基于新制度下公立醫(yī)院項目成本 核算體系的建設分析

孫葉楠

[摘 要]隨著醫(yī)療領域改革進程的深入，我國的衛(wèi)生事業(yè)逐漸獲得了較大的發(fā)展以及進步，但是現(xiàn)如今看病費用的高昂以及看病較難仍然是備受我國廣大人民群眾關注的焦點。在我國各個領域中的各個機構里，公立醫(yī)院是一個不以盈利為運行目的的社會機構，其宗旨為“為人民服務”。但是，無論是什么機構，想要保持長時間的穩(wěn)定發(fā)展，都需要有一定的收入以及效益。同時，隨著不斷深入醫(yī)療改革，政府不再對公立醫(yī)院進行全額撥款，公立醫(yī)院的盈虧需要自己承擔。所以，公立醫(yī)院應當從醫(yī)院的各項基礎管理信息入手，對項目成本核算體系的應用實施、基本工作以及核算的流程進行研究分析，以構建一個具有可行性、實用性以及普遍應用性的公立醫(yī)院項目成本的核算體系。

[關鍵詞]新制度;公立醫(yī)院;項目成本;核算體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.19.166

1 前言

在醫(yī)院的成本管理相關工作中，一個關鍵的構成部分就是醫(yī)院的成本核算，2021年年底我國相關部門出臺了《醫(yī)院會計制度》以及《醫(yī)院財務制度》（以下簡稱為“新制度”）[1]。在新制度中，提高了成本管理以及會計科目等相關成本核算內容的規(guī)范化程度，對成本項目實行了具體規(guī)定，使成本核算有一個具體的范圍，統(tǒng)一了公立醫(yī)院的成本核算工作，這些方法均對規(guī)范我國公立醫(yī)院的成本管理工作發(fā)揮著一定的作用以及影響。現(xiàn)階段，全成本核算這一方式已經(jīng)逐步在我國公立醫(yī)院的成本核算工作中推廣應用。為了使我國公立醫(yī)院的實際成本核算工作得到規(guī)范，繼而使我國公立醫(yī)院的成本核算工作的相關發(fā)展更加高效化、統(tǒng)一化以及全面化，因此，相關部門出臺新制度。除此之外，為了順利開展公立醫(yī)院新制度的實施工作，加快新制度中相關要求以及政策的落實速度，公立醫(yī)院的醫(yī)護人員必須對新制度之下醫(yī)院的成本核算工作內容、流程以及新制度給成本核算提供的有利條件做進一步的了解，并且將其牢牢掌握，此舉能夠在一定程度上促使公立醫(yī)院健康、穩(wěn)定的發(fā)展。文章基于新制度背景下對K公立醫(yī)院的成本核算建設體系進行研究分析，以期能對我國公立醫(yī)院的成本核算工作提供參考。

2 醫(yī)院成本核算的概念

2.1 全成本核算

全成本核算又名完全成本核算，其具體指的是在醫(yī)院開展相關管理活動以及醫(yī)療活動的時候，把所有活動中所消耗的全部成本項目納入醫(yī)院總成本的一個過程。全成本包括固定成本以及變動成本，在實際進行成本計算的過程中，除了要核算行政管理部門的相關管理費用、設備折舊以及房屋折舊此類間接成本之外，還要核算易耗品、衛(wèi)生使用材料以及藥品等成本。醫(yī)院開展全成本核算是我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的一個必然結果，因為這是醫(yī)院的成本核算逐漸走向科學化的體現(xiàn)[2]。過去醫(yī)院開展成本核算是結合自身的需求來自行進行成本核算，會受到醫(yī)院綜合能力等因素的限制?，F(xiàn)如今在新制度背景下醫(yī)院全成本核算的定義相較于以往更加廣泛，其除了可以在我國政府相關部門對醫(yī)療衛(wèi)生機構進行宏觀調控的時候發(fā)揮有效的作用，對我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的和諧發(fā)展、穩(wěn)定發(fā)展以及統(tǒng)一發(fā)展起到一定的幫助之外，還能將醫(yī)院自身的完整成本結構清晰地反映出來，從而給醫(yī)院的管理工作、醫(yī)療藥品的定價工作、醫(yī)院的籌資及籌資決策工作、醫(yī)療服務工作以及醫(yī)療管理成本的配置工作等提供了極高價值的參考依據(jù)。

