自然人納稅信用管理的國際比較與啟示

葛立宇

【摘要】自然人納稅信用管理體系是社會信用體系的重要組成部分， 在自然人納稅信用法律法規(guī)建設(shè)、信息采集、等級評估、監(jiān)督檢查、結(jié)果運用、宣傳教育這六個相互聯(lián)系的環(huán)節(jié)， 充分比較和借鑒世界主要國家的成功經(jīng)驗和啟示， 有利于我國做好自然人納稅信用管理體系的頂層設(shè)計， 走出一條有中國特色的納稅信用體系之路。

【關(guān)鍵詞】自然人;納稅信用;信用管理;信用積分;誠信教育

【中圖分類號】 F832? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A? ? ? 【文章編號】1004-0994（2021）15-0135-5

一、引言

2019年8月20日， 國家發(fā)展改革委辦公廳和國家稅務(wù)總局辦公廳聯(lián)合出臺了《關(guān)于加強個人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》， 將納稅信用關(guān)注的重點放在與個人所得稅相結(jié)合的自然人身上。 自然人納稅誠信問題一直是我國稅收征管體系中的薄弱環(huán)節(jié)， 而過去我國稅制當(dāng)中稅務(wù)機關(guān)直接面向自然人納稅人的稅種較少， 隨著2018年我國個人所得稅綜合征收改革的推進(jìn)， 增加了專項扣除項目， 自然人納稅人納稅申報的誠信問題也就顯得格外重要。

自然人納稅信用管理是稅務(wù)機關(guān)及相關(guān)機構(gòu)在相關(guān)法律法規(guī)的框架內(nèi)， 對自然人納稅人的納稅信用信息進(jìn)行采集、評價、監(jiān)督和應(yīng)用的行為， 其主要目的是提高自然人的納稅遵從度， 維護(hù)稅收誠信和保障國家稅源。 當(dāng)前， 我國自然人納稅信用管理還處于摸索和建設(shè)階段， 《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）的通知》（國發(fā)[2014]21號）提出， 要“突出自然人信用建設(shè)在社會信用體系建設(shè)中的基礎(chǔ)性作用， 依托國家人口信息資源庫， 建立完善自然人在經(jīng)濟社會活動中的信用記錄， 實現(xiàn)全國范圍內(nèi)自然人信用記錄全覆蓋”。 充分借鑒世界上其他國家的成熟經(jīng)驗， 有利于我國走出一條適合自身國情的自然人納稅信用管理之路。

二、自然人納稅信用管理的國際比較

1. 自然人納稅信用法律法規(guī)建設(shè)。 法律法規(guī)為自然人納稅信用管理提供法治保障和秩序基礎(chǔ)， 如果沒有權(quán)責(zé)明確、條理清晰的信用管理法律法規(guī)， 就會影響信用管理的公正和效率， 繼而影響社會整體信用水平的提升。 國際上自然人納稅信用法律法規(guī)體系通常包含四個方面的立法體系：

（1）信用管理和交易相關(guān)的法律法規(guī)。 例如美國的《公平信用報告法》（1970）、英國的《消費信用法案》（1974）、日本的《信用保證協(xié)會法》（1953）， 不僅明確了政府對自然人征信行業(yè)的監(jiān)管責(zé)任、自然人了解自身信用檔案的權(quán)利、征信公司針對自然人信用數(shù)據(jù)商業(yè)行為的限制等， 還涉及納稅人涉稅信用評價、管理等內(nèi)容， 統(tǒng)一的信用法律法規(guī)能夠有效地規(guī)范包含納稅信用在內(nèi)的社會信用管理。

（2）稅法相關(guān)體系。 例如在美國稅法相關(guān)體系中有兩部法律起到了基礎(chǔ)性作用：? 一是《國內(nèi)收入法典》（1954）。 該法典是美國稅收基本法， 具有較強的權(quán)威性， 注重對納稅信用的規(guī)范， 對偷、逃稅行為的懲罰相對較為嚴(yán)厲。 二是《納稅人權(quán)利法案》（1988）。 該法案明確規(guī)定納稅人隱私權(quán)應(yīng)獲得法律保護(hù)， 保障了納稅人的基本權(quán)利， 規(guī)范了稅務(wù)機關(guān)的征稅行為。 受該法案影響， 美國稅務(wù)機關(guān)稅收征管的執(zhí)法內(nèi)容和程序都有一套科學(xué)、嚴(yán)明的標(biāo)準(zhǔn)。

