用的資產和已經達到使用壽命的資產，或者資產分布不均等情況，從而進行科學合理地調整，讓國有資產內控價值發揮至最優。

四、結束語

行政事業單位國有資產的內部控制管理，是行政事業單位更好地實踐社會職能的關鍵。行政事業單位要強化國有資產內控，就要對內控管理的意義有一個全面深刻地理解，并能夠基于新時期行政事業單位國有資產管理需求，積極總結工作經驗，找到內控管理實踐中的不足和問題，采取積極有效的措施予以解決和完善。

（作者單位：河南省信陽市平橋區交通運輸執法局）