淺談天津航天長征火箭制造有限公司預算編制標準化管理

李文華 盧媛媛

摘要：天津航天長征火箭制造有限公司全面預算管理經歷多年的發展，已經形成了一套較為成熟的預算管理體系。本文首先對目前公司全面預算編制存在的問題進行了闡述，隨后針對目前全面預算編制依據存在的缺乏科學性和標準化程度的問題，從公司全面預算編制標準化的意義、實施步驟以及重難點分別進行了闡述和探討并提出了相關解決方法。

關鍵詞：預算編制;標準化

全面預算管理將企業戰略目標層層細化，有助于企業實現戰略目標，并通過對預算執行情況的跟蹤及評價分析，可以及時找到執行差異的原因，并對企業戰略目標進行修正及調整。天津航天長征火箭制造有限公司從成立之初，就建立了一套完整的全面預算編報體系，再到2016年以來開始推行的滾動預算，公司對全面預算管理越加重視。但全面預算管理是一個動態持續改進的過程，天津公司在全面預算管理方面還存在一些難點和問題需要優化和解決。

一、全面預算管理存在的主要問題

1.預算編制的科學性、標準化程度有待進一步規范

經歷了不斷的發展和完善，天津公司至今形成了一套從預算編制、審核到執行、考核的全面預算管理體系。預算編制的內容主要包括業務預算、資本預算、籌資預算、財務預算，由此形成一套層層遞進的預算報表體系。預算編制的原則為以業務為牽引，公司各單位圍繞全年生產任務計劃為基準編制業務預算。以業務部門編制的預算基礎表格為最底層支撐，經過逐級匯總并經過會計處理最終形成年度經營指標及年度全面預算方案。預算編制以財務部門牽頭為主，業務部門之間的溝通協作以財務為中心，在一定程度上削弱了預算的合理性和對業務的指導作用，導致預算管理的責、權、利不匹配。并且更為重要的是，在預算編制過程中缺乏明確規范標準，在沒有明確定額標準，沒有合理指標參考和引導的情況下，往往導致預算編制缺乏一定的科學性和標準化程度。

2.預算管理的業財融合度有待進一步加強

財務核算和預算的統計口徑存在差異，導致預算分析所需要的數據無法直接準確獲取，難以實現實時分析。且預算分析僅僅局限于橫向縱向財務數據對比，缺乏業務部門的深度參與和對問題的深入剖析，缺乏對改進方案的追蹤反饋。而且目前，雖然會將年度預算控制指標分配至各預算之心各部門，但全面預算考核還沒有與公司績效考核直接掛鉤，因此預算考核實際上不能夠真正分配到具體責任部門，從而導致預算執行部門缺乏預算控制意識，全面預算工作未能實現真正閉環。

二、全面預算編制標準化的重要意義

全面預算編制標準化就是為全面預算的編制制定統一標準，使預算編制更加高效，并更具科學性，可比性、可追溯性，同時具有更高的可評價性。其意義可總結如下幾點：

1.提高全面預算工作效率

首先，定額管理必須做到量價分離，預算編制依據清晰，促進全面預算審議過程更加透明、高效。

第二，較為合理的定額可以真實的反映當前產品成本費用的消耗情況，對指導生產、降低消耗、節約成本起到了很好的推動作用;與此同時，還可以發現定額是否合理，了解執行定額的執行情況，對比差異分析，為定額修訂提供依據。

2.增強業財融合度

先進、合理的各項成本費用消耗定額是編制成本費用預算的重要基礎。企業消耗定額通常是根據企業自身的情況量身定做的，需要通過各個部門，包括生產、計劃、工藝等部門大力協同，根據企業生產、技術現狀制定成本費用消耗定額。定額工作管理人員要經常深入車間、班組、生產一線，了解生產情況，累積資料，分析各種因素，才能制定出較為先進合理的定額。制定定額的過程需要財務人員高度參與，大大增加了業財融合度。