（3）政府信息公開法律法規(guī)。 例如英國的《信息自由法》（2000）、日本的《政府信息公開法》（2001）， 都明確了政府信息公開的原則和范圍。 社會公眾可獲得的政府信息內(nèi)容包括企業(yè)或個人納稅、企業(yè)登記、土地房屋狀況、破產(chǎn)申請等資料， 這些信息對民營的市場征信調(diào)查起到了基礎(chǔ)作用。

（4）自然人隱私保護(hù)法律。 例如德國的《聯(lián)邦數(shù)據(jù)保護(hù)法》（1977）、日本的《個人信息保護(hù)法》（2003）， 都規(guī)定了政府和非政府部門利用個人信息的權(quán)利和義務(wù)， 既關(guān)注個人權(quán)利的保護(hù)， 也注重通過信息公開發(fā)揮社會信用機制的良性作用。 除了政府的特別調(diào)查部門， 機構(gòu)和自然人只可進(jìn)行自我查詢， 而無法查詢別人的信息， 每位公民每年都有一次向征信公司獲取自身相關(guān)信用報告的權(quán)利。

2. 信息采集。 自然人納稅信用信息的采集是稅務(wù)機關(guān)對自然人納稅資料的記錄和收集， 包括基礎(chǔ)信息、納稅申報信息和稅收違法信息。 目前， 通用的納稅信用信息采集方式主要有人工采集和網(wǎng)絡(luò)采集， 隨著信息技術(shù)和稅收征管技術(shù)手段的不斷發(fā)展， 稅務(wù)機關(guān)更多地采用納稅人自主網(wǎng)絡(luò)申報并與第三方信息相互比對的信息采集方式。 信息采集管理的內(nèi)容包括：

（1）自然人身份信息的統(tǒng)一。 發(fā)達(dá)國家自然人稅務(wù)登記代碼一般與自身的社會保險代碼相一致， 且其銀行賬號、信用卡號都與稅務(wù)登記代碼掛鉤， 所以自然人在享受社會保障、在銀行開戶、簽訂合同時都是以稅務(wù)代碼登記， 也就是說其每一筆收入、納稅、借款、還款的情況都會被記錄在案， 稅務(wù)登記代碼的唯一性和通用性使得稅務(wù)部門可以及時掌握其他部門的共享信息， 即工商部門的企業(yè)營業(yè)執(zhí)照信息、海關(guān)的進(jìn)出口信息、銀行的資金流動信息等都成為稅務(wù)登記的信息來源， 稅務(wù)機關(guān)幾乎可以及時、準(zhǔn)確地采集到納稅人的所有涉稅信息， 為納稅評定奠定了充分的信息基礎(chǔ)。

（2）第三方信息的采集。 除稅務(wù)登記代碼的高度通用之外， 發(fā)達(dá)國家稅法還要求各級政府（包括聯(lián)邦、州和市鎮(zhèn)政府）及其附屬部門必須向稅務(wù)部門通報涉稅信息， 包括國外銀行賬戶、貨幣收付報告、車輛登記、遺囑文件、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃權(quán)證、犯罪活動情況等。 公司法人在申報應(yīng)納所得稅時， 除了需要申報與所得稅有關(guān)的基本信息， 還需匯總申報公司本年度的市場交易情況、交易方的信息及其雇員的薪酬等信息。 例如： 英國建有實時信息報告制度、銀行涉稅信息報告制度及部門間信息資源共享制度; 法國稅法規(guī)定了21類第三方信息保管人， 第三方信息保管人有義務(wù)在必要時接受稅務(wù)機關(guān)查詢; 德國稅法規(guī)定， 企業(yè)登記部門、銀行、警察機關(guān)等需要將企業(yè)開業(yè)、生產(chǎn)經(jīng)營等相關(guān)涉稅信息傳遞給稅務(wù)機關(guān); 針對近年來興起的網(wǎng)絡(luò)支付， 美國國稅局（IRS）出臺了《支付卡和第三方網(wǎng)絡(luò)支付的交易信息報送》， 對于網(wǎng)絡(luò)支付平臺發(fā)生的電子交易行為， 明確要求第三方必須報送交易信息數(shù)據(jù)。

