對基層開展研究型審計的思考

◆張宜平 李云/宜昌市審計局

新形勢下，做好常態化“經濟體檢”，推進審計工作轉型升級已成為基層審計機關必須思考和探索的課題?；鶎訉徲嫏C關要將研究型審計作為突破口，聚焦在審計全過程探索開展研究的初步設想，通過樹立關聯審計理念，完善審計工作體系，及時發現揭示問題、風險評估預警，形成服務黨委政府宏觀決策，促進改革發展的各類審計理論研究成果。在此過程中，歸納總結符合基層審計的研究型審計理論體系，指導審計實踐，與此同時通過審計實踐補充完善，提升理論研究水平，合力推進審計工作高質量發展。

一、研究型審計的定義及要素

關于研究型審計的定義，審計理論界和實務界的解釋角度很多。本文認為，研究型審計是指審計機關和審計人員將研究的思維、視角和方法運用到審計全過程，通過在審計過程中樹立關聯審計理念，在揭示微觀層面問題和風險隱患的同時，從宏觀層面總結提煉升華，實現審計實踐與理論研究的相互促進，形成高質量和高層次審計工作成果和理論研究成果的一種審計策略、審計組織方式和審計工作方法。

研究型審計主要有兩方面的要素：一方面是審計，是研究的基礎；另一方面是研究，是審計的升華。兩者相互影響和促進。首先要結合實際開展研究型審計理論探索，從宏觀上總體布局開展研究型審計的方法、步驟、組織方式，研判可能存在的問題，并提出解決方法，為開展研究型審計提供理論支撐；其次，按照理論設計方案指導實踐，選擇能力強的干部在便于開展研究型審計的若干項目試點，將研究的思路運用到審計全過程，科學確定研究的專題，形成可預期的各項理論研究成果。通過以上兩個要素的雙向推進、循序漸進，共同促進審計工作水平和質量的提升。

二、在基層審計機關開展研究型審計的總體思路及預期目標

（一）總體思路

思路決定出路。只有厘清了基層審計機關開展研究型審計的思路才能使這種審計思維更好發揮效益。

一是要發現揭示問題?；鶎訉徲嫏C關運用關聯思維，通過審計“體檢掃描”從發展的角度透析審計數字背后反映的方針，體現的政策，承載的責任，影響的決策。揭示被審計單位樹立“四個意識”不到位，貫徹落實國家政策不徹底、有偏差等政治問題；違反財經紀律、以權謀私等經濟問題；履行自然資源與生態環保職責不到位，背離綠色發展思路，服務企業發展改進生產方式、推進新舊動能轉換不到位等發展方式問題；執行中央省市的決策部署打折扣不到位，以文件落實文件等執行問題。

二是要風險評估預警。通過對審計發現問題的揭示，及時反映被審計單位和所涉及的經濟社會領域中的潛在風險隱患,并及早對相關風險做出預警。在此基礎上對問題進行歸集匯總，開展跨部門、跨層級、跨主體的整體分析,從宏觀和發展視角為地方黨委政府提出評估意見。

三是要服務改革發展。深入分析審計發現的問題和風險背后的體制性障礙、機制性缺陷與制度性漏洞，形成能夠切實服務黨委政府宏觀決策、促進改革發展的各類審計研究成果。同時，積極推進相關單位整改審計發現的問題，促進建立長效機制，發揮審計建設性作用。

（二）預期目標

只要思路清晰，方法得當，在基層審計機關開展研究型審計就一定能達到預期目標，從而推動審計工作提檔升級，促進審計工作質量的全面提升。

一是能及時糾偏補漏。在審計全過程涉及的資料收集、數據采集、核查問題、審計評價、提出建議等各項具體工作中，都貫穿研究的思路。及時對照設定的審計目標糾正調整審計過程中可能出現的失誤和漏洞，使審計項目在一定程度上始終朝著既定的目標運行。

二是能升華審計成果。通過把審計項目當成課題進行調研、分析、求證的方式，促使基層審計人員主動鉆研體制、機制和政策等方面的問題，并以要情專報、案件移送處理書、研究報告等載體反映研究成果。

三是能提高審計人員綜合素質。基層審計人員把主要精力放在了查錯糾弊上，“治已病”功能發揮較好，但“防未病”職能發揮較差；揭示系統性、普遍性、傾向性問題功夫不足，審計人員時間的積累與綜合素質的提高沒有形成明顯的正比例關系。而研究型審計可以引導審計人員在實際工作中增強宏觀意識，逐步培養思考問題、分析問題、解決問題的能力和習慣，倒逼自身能力素質提高。

三、基層審計機關開展研究型審計的操作建議

（一）分步驟分階段穩步推進基層審計機關研究型審計

在基層審計機關開展研究型審計必須積極穩妥，有計劃、有步驟，分階段穩步推進，不可片面追求數量一哄而上，全面鋪開。

一是理論先行。要轉變觀念、提高認識，結合自身實際研討開展研究型審計應當考慮的重點內容、原則、方式方法、評價標準、成果運用等關鍵因素，為開展研究型審計奠定理論基礎。

二是先行先試。可以根據年度審計項目計劃，綜合考慮被審計單位的職能職責、項目規模、資金量和審計事項的復雜程度，以及選派審計人員的綜合素質等因素，選擇有條件的審計項目進行探索式開展，初步明確試行項目應當完成的目標要求。

