財稅政策在企業經營決策中的應用問題研究

蔡文博

將財務分析與管控運用到企業的經營決策中，既是一項系統性的本職工作，也是提高企業經營決策質量與效力的有效方法。本文以鋼鐵企業為例，介紹了基于財稅政策的分析與管控對于企業經營決策的現實意義，即通過對財務權責的合理分配，圍繞財稅政策，響應其調控政策的導向，據此構建一套“以財稅政策為切入點參與企業經營決策的工作體系”，以期有效的提高企業經營決策的前瞻性，進而達成企業持續發展的戰略目標。

一、基于財稅政策的財務分析對企業經營決策的意義

傳統的財務分析與管控參與企業的經營決策，主要側重于企業資金預算管理、獲利能力分析、償債能力分析等，往往僅起到預判及事后減損的效果，因此，需要多角度的促進企業的經營決策更具前瞻性和競爭力。

首先，財稅政策應用具有很強的國家生產導向作用。財稅政策是國家開展宏觀調控的重要舉措，通過一系列財稅調控政策與其他政策的合力，助力經濟高速增長。企業要跟上國家供給側結構性改革的進步節奏，就要順勢利用好相關財稅政策，有力地提升企業發展優勢。因此，以財稅政策為切入點參與企業的經營決策，有助于構建一套獨特的工作體系，在并入企業經營決策評價體系后，能夠有效地實現財務事前控制的工作效力。

其次，財稅政策應用具有很強的企業實際利益。以財稅政策為切入點進行企業經營決策，絕不是以偷稅漏稅為目的的拙劣行為，也并非是單純的稅收籌劃，其根本是順勢而行去應用政策，響應黨和國家的號召向積極的方向去踐行，將財稅政策吸納到企業初步設計可行性報告中，會使經營決策更有國家戰略發展高度的前瞻性，提升企業的競爭力。

二、財稅切入點納入經營決策的工作體系在各發展周期階段的應用

本文以鋼鐵企業為例，分析以財稅為切入點納入經營決策工作體系的基本策劃。

（一）企業初創設立階段

1.投資主體

投資主體既可選用自然人入股，也可以有限公司法人的形式入股。如選擇以自然人直接入股形式設立公司，則在利潤分配環節一般會涉及扣繳20%的個人所得稅，將不利于股東繼續轉投拓展多元化的業務。而如果選擇以有限責任公司法人的入股形式設立公司，則在利潤分配環節獲取的投資收益可以免征企業所得稅，如此股東可以將分配的股利全額用于轉投拓展經營，從而形成集團化發展的戰略格局。

2.經營項目規劃

一套完整的綜合性鋼鐵企業體系，一般需配備白灰、燒結、焦化、煉鐵、煉鋼、軋鋼等主體的生產工序及裝備，以及配備礦渣超細粉廠、制天然氣、制甲醇等配套的生產工序。各生產工序既可以組合為一個法律主體，也可以將個別生產工序拆解出來，設立為一個子、分公司法律主體，如何選擇，要根據產業情況去對照相關稅收政策進行研判。

3.企業選址

2008年之后，國內鋼鐵企業進入了快速產業調整期，很多鋼鐵企業集團前后完成了重組，鋼鐵產業向沿海地區轉移成為既成的產業格局。城鎮土地使用稅及房產稅對不同的用地地貌或地域制定了差異化的稅負和免稅政策，因此企業選址應當在法律、法規和當地政府的限制范圍內迎合政策的導向去選定。

（二）企業項目建設階段

1.投資建設模式

在企業資金充足、閑置或投資回報率較低的情況下，一般會選擇使用自有資金進行投資建設。但在企業資金不足或投資回報率較高時，則可考量應用直接融資租賃模式進行建設，直接融資租賃業務差額計征增值稅，能夠轉化成更多可以抵扣的增值稅進項稅額。因此，在企業資金短缺的情況下，決策是貸款自建還是直接融資租賃建設時，應當考慮此政策的導向因素。

2.購建各項設施

鋼鐵企業要達到環保、節能、安全管理及工藝的需求，勢必會在購建主體生產裝備的同時建設相關輔助生產設施，其購建設施的技術性指標可以參照企業所得稅優惠規定的環保、節能節水和安全生產專用設備目錄所列示的技術性指標標準，據此建議企業購置符合或超過其標準的專用設備，從而讓企業享受到按其專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額的政策扶持，以此推動企業提高環保、節能節水和安全生產專用設備等投建項目的技術水平。

3.承包方式

因為財稅政策專業性較強，企業工程或采購發包單位需要財務參與其招投標及合同結算條款地制定，主要涉及增值稅稅率及含稅價款的研判。

（1）增值稅稅率的確定

企業建設階段對外發包的業務，大多以增值稅專用發票進行結算，在合同訂立時，財務應參與合同條款對稅率或征收率的選判。建筑業大多為增值稅一般納稅人，選定9%稅率的增值稅專用發票進行結算比較普遍，但因其行業的特殊性，有些承包項目無法取得增值稅進項發票進行抵扣，所以按照一般計稅方法計征的增值稅稅負偏高，因此國家制定了可以選擇按照簡易征收方式計征增值稅的政策，應積極加以應用。

（2）含稅價款的抉擇

增值稅為價外稅，價稅分離，但因簡易征收進項不得抵扣存在重復征稅的稅制情況和一般計稅存在無進項可抵的情況，因此出現雖開具3%征收率的發票結算報價103萬元，但如改為開具9%稅率的發票結算，報價不一定是109萬元。因此，含稅報價的選擇要綜合考量結算發票稅率或征收率差異所形成的利益影響。

4.項目造價核算

企業工程或采購的發包單位、管理單位，一般側重于某個建設項目的造價核算，而財務需要對不同類別的資產按照企業所得稅規定匹配不同的折舊年限去計算稅前扣除金額，以及對房產類資產涉及計繳房產稅，因此，財務在參與項目建設管理時，應當事前做好按購建資產類別發包報價及施工中按購建資產類別分別領用甲供料等事項的管控工作，及其驗收決算工作。

（三）企業生產經營階段

1.采購環節

（1）以財稅政策為切入點參與企業對合作客戶的評級決策

目前，企業取得虛開發票、走逃票的幾率普遍升高，因此有必要以財稅政策為切入點參與企業對合作客戶的評級決策。虛開發票、走逃票不同于假發票，其行為較為隱蔽，要避免企業因接收其虛開發票、走逃票而補繳增值稅和附加稅或企業所得稅所帶來不必要的損失。