（3）性能先進(jìn)的納稅信用管理系統(tǒng)。 例如： 美國建有科學(xué)完整的納稅信用數(shù)據(jù)采集平臺——ZestFinance大數(shù)據(jù)納稅信用數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)平臺; 英國在全國范圍內(nèi)建有“互聯(lián)”稅收征管信息系統(tǒng); 日本建有KSK系統(tǒng)。 這些信息平臺將自然人和企業(yè)法人在稅收、金融、消費、投資等領(lǐng)域的分散信息自動篩選并傳送到信息數(shù)據(jù)平臺， 還可及時、準(zhǔn)確地獲取第三方非納稅人的信息資源并和納稅人的自行申報信息進(jìn)行比對， 確保了信用評定的可行性和客觀性。 英國“互聯(lián)”稅收征管信息系統(tǒng)還可在網(wǎng)絡(luò)上抓取數(shù)據(jù)， 比如通過第三方衛(wèi)星地圖軟件采集不動產(chǎn)稅收信息， 通過網(wǎng)絡(luò)社交平臺抓取個人稅收信息， 截至2017年， 該系統(tǒng)已鏈接了29個信息子系統(tǒng)， 儲存了10億多條信息， 每年為英國皇家稅務(wù)與海關(guān)總署（HMRC）挽回了大量的稅收損失[1] 。

3. 信用的等級或積分評估。 自然人納稅信用的等級評定主要是依據(jù)采集的納稅信息數(shù)據(jù)， 以及相關(guān)信用評價指標(biāo)和等級判定模型， 由計算機系統(tǒng)自動對納稅人進(jìn)行信用等級評定。 在利用信息技術(shù)手段進(jìn)行信用評價的同時， 為了防止出現(xiàn)偏差， 還需要通過人工手段對納稅人的信息進(jìn)行補錄、糾正或更新， 及時對納稅人的信用等級進(jìn)行更正等。

IRS設(shè)在西弗吉尼亞州的計算中心主要負(fù)責(zé)納稅評定工作， 該計算中心首先按納稅人識別號對納稅信息進(jìn)行分類， 繼而通過稅收篩查程序篩查出異常的申報表， 該程序會運用量化的稅收遵從風(fēng)險模型來進(jìn)行風(fēng)險識別， 并以判別函數(shù)工作量選擇模型為主要評定技術(shù)方法。 該模型以納稅人自行申報的信息為基礎(chǔ)， 通過ZestFinance數(shù)據(jù)庫結(jié)合第三方信息資源， 實現(xiàn)信息采集、數(shù)據(jù)處理、資料比對、比率測算， 再結(jié)合年度的經(jīng)濟增長、物價漲幅、薪資水準(zhǔn)等宏觀經(jīng)濟指標(biāo)調(diào)整相關(guān)參數(shù)體系， 形成了由多層次參數(shù)、廣覆蓋指標(biāo)組成的遵從風(fēng)險監(jiān)測識別模型， 可比較精準(zhǔn)地計算出納稅人遵從風(fēng)險發(fā)生概率[2] 。 IRS對納稅申報表實行打分制， 由計算機自動對納稅申報表進(jìn)行量化測度， 異常程度排位在10%以上的申報表會進(jìn)入人工審核， IRS評定委員會根據(jù)納稅申報表的實際情況決定這些申報表是否需進(jìn)一步審查， 如果需要則書面通知該納稅人被選為核查對象。 IRS打分標(biāo)準(zhǔn)的參數(shù)和模型會隨著經(jīng)濟形勢進(jìn)行調(diào)整， 納稅人很難通過修正幾個指標(biāo)而避免成為核查對象， 因此IRS納稅評定的權(quán)威性、公平性、有效性都能得到保證[3] 。