三是總結推廣。總結試點項目的成功經驗，反思試點存在的不足，形成可復制、可操作性強的審計成果范本，逐步推廣，推進研究型審計波浪式向前發展。

（二）健全完善基層審計機關研究型審計工作體系

一是統籌審計項目和審計組織方式。實行捆綁式、融合式、“1+N”等審計項目組織方式，做到一審多項、一審多果、一果多用。充分利用內部審計及社會審計成果。如某些國有企業分公司和子公司管理層級較多，財務管理較為復雜。在審計機關人少事多的情況下，一方面抽調部分社會審計人員進入審計組；另一方面，發揮被審計單位內部審計力量助手作用，安排內部審計人員按照審計實施方案確定的重點事項和要求開展自查審計，審計組對內部審計的成果進行審核檢查，并按程序運用內部審計成果，提高研究型審計工作效率。

二是分組落實研究責任。按審計工作板塊進行分工，設置綜合研究協調組、政策法規研究組、案件研究突破組以及若干審計核查組；各小組在審計取證階段就強化對發現問題事實及使用法規的確認，避免在征求意見階段無法形成確定的結論，及時提出風險預警；同時強化對各小組的動態跟蹤，根據實際督辦進度調整人員、穿插進行，促進審計效果最大化呈現。

三是建立開展研究型審計的考評考核機制。科學設定考評指標，從成果數量、質量和運用層次水平、社會反響等多方面綜合評審。同時，對審計力量投入產出比進行全方位、多角度分析，評選出優秀研究型審計項目和工作標兵，也作為推薦優秀審計項目的重要依據。

（三）將研究型審計思維嵌入審計業務全過程，織牢審計研究閉環鏈條

基層審計機關和審計干部必須將研究型審計作為一個理念和一項工作要求，自覺融入審計業務全過程。

一是審前準備階段。以經濟責任審計為例，要求審計組全體成員緊扣被審計單位及領導干部個人職能職責和權力運行軌跡，深入研究相關資料，歸集形成被審計單位領導干部經濟責任清單、重點經濟事項會議決策清單、政策要求清單、職能職責清單、權力運行清單、目標任務清單、負面情況清單、財政財務管理問題疑點清單等。通過對以上清單的綜合分析，考慮不同地方、不同部門單位、不同國有企業特點，緊扣與被審計單位職能職責直接相關的重點事項，因地制宜制定審計實施方案，合理確定重點審計內容精準靶向發力，并確定哪些內容由審計人員重點突破，哪些由內部審計及社會審計人員協助審計。堅持成果導向、問題導向、目標導向，結合黨的路線、方針、政策及社會焦點和熱點問題，大致確定需要從宏觀和全局的高度進行分析研究的課題或專題內容，并列出課題或專題重點內容提綱。

二是審計實施階段。首先，緊扣課題或專題內容開展審計。審計組將前期審計調查確定的課題、專題細化分解成多個需要重點核查和研究的審計事項，落實到每個審計小組。審計人員做到邊審邊研邊落實課題和專題內容，在具體的資金流、業務流、物資流、信息流、文件流中關聯核查重點事項問題，揭示可能存在的風險隱患。其次，圍繞成果突破。聚焦課題和專題內容，集中研究審計發現的主要風險問題和重點案件線索。從政策層面提出解決問題及防控風險的預案建議，不斷充實課題和專題內容，形成初步的小結性分析研究成果。對發現的疑點案件線索結合前期研究形成具體的移交材料。最后，加強溝通協調。定期召開審中協調碰頭會，綜合各審計小組情況，對問題風險較為復雜、涉及面較廣、涉及專題內容交叉等情況進行集中分析和聯合攻關研討，確保研究結果落到實處。

三是審計報告階段?，F場審計結束后，審計組要將豐富的來自審計一線的材料進行深加工，對被審計單位或被審計領導干部履職盡責、執行國家政策法規、目標任務完成、執行財經紀律等方面情況作出綜合研判，分析審計發現問題的輕重和風險程度。形成綜合問題揭示報告、風險預測報告、體制機制缺陷預警報告等，按照程序報送有關領導和部門單位。對需要移送移交的案件線索，經過核實審理后形成正式材料按照法定程序移交相關部門。

四是后續成果運用階段。對研究形成的專報、風險揭示報告、案件移交線索等實行逐項編號、跟蹤督促、情況反饋、整改銷號的動態管理機制。對整改工作落實不到位的，根據有關規定，視情況會同本級紀檢監察機關、組織人事部門聯合約談。對約談無效、虛假整改、拒絕或整改不積極的，依法啟動追責問責程序，確保研究型審計成果落實落地。

（四）加強相關業務培訓與實踐

基層審計機關要適時邀請有關專家講授研究型審計方法；同時走出去，通過到先進地區考察學習，積極選派業務骨干參加上級審計機關開展的研究型審計實踐，不斷積累經驗，提高基層審計機關開展研究型審計的能力和水平?！?/p>

[圖片新聞]

近日，恩施州審計局組織黨員干部赴來鳳縣張富清先進事跡陳列館、茅壩烈士陵園，開展“感悟英雄精神 汲取奮進力量”黨史學習教育活動。通過學習張富清老英雄淡泊名利、勤奮工作的先進事跡，感悟楊桂英等革命烈士鞠躬盡瘁、死而后已的革命精神，更加堅定了大家永跟黨走的理想信念。

（萬輝 攝影報道）