因此，本文將重點思考如何應用預算編制標準化管理，倒逼資產合理配置，使得公司全面預算管理的發展登上一個新的臺階。

三、建立全面預算標準化體系步驟

1.預算標準體系建設職責分工

預算標準體系建立過程中需要多部門協調配合，應建立財務、資產、人力、生產任務的聯系配合機制，并明確各部門的職責分工。職責分工建議：資產管理部門負責存量資產的管理和相關數據提供;人力資源處負責提供人員的編制以及實有情況等信息;生產計劃處負責提供生產任務信息;業務部門負責預算標準的測算、制定以及調整;綜合財務處負責預算標準的監控、反饋等。

2.預算標準體系建設實施步驟

（1）確定實施預算編制標準化管理的預算范圍：包括基本支出和項目支出。基本支出是指維持公司正常運轉的經營性支出，與人員/資產數關聯性較強，例如可以全部實施標準化管理;項目支出是指根據業務需要和項目本身的特點，選擇預算金額大，支出內容與人員、資產、生產任務量等關聯性較強，具有一定支出規律的項目。

（2）設置預算編制標準化項目：根據支出內容與基礎數據的關聯程度，確定標準化項目。主要分為三種類型：

第一，以人員為基礎的標準化項目，如基本支出中的人員工資薪金、教育培訓費、部門經費等;

第二，以資產為基礎的標準化項目，主要是以房屋建筑物、設備、車輛等資產數量為基礎的標準化項目，如基本支出中的房屋修理費、取暖費/用車經費，項目支出中的設備運行維護費、基礎設施改造費等。

第三，以生產任務量為基礎的標準化項目，主要是以任務量為基礎的標準化項目，如基本支出中的型號產品運輸費等，項目支出中的原材料和外協支出，技改技錯支出等。

（3）制定定額標準

首先，應明確定額的標的，即人員、資產、生產任務量。以人員為基礎計算依據的應明確定編、定崗和定員;以資產為基礎計算依據的應確定以資產配置資源的標準;以生產任務量為基礎計算依據的，應能預測未來年度生產任務。

其次，分析支出，確定支出水平。確定支出水平應至少考慮兩點：第一，近三年歷史支出水平;第二，國家或上級單位政策規定的標準，例如關于中央八項規定經費標準。

另外，還應根據生產實際，探索將作業成本與標準成本結合起來。第一，要對生產過程進行劃分，劃分的目的是將生產過程劃分為各種產生或消耗價值的作業，從中分析發現低效、無效和增值作業，為有效實施成本管理提供依據。

（4）對定額標準實行動態管理并實行單項核定項目管理

定額牽涉企業的重大經濟利益，合理的定額水平能夠支持企業正確的決策，提升企業的競爭能力，指導企業提高經營效益，因此，企業定額從編制到運行，必須經過科學論證，才能用于企業成本管理。與此同時，定額標準體系中的各項定額數據可能會隨著業務的發展或相關政策的變更產生變化，應進行動態管理，及時更新人員、資產等數據，根據最新掌握信息對定額數據進行調整。同時，通過預算執行情況分析，建立定額標準反饋機制，確保各項定額數據符合實際。

此外，為解決臨時問題或應對突發事件，預留出部分資源用以保障此部分難以進行定額標準化的項目，實行單項核定的方法進行管理。

四、實施預算標準化存在的難點問題

實施推進預算編制管理標準化是一個長期的過程，其重點和難點就在于成本費用定額的的制定和管理。成本預算項目應完全與成本核算科目相對應，但是目前直接成本中只具備材料定額基礎，其他直接成本缺乏相關定額信息，導致成本項目缺乏預算標準，預算編制依據不足。同時，業務預算項目與成本核算項目不完全對應，容易導致預算與業務活動的脫節。

五、結語

從長遠看，預算編制標準化管理是提升全面預算編制科學性，優化資源配置，促進降本增效管理的重要手段。推進預算編制管理標準化是一個長期的過程，其重點和難點就在于成本費用定額的制定和管理，對于天津航天長征火箭制造有限公司所處行業及生產的產品的復雜性來說則更為困難，因此應當逐漸從理論和操作層面不斷加強對定額管理的研究和實踐，提升公司全面預算管理能力及成本管理能力。

參考文獻

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