HMRC開發(fā)有納稅風(fēng)險評估系統(tǒng)， 該系統(tǒng)主要通過采集、歸納、整理納稅數(shù)據(jù)， 對納稅人的資產(chǎn)、收入、負(fù)債等數(shù)據(jù)的真實性進(jìn)行分析、處理， 并根據(jù)所賦予的分值標(biāo)準(zhǔn)， 利用數(shù)理統(tǒng)計模型自動進(jìn)行評分， 評分分值越高， 風(fēng)險就越大。 HMRC的風(fēng)險評估系統(tǒng)還可以細(xì)分為三個子系統(tǒng)： 身份認(rèn)證系統(tǒng)、風(fēng)險情報識別系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析處理系統(tǒng)[4] 。

4. 信用審計或檢查。 納稅信用信息經(jīng)過等級評定后， 對于違反納稅法律法規(guī)， 涉嫌未報稅、少報稅的自然人， 稅務(wù)機關(guān)會通過審計、檢查系統(tǒng)進(jìn)行進(jìn)一步檢查和確認(rèn)。 一般通過辦公室審計或現(xiàn)場審計的方式檢查納稅人納稅申報的真實性和遵從度， 如果確認(rèn)納稅人違法， 會給予相應(yīng)的處罰措施， 對于情節(jié)較嚴(yán)重的納稅人， 還會追究刑事責(zé)任。

IRS通過納稅評定系統(tǒng)對納稅人的申報信息進(jìn)行打分、評定， 然后篩查出相關(guān)地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、個人進(jìn)行重點稅務(wù)審計。 稅務(wù)審計工作流程一般包括確定審計計劃、鎖定審計對象、選擇審計方法、組織審計實施和審計結(jié)果處理等五個環(huán)節(jié)。 英國的納稅檢查比較注重實地調(diào)查， HMRC專門組建了特別工作小組。 所謂特別工作小組就是由特定專家組成， 對高稅收風(fēng)險的特定地區(qū)、行業(yè)、公司進(jìn)行突擊式檢查的隊伍。 21世紀(jì)以來， HMRC共組建過90多個特別工作小組。 日本國會將稅收違法案件的刑事偵查權(quán)賦予了稅務(wù)機關(guān)。 在《違反國家稅收控制法》的框架內(nèi)， 日本國稅廳可以自主進(jìn)行稅收刑事偵查， 偵辦違法偷、逃稅行為， 追究偷、逃稅納稅人的刑事責(zé)任。 日本稅收犯罪案件懲處一般有監(jiān)禁、罰金、同時施以行政處罰三類， 有力的懲戒措施維護(hù)了納稅信用監(jiān)督制度， 有利于促進(jìn)納稅人稅收遵從度的提升。 《德國財政法典》（1977）明確規(guī)定， 州稅務(wù)局中負(fù)責(zé)稅收犯罪調(diào)查的部門及其官員， 在稅收犯罪的刑事起訴中享有與警察機關(guān)相同的權(quán)利和義務(wù)。 逃稅在德國是一項刑事犯罪， 而非微小的行政罪行。 發(fā)現(xiàn)逃、避稅是稅務(wù)征收局工作人員處理稅收申報表和相關(guān)稅收數(shù)據(jù)時的主要任務(wù)。 德國檢察機關(guān)如果發(fā)現(xiàn)未能查明的可疑線索， 應(yīng)將案件移交給專門的稅務(wù)違法案件調(diào)查部門[2] 。

5. 信用結(jié)果的應(yīng)用。 納稅信用作為社會信用的構(gòu)成部分， 通常會作為公共信用信息向全社會通報。 在采用不同征信模式的國家中， 納稅信用分別被應(yīng)用到商業(yè)征信、行業(yè)征信、公共征信體系中。 稅務(wù)機關(guān)會按照守信激勵、失信懲罰的原則， 對不同納稅信用等級的納稅人實施分類服務(wù)和分類管理。

