新《政府會計制度》對高校會計核算工作的影響探析

劉蕓

政府會計制度的實施對高校的經濟活動有重要影響，同時也對會計核算提出了更高要求，對促進高校財務工作的穩定發展有重要影響。文章從新政府會計制度執行過程中會計核算發生的變化出發，分析了新舊制度銜接過程中面臨的問題，并針對實際情況提出了相應的應對策略，希望能有效促進高校財務工作的穩定發展。

2019年1月1日起，高校將新政府會計制度運用到會計核算中，適度分離又相互銜接的核算體系，對高校財務核算有著重要的政策支撐作用，同時也有利于對預算執行效果和財務狀況進行清晰了解，但新的核算模式也是一種挑戰，核算的難度不論是從深度還是廣度都在增加，其中存在的一些問題也阻礙了改革的推進。那么，從新舊制度銜接中，如何積極適應不同核算機制帶來的變化，并對工作中遇到的問題積極進行改進就顯得尤為必要。

一、新政府會計制度下高校會計核算的變化及影響

（一）會計核算模式發生變化

一直以來，高校經費主要來自財政性撥款，按照要求以預算管理為主，在進行會計核算時執行的是單獨的預算會計體系，即是通過預算收入、預算支出以及預算結余三個要素反映收支情況，對資產、負債情況重視度不夠，如一些高校購入資產時一次性按照初始成本入賬，后期的折舊、攤銷未能及時核算，導致賬面價值虛增，資產的實際價值未能如實反映。同時在該體系下，管理層容易忽視成本控制，對往來款項不夠重視，對壞賬的評估和風險識別有可能產生錯誤判斷，增加壞賬核算難度，成本核算質量也難以保障。新政府會計制度實施后，高校需實行雙報告體系，需編制預算會計報表和財務會計報表，財務在進行核算時同時要按照資產、負債，凈資產、收入和費用進行核算，會計核算由“3”模式變成“5+3”模式，在全面、充分反映高校財務信息和預算信息的同時，采用財務會計和預算會計適度分離、又相互銜接的機制，即滿足了編制政府財報的要求，又能及時反映財務狀況和辦學成本。

（二）會計核算基礎以雙基礎并行

執行新制度之前，大部分高校依照傳統會計制度，以收付實現制為核算基礎，即以現金收到或付出為標準來記錄收入的實現和費用的發生，而對未收到的款項及潛在的債務不予核算。該核算基礎雖能滿足當前高校預算會計核算需求，對當年的預算收支實際情況進行有效反映，也便于資金的調度和統籌使用，資金的社會效益需求也能較好滿足，但隨著財務工作形式的轉變，預算管理工作中對資金使用效益的需求也日益增加，如對固定資產的使用效益、負債情況也需要有清晰了解。新政府會計制度引入權責發生制，將所有經濟活動納入會計核算，會計科目的處理與企業類似，如強化折舊、攤銷、減值等概念，符合高校經濟活動需要，更有利于反映各期財務狀況。

（三）會計信息披露內容發生變化

在改革之前，高校僅需編制預算會計報表，又稱決算報告，包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表、財政撥款預算收入支出表，重點關注的是預算執行情況，只為主管部門和內部管理者提供相關信息。在執行新政府會計制度后，需進行“雙報告”，不僅需提供預算會計報表，還需提供財務報表，包括資產負債表、收入支出表、凈資產變動表和附注，而現金流量表可選擇編制。信息披露內容的增加，信息使用者范圍也進一步擴大，也進一步提高了信息透明度，在為經營決策提供有效依據的同時，也進一步規范了各項經濟活動，對高校的履職盡責情況能進行全方位的監督。

二、高校在執行新政府會計制度中的問題分析

（一）會計核算復雜性增加

在執行新政府會計制度之前，高校會計按照收付實現制對預算收入、預算支出及預算結余進行核算，會計科目設置相對簡單，這種粗放式的核算方式導致部分重要經濟活動的計量和核算滯后。在按照政府會計制度引進財務會計后，運用權責發生制雖能準確的反映財務狀況，但會計核算的范圍和內容都大大增加。以固定資產為例，各高校固定資產種類種類繁多，數量較大，且分布情況又較復雜。按照新的核算要求，對固定資產折舊的計提要由“虛提”改為“實提”，進行精細化管理。但是在此之前，需要國資部門摸清實際資產情況，并與相關會計做好對接，特別是以前期間未提折舊資產進行補提，而折舊的計提與資產的類別、使用年限和初始價值息息相關，但這依賴于前期資產管理的準確性與完整性，目前高校的實際情況是長期以來資產管理的精細化程度不高，增加了會計核算的復雜性和難度。

（二）財務信息化水平有待提高

在按照“雙核算”體系進行會計核算時，高校的信息處理需具有較高的準確性和效率，現存的高校信息化處理機制難以完全滿足這一要求。部分高校各個系統平臺并沒有進行信息共享，如科技處科研系統、教務處系統、國資處系統都以各自的版塊為中心，在與財務數據共享時都存在信息壁壘，會計人員處理基礎數據的時間較長，且部分都是重復性的工作，不利于工作效率的提高。另一方面會計核算軟件的功能制約了信息化水平的提高，在按照新制度要求進行核算時，會觸發平行記賬機制，但在前期基礎科目設置時如果這一功能沒有定義好，在進行實務處理時就有可能該生成雙分錄的只生成了單分錄，則需要重新對該科目進行設置。同時對部分項目進行核算時，年末項目余額不能成功結轉至下年初，導致下期初項目余額為零甚至出現負數，導致師生在查詢相關項目時產生誤解。而高校財務軟件的部分功能，如銀校互聯模塊、微信提醒等功能并沒有啟用，也在一定程度上影響了財務信息化建設。

（三）會計核算人員綜合素質亟待提升

高校財務核算多年來以收付實現制為核心，財務系統和賬務處理相對簡單，對會計人員的專業素質要求也不高。新的政府會計制度實施后，對會計人員的學習能力和工作能力提出了新要求。財務軟件升級后，財務人員對于各功能模塊能否及時熟悉并運用，如設置分錄時，如何判斷該生成雙分錄還是單分錄，實務核算時對于科目差錯能否及時發現，特別是編制合并報表時對于一些內部交易，能否有效識別并編制抵消分錄，會計人員對內部往來業務的專業判斷能力要求進一步較高，目前的現實狀況是，會計人員專業水平欠缺，要適應新的核算要求需進行培訓，但從參加培訓的內容來看偏理論化，雖有助于宏觀認知，但在解決實際工作中的具體問題方面可操作性有限。