新政府會計制度對公立醫院財務核算的影響

張瑩

新政府會計制度的全面實施，對于我國公立醫院的財務核算管理帶來了較大的影響。目前，公立醫院需要積極加強財務管理工作，有效提升公立醫院的財務管理質量。財務核算作為公立醫院財務管理工作的重要組成，新政府會計制度的實施給財務核算帶來了全方面位、科學化的指導。有鑒于此，本文對新政府會計制度主要內容進行了闡述，并對新政府會計制度對公立醫院財務核算的影響進行了分析，最后對新政府會計制度下的公立醫院財務核算工作開展應對策略進行探討，旨在為公立醫院的財務核算管理優化提供參考。

2014年12月，國務院批轉了財政部制定的《權責發生制政府綜合財務報告改革方案》，明確了在2020年基本建成具有我國特色的政府會計準則體系，以及相關財務報告制度、審計制度、信息公開制度等目標。2019年1月我國全面實施新政府會計制度，實現了各級各類行政單位和事業單位的會計制度的統一，創建了“雙功能、雙基礎以及雙報告”的政府會計核算模式。從《醫院會計制度》到《政府會計制度》的轉變，給醫院財務部門帶來了新的挑戰。如何利用新政府會計制度進一步強化公立醫院財務核算的精準性，確保醫院收入支出核算的真實性，這是對公立醫院財務人員財務管理能力提出更高的要求。為此需要高度重視新政府會計制度的有效應用，正視新政府會計制度實施對公立醫院財務核算工作帶來的影響。

一、新政府會計制度的主要改革內容

第一，建立政府會計標準體系。新政府會計制度規定了統一的會計一級科目設置和報表編制內容，同時保留了各政府會計主體可以根據實際情況自行增設、減少某些會計科目或下設二級科目的靈活性，實現會計科目核算內容與財務報告的統一，增加了各領域、各系統會計信息的可比性。

第二，創建了新的政府會計核算模式。原有的的醫院會計制度只重視財務核算，忽視了預算會計，不利于財務會計工作的開展及發揮作用。新制度實行“雙功能、雙基礎以及雙報告”的會計核算模式，將會計要素分為預算會計要素和財務會計要素，通過平行記賬，使政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接，具備財務會計與預算會計雙重功能。

預算會計以收付實現制為基礎對政府會計主體預算執行過程中發生的全部收入和全部支出進行會計核算，主要反映和監督預算收支執行，重點關注現金流的收支情況;財務會計以權責發生制為基礎對政府會計主體發生的各項經濟業務或者事項進行會計核算，主要反映和監督政府會計主體財務狀況、運行情況和現金流量等。

同一個會計核算系統中預算會計幾要素和相關財務會計要素相協調，預算報告與財務報告相互補充，共同反映政府會計主體的預算執行信息和財務信息。通過編報《本期預算結余與本期盈余差異調節表》揭示財務會計和預算會計的內在聯系。

二、新政府會計制度對醫院會計核算的影響

第一，新政府會計制度下會計科目核算內容發生了變化，核算的內容更加科學明確，消除了一些模糊不清的規定，提高了會計核算的質量，使財務管理工作更加規范化、程序化、標準化。

在資產管理方面，將舊制度的應收在院病人醫療款及應收醫療款降為二級科目，以應收賬款科目為一級科目，同時明確了應收在院病人醫療款年末不再計提壞賬準備;增加了長期股權投資與長期債券投資，更適應現代公立醫院改革發展的需求;取消了待沖基金，財政資金采購物資直接在項目收支里核算，能夠更直觀、清晰的反應財政資金的使用過程;折舊的計提從原來的購買下月開始計提變為購買當月計提，固定資產的折舊期限也做了相應調整，新政府會計制度中的資產折舊計提更加合理，所采用的計算方法更加全面。

在負債管理方面，將應付社會保障費并入應付職工薪酬，增加了預計負債、受托代理負債等科目，使會計核算內容更加接近企業會計，更加完善、統一，順應時代和社會的發展。

在凈資產管理方面，引進了企業會計的累計盈余、本期盈余、本期盈余分配、以前年度盈余調整等科目，并且根據行政事業單位的特點新增量設無償調撥凈資產科目，會計核算更加科學，方便。

在收入管理方面，主要變化是將原來的個別收入二級科目變為一級科目，例如捐贈收入、利息收入、租金收入等原屬于其他收入的下級設科目，在新政府會計制度變為一級科目，能夠更直觀的體現出影響收入變化的因素，給管理者決策提供更加精準的數據。

在支出管理方面，將支出劃分為財政基本撥款經費、財政項目撥款經費、科教經費、其他經費，能夠清晰的反映出各種來源資金的使用軌跡，財政資金的使用效率和資金安全性都有所提高。

第二，新政府會計制度要求財務會計與預算會計并行，增加了財務人員的工作量及工作難度。當發生某項經濟業務時，一方面需要同時考慮財務會計分錄及其相對應的預算會計分錄的做法，另一方面還要注意財務會計與預算會計要素的內在聯系，做出差異分析，這對財務人員的業務水平提出了更高的要求。

第三，新政府會計制度完善了醫院財務報表體系。在原財務報表的基礎上，根據新的財務會計核算內容調整了報表內容，并且新增了預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表三個預算會計報表，同時還增加了《本期預算結余與本期盈余差異調節表》反映單位財務會計和預算會計因核算基礎和范圍所產生的本期盈余數與本年預算結余數之間的差異。新的財務報表能夠更加準確、精細的反應單位的財務狀況、運營情況和現金流量等信息，預算會計報表能如實的反映單位預算執行情況，通過報表體系的完善，為決策者提供高質量的財務信息，有利于科學的評價醫院運營績效，從而促進醫院管理水平的持續性提升。

三、新政府會計制度下公立醫院會計核算的應對策略

（一）加強公立醫院會計工作的規范化管理

新政府會計制度對會計核算的內容、范圍、方法及財務報告做了全面而詳細的規定，隨著工作量及工作難度的增加，對現有的財務管理工作提出更細致化、合理化、規范化的要求。公立醫院財務管理工作的開展是基于財務人員全面掌握公立醫院整體情況，管理層應對財務工作的開展有較高的重視，并以身作則，積極主動支持財務工作精準高效的開展，推進財務部門與醫院各個部門建立良好的溝通交流機制。以提高會計質量為首要目標，設計公平公正、科學合理的會計核算流程，加強醫院會計工作的規范化管理，完善醫院內控制度，促使相關部門能夠積極配合工作開展，嚴格執行制度規定，強化財務核算工作開展的準確性與有效性，促進公立醫院財務核算工作的改革發展。