在美、英、德等商業(yè)征信國家， 稅法及相關(guān)法律規(guī)定， 納稅人信用評定信息向全社會公開， 相關(guān)信用中介機構(gòu)和資信調(diào)查機構(gòu)都可以進(jìn)行查詢。 自然人的納稅信用等級和其他商業(yè)信用共同構(gòu)成了納稅人的社會綜合信用， 如果納稅人具有不良納稅信用的記錄， 信用中介機構(gòu)或資信調(diào)查機構(gòu)就會降低其社會綜合信用評分， 銀行、工商、保險、海關(guān)等機構(gòu)就會根據(jù)信用評分對特定的當(dāng)事人采取一些限制措施; 為加強風(fēng)險防范， 相關(guān)機構(gòu)在職權(quán)范圍內(nèi)會對其采取調(diào)查、質(zhì)詢、檢查、審計等措施， 防止該當(dāng)事人繼續(xù)出現(xiàn)欺詐或失信行為。 例如在德國， 自然人納稅信用主要通過私營征信公司的信用產(chǎn)品進(jìn)入商業(yè)信用市場， 德國個人信用評分稱做Schufa， 如果Schufa評分不高， 則無論是個人乘車、租房還是企業(yè)注冊、貸款， 都有可能面臨被拒的風(fēng)險， 因此誠信已經(jīng)成為德國公民基本的文化潛意識[5] 。

如果自然人信用良好， 也會受到相應(yīng)的激勵。 例如， 日本自1972年開始對納稅人進(jìn)行分類管理， 納稅信用等級實行分?jǐn)?shù)值和等級制的綜合管理模式， 對于納稅遵從度高的自然人， 給予藍(lán)色申報表， 其營業(yè)所得就可以享受包括折舊、存貨計價等在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇， 同時在繳納個人所得稅時也可以享受一定數(shù)額的扣除額， 且允許其家庭雇員的薪金作為費用扣除等。

6. 信用誠信教育。 發(fā)達(dá)國家公民的納稅遵從意識離不開誠信教育。 首先， 得益于透明的財政制度和稅收制度。 美國稅務(wù)部門每年免費發(fā)放給公民的宣傳手冊中都會附上美國上一年度聯(lián)邦收入和支出的流程和圖解， 透明的財政制度增強了納稅人的納稅意識和納稅責(zé)任感。 其次， 稅務(wù)機關(guān)較為注重納稅咨詢和稅法宣傳。 例如德國稅務(wù)機關(guān)設(shè)有服務(wù)導(dǎo)向臺， 一般設(shè)在基層局一層入口處， 由專門經(jīng)過培訓(xùn)的服務(wù)人員擔(dān)任導(dǎo)向員， 服務(wù)導(dǎo)向臺除了提供基本的納稅服務(wù)， 還通過宣傳海報、稅務(wù)手冊、稅法培訓(xùn)等方式進(jìn)行納稅信用宣傳教育。 最后， 注重將教育作為加強公民納稅意識的重要手段。 例如日本非常重視培養(yǎng)大中小學(xué)生依法納稅的意識， 通過將稅收課程編入小學(xué)生的教學(xué)計劃普及稅務(wù)教育， 讓公民從小就了解依法納稅的必要性， 并掌握基本的納稅申報表填寫方法。 在統(tǒng)一的稅法框架下， 發(fā)達(dá)國家的稅收教育宣傳營造了一種全社會自覺遵從的文化觀念， 實現(xiàn)了自然人納稅人的高度自律和自治。 在這種全民納稅的文化觀念影響下， 公民的納稅意識很強， 他們認(rèn)為， 納稅即付出自己的一部分收入或勞動所得來換取更高層次的物質(zhì)文明、精神文明的享有權(quán)， 這種由自己的稅收貢獻(xiàn)帶來的公共服務(wù)實際上更能促進(jìn)個人財富的增加。