2.2 不完全成本核算

不完全成本核算指的是醫(yī)院結合自身決策的需求以及管理情況來進行具有選擇性的成本核算工作，而沒有對原本應該屬于成本項目的全部消耗費用進行核算。在醫(yī)院逐漸開始開展成本核算工作的初期，不完全成本核算開始被使用。因為國內研究關于醫(yī)院成本核算的時間比較晚，醫(yī)院所使用的成本核算方法以及內容均不夠健全完善[3]，從而導致醫(yī)院在進行成本核算的時候，大部分時候只能使用不完全成本核算法。在醫(yī)院剛開始實行成本核算的時候，最早進行的是科室成本核算，在發(fā)放績效獎金的時候，通常都是以科室成本核算來作為發(fā)放依據(jù)，醫(yī)院使用不完全成本核算法來對科室的成本進行核算，以此降低醫(yī)院的運行成本。

2.3 變動成本核算

在不完全成本核算之中，包括變動成本核算，其具體指的是一種在醫(yī)院對日常成本進行計算時，只把與核算成本相關的變動項目納入所核算成本對象的成本里，卻不對固定成本進行核算的方法。假如使用變動成本核算方法來對醫(yī)院的成本進行核算，能夠使醫(yī)院的成本核算工作的過程以及內容更加方便簡單[4]，核算結果更加客觀。同時，也更加容易獲得在成本核算中所需要的數(shù)據(jù)，并且能夠使核算資料更加準確以及客觀。但是，變動成本核算法和傳統(tǒng)的會計理論并不相符，不對固定成本進行核算，而僅僅只對變動成本進行核算，無法將醫(yī)院各項醫(yī)療活動的所有消耗以及費用全面地反映出來，從而導致核算結果無法成為政府補償以及定價決策的相關依據(jù)。醫(yī)院在長時間的決策以及運行的過程中，變動成本以及固定成本之間的界定將會發(fā)生一些改變，從而造成原本被歸為固定成本的相關成本隨客觀因素的改變而改變，繼而使自身出現(xiàn)變動成本的相關屬性，最終被歸為變動成本。所以，如果醫(yī)院的成本選擇使用變動成本核算法來進行核算，將無法達到醫(yī)院決策的需求標準。

3 醫(yī)院全成本核算的對象

新制度明確規(guī)定醫(yī)院在進行核算的過程中應當按照實際進行核算的對象來將醫(yī)院的成本核算分類，其中包括：床日成本核算、醫(yī)療服務項目成本核算、診次成本核算、科室全成本核算以及病種成本核算。醫(yī)院的成本核算對象應為床日、診次以及科室，一些有條件的醫(yī)院還應當將病種以及醫(yī)療服務項目作為成本核算對象。因為任何一個醫(yī)院都要對自身的總成本進行核算，因此醫(yī)院的總成本也要作為核算對象[5]。下列為成本核算對象的基本含義：第一，病種成本代表的是在對某一種疾病進行治療時所產(chǎn)生耗費的資金總和;第二，科室成本指的是將所有科室當作責任部門，在醫(yī)療運行過程中所產(chǎn)生的耗費資金總和;第三，診次和床日成本核算代指的是醫(yī)院門診診次以及每個住院床日的基本成本情況;第四，醫(yī)院總成本代表的是在醫(yī)院中產(chǎn)生的可以歸為成本的全部耗費資金總和，其中包括住院總成本以及門診總成本;第五，醫(yī)療項目成本代表的是每一個醫(yī)療項目所進行成本核算的相關成本。