三、自然人納稅信用管理國際比較的啟示

我國企業(yè)納稅人信用體系的建立從2003年起開始探索已經(jīng)歷了近17年時間， 而自然人納稅信用則是從2019年開始起步， 自然人納稅信用管理遠(yuǎn)落后于企業(yè)納稅人信用管理。 各地在實踐中對自然人納稅信用管理也有過一些探索， 但總體來看， 我國自然人納稅信用管理制度還缺乏總體布局， 制度和政策體系尚需要摸索和完善， 在當(dāng)前構(gòu)建中國特色社會信用體系的背景下， 更需要宏觀視野和開放格局， 做好自然人納稅信用管理的頂層設(shè)計。

1. 夯實自然人納稅信用管理的法治基礎(chǔ)。 從國際經(jīng)驗來看， 健全的法律法規(guī)體系是保證自然人納稅信用評價制度建設(shè)成功的基礎(chǔ)保障。 雖然我國《民法通則》《合同法》和《反不正當(dāng)競爭法》有一些零星的關(guān)于自然人誠實守信的內(nèi)容， 但與信用經(jīng)濟的發(fā)展要求還有較大的差距。 因此， 本文建議： 一是出臺《社會信用法》， 厘清社會信用的概念， 明確信用信息的范圍， 規(guī)范市場信用信息的采集行為， 明確公共信用信息的歸集制度， 明確聯(lián)動懲獎機制、明確信用信息主體的權(quán)益保護(hù)， 促進(jìn)信用服務(wù)行業(yè)的發(fā)展等方面的內(nèi)容。 二是制定自然人納稅信用管理的相關(guān)法律法規(guī)， 包括自然人納稅信用信息采集、納稅信用評價、納稅信用評價結(jié)果的確定和發(fā)布、納稅信用評價結(jié)果的應(yīng)用、稅收失信的認(rèn)證、稅收信用修復(fù)以及失信懲戒等相關(guān)內(nèi)容。 三是制定政府信息公開法、自然人隱私保護(hù)法等配套體系， 明確哪些公共信息可以采集， 哪些信息涉及商業(yè)秘密或個人隱私需要保護(hù)， 個人信用報告在多大程度上、多大范圍內(nèi)傳播， 完善政府信息公開及自然人隱私保護(hù)的內(nèi)容、程序和責(zé)任義務(wù)。 總之， 通過上述三類立法安排， 應(yīng)盡快構(gòu)建自然人納稅信用管理的法治體系， 保證自然人納稅信用管理的權(quán)威性、穩(wěn)定性和保障性。

2. 確保自然人信息采集的及時性、準(zhǔn)確性。 一是以公民身份號碼制度為基礎(chǔ)， 推進(jìn)公民統(tǒng)一社會信用代碼制度建設(shè)。 當(dāng)前稅務(wù)部門使用的自然人稅收管理系統(tǒng)僅能對居民個人身份證號是否為15位或18位進(jìn)行位數(shù)檢驗， 并未就納稅人或扣繳義務(wù)人提供身份證號的完整性和真實性與公安部門建立實時校驗機制， 也未能從源頭上預(yù)防身份證信息亂報、錯報現(xiàn)象。 我國應(yīng)該盡快建立個人經(jīng)濟身份證制度， 實現(xiàn)公民身份信息、納稅身份信息、社會保障身份信息的同一化， 實行編碼化管理， 同時在全國范圍內(nèi)實行電腦聯(lián)網(wǎng)， 統(tǒng)一進(jìn)行監(jiān)控， 與公安部門建立實時校驗機制， 對個人納稅記錄建檔備案作為個人信用的一種證明， 并以此建立納稅人信息庫作為日后稅務(wù)稽查核查的數(shù)據(jù)依據(jù)。 此外， 還要積極探索人臉識別、指紋識別等生物識別技術(shù)在納稅身份注冊中的應(yīng)用。 二是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)盡快與其他相關(guān)部門共建自然人納稅信息平臺。 我國目前“信用信息條塊分割、部門分割”問題仍比較突出， 銀行、工商、海關(guān)、房產(chǎn)等部門都沒有與稅務(wù)部門形成聯(lián)網(wǎng)， 稅務(wù)部門還不能及時、完整、準(zhǔn)確地掌握自然人納稅人的收入和財產(chǎn)信息， 難以有效遏制收入渠道廣、隱性收入多的高收入者偷、逃稅問題。 因此， 稅務(wù)、銀行、工商等部門應(yīng)共建自然人信息平臺， 采集納稅人身份信息、涉稅信息、關(guān)聯(lián)信息[6] 。

3. 完善納稅評估， 探索自然人納稅信用積分制度。 隨著自然人納稅人的收入來源渠道愈趨多樣化， 形式愈加隱蔽， 稅務(wù)系統(tǒng)應(yīng)該更重視統(tǒng)籌推進(jìn)個人所得稅納稅評估。 一是整合稅務(wù)系統(tǒng)原有的《納稅信用管理辦法（試行）》以及人力資源和社會保障部門的《企業(yè)勞動保障守法誠信等級評價辦法》（人社部規(guī)[2016]1 號）， 出臺具體的納稅風(fēng)險評估方案、操作指引， 將個人所得稅、社會保險繳納等情況列入評價指標(biāo)， 將自然人、個體工商戶納入信用評價范圍， 逐步構(gòu)建目標(biāo)明確、基礎(chǔ)夯實、數(shù)據(jù)支撐和服務(wù)專業(yè)的自然人納稅人個人所得稅風(fēng)險管理體系。 二是重點探索自然人涉稅風(fēng)險模型的設(shè)計， 以納稅人自行申報的信息為基礎(chǔ)， 結(jié)合第三方信息資源， 形成多層次參數(shù)、廣覆蓋指標(biāo)的自然人遵從風(fēng)險監(jiān)測、識別模型， 并隨著經(jīng)濟形勢發(fā)展對參數(shù)和模型進(jìn)行調(diào)整， 保證納稅評估的及時性和公平性。 三是適應(yīng)新形勢， 推進(jìn)信息核驗填報輔導(dǎo)工作。 稅務(wù)部門可以通過扣繳申報信息、納稅人自行申報信息、第三方信息報告、部門間共享信息， 對納稅人申報信息進(jìn)行交叉比對， 篩查存在風(fēng)險疑點或問題的納稅人， 輔導(dǎo)其正確填報申報。 總之， 在探索自然人納稅信用積分制度方面， 建議稅務(wù)部門考慮從身份信息采集狀況、辦稅記錄狀況、涉稅違規(guī)違法情況、關(guān)聯(lián)信用信息情況四個維度設(shè)置評價指標(biāo)和計分標(biāo)準(zhǔn)， 據(jù)此計算得出自然人的納稅信用積分[6] 。

4. 完善信用檢查， 有效防范稅收風(fēng)險。 當(dāng)前， 我國稅務(wù)機關(guān)受制于納稅評估與稅務(wù)稽查的人力資源配置不足， 專門對個人所得稅進(jìn)行稅務(wù)稽查的情況較少， 使得納稅人違反稅法的預(yù)期成本較低。 而在多重因素疊加下， 納稅人自行申報個稅的遵從度不高。 建議借鑒美、英等國稅務(wù)審計的經(jīng)驗， 利用大數(shù)據(jù)技術(shù)， 通過跨部門協(xié)作、跨稅種聯(lián)動等方式全面開展納稅檢查， 有效跟進(jìn)對重點稅源和高風(fēng)險事項的后續(xù)管理。 一是多方聯(lián)動， 組建涵蓋個稅主管部門、基層征收單位、稽查局等部門的風(fēng)險管理團(tuán)隊， 改變“單兵評估、單兵核查”的傳統(tǒng)模式， 充分發(fā)揮團(tuán)隊協(xié)同優(yōu)勢， 分工協(xié)作， 各有側(cè)重， 共同研討處理疑難問題， 全面提升實地查賬技巧、數(shù)據(jù)分析處理、政策掌握適用等實操經(jīng)驗， 有力地促進(jìn)稅務(wù)干部業(yè)務(wù)實戰(zhàn)水平的提高。 二是稅種聯(lián)動， 借助案頭分析、實地調(diào)查， 聯(lián)合分析增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、契稅、土地增值稅等之間的數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系， 逐一核實相關(guān)風(fēng)險疑點， 促進(jìn)稅種聯(lián)動管理， 堵塞征管漏洞。 三是強化對個人所得稅納稅評估與稅務(wù)稽查的人力資源配置， 加大納稅人違反稅法的預(yù)期成本。 減少自然人納稅人自行申報過程中少報、瞞報、謊報的現(xiàn)象， 多管齊下， 提高納稅自然人的納稅遵從度。

5. 拓寬信用結(jié)果的應(yīng)用， 實施聯(lián)合激勵或懲戒。 當(dāng)前， 我國自然人信用建設(shè)方面的相關(guān)法規(guī)和政策文件已經(jīng)陸續(xù)出臺。 例如， 國務(wù)院辦公廳于2016年12月下發(fā)《關(guān)于加強個人誠信體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（國辦發(fā)[2016]98號）， 明確了個人誠信建設(shè)的總體要求、主要內(nèi)容和保障措施， 并提出將惡意逃廢債務(wù)、非法集資、交通違法、不依法誠信納稅等嚴(yán)重失信個人列為重點監(jiān)管對象， 依法依規(guī)采取行政性約束和懲戒措施。 另外， 現(xiàn)行《個人所得稅法》提出， 有關(guān)部門依法將納稅人、扣繳義務(wù)人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)， 并實施聯(lián)合激勵或者懲戒。 但客觀地說， 我國自然人信用的社會通報機制和聯(lián)合懲戒機制還處于摸索和建設(shè)階段。 建議借鑒國際成熟經(jīng)驗， 進(jìn)一步細(xì)化自然人信用結(jié)果應(yīng)用的操作規(guī)則和方法， 稅務(wù)機關(guān)可針對不同納稅信用等級的納稅人實施分類服務(wù)和分類管理， 健全納稅信用結(jié)果社會通報機制， 鞏固納稅信用在商業(yè)征信體系中的基礎(chǔ)功能， 切實發(fā)揮激勵、懲戒機制在跨區(qū)域、跨部門、跨時期中的聯(lián)合作用。

6. 加大信用誠信宣傳教育， 建立自然人誠信文化。 我國當(dāng)前的稅收宣傳工作大多是圍繞稅收政策的解讀展開， 缺乏對誠信納稅社會積極意義的感召和啟發(fā)， 導(dǎo)致自然人納稅人對稅收存在片面理解， 少數(shù)自然人納稅人對于自行申報的態(tài)度不積極， 少報、瞞報、謊報的現(xiàn)象時有發(fā)生。 為提高我國自然人納稅遵從度， 一要提高財政、稅收收支的透明度。 政府部門有義務(wù)最大限度地向公眾公開政府各項活動的真實成本和收益， 并從制度透明度、會計透明度、指標(biāo)與預(yù)測透明度三個方面穩(wěn)步擴大政府信息公開范圍和內(nèi)容， 培養(yǎng)自然人納稅人的公共責(zé)任意識。 二要創(chuàng)新誠信納稅宣傳的方式。 在傳統(tǒng)的紙媒、網(wǎng)媒、廣播電視媒體、戶外媒體等宣傳渠道的基礎(chǔ)上， 利用微信、抖音等年輕人喜聞樂見的移動客戶端投放宣傳產(chǎn)品， 營造全社會誠信納稅的良好氛圍。 三要拓寬納稅教育渠道。 可借鑒美國、日本等國家的做法， 讓稅收教育走進(jìn)學(xué)校課堂， 在中小學(xué)開展納稅信用的普及教育， 培養(yǎng)中小學(xué)生誠信納稅的公共意識。 另外， 也需要進(jìn)一步加大社會培訓(xùn)力度， 提高居民個人自行申報個人所得稅的技術(shù)和能力。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

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[4] 唐曉鷹，吳蔚.英國稅收風(fēng)險管理及其借鑒[ J].國際稅收， 2014（2）：66 ～ 68.

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[6] 朱梅琴.關(guān)于建立自然人納稅信用體系的研究[ J].金融經(jīng)濟，2018（22）：215 ～ 216.