新政府會計制度下高校固定資產核算研究

付金玲

自高校2019年1月1日起施行《政府會計制度》后，對高校固定資產新增、處置、計提折舊等方面提出了新的規定，使高校固定資產的會計核算科目、核算方法發生了改變，使之更加真實、客觀地反映高校固定資產的現狀。本文通過闡述固定資產修訂前后固定資產定義、固定資產折舊計提方法、固定資產管理方式比較，提出健全高校固定資產的內部控制體系、完善高校固定資產的管理模式、提升高校財務人員的專業能力等策略，為高校規范固定資產核算提供參考。

目前，在高校的固定資產核算過程中仍然存有一些問題需要解決。隨著新的《政府會計制度》的實行，固定資產核算發生了變化，而高校固定資產核算的要點也需要引起注意，防止高校固定資產的核算出現問題。在本文中，我就將對這兩個問題進行深入且詳細的闡述。

一、 新政府會計制度下固定資產核算的變化

（一）固定資產定義的變化

新的《政府會計制度》對固定資產重新進行了定義，與原有的定義相比，新的定義突出強調了控制，這個控制不僅僅包含了高校對固定資產的所有權，其更加關注的是高校對固定資產所要承擔的責任，防止高校對固定資產的核算過于形式化，更真實且準確的反映出高校固定資產的現狀。

（二）固定資產折舊計提方法的變化

原來的固定資產會計制度計提方法是虛擬折舊，高等學校通過對固定資產的使用情況進行掌握之后，再根據其反饋來確定折舊的年限。事實上，這種方法存在著一定的缺陷，折舊的范圍和年限沒有相應的規定，導致其折舊過程中可能會出現一系列的失誤，其次是由于部分科目的支出不計入其中，讓很多高校在工作中無法及時的進行折舊計提工作。新的《政府會計制度》則恰恰在這方面提出了新的要求，它在折舊的范圍與年限上提出了具體的規定，包括固定資產在不同種類上的年限區分，一定程度上減少了錯誤的發生。除此之外，新的《政府會計制度》在計提方法上選擇的是實提折舊的方式，根據固定資產具體的用途來進行計提折舊，并將其計入資本的成本中，比如業務活動費用或經營的費用等。這種方法很好的反映出了資產本身所具有的價值，同時減少了高校對固定資產核算中可能會出現的問題，為高校固定資產的核算提供了便利。由此可見，折舊計提方法的變化可以在推動高校固定資產核算的整體發展的同時達成新的目標。

（三）固定資產管理方式的變化

《新政府會計制度》相比《高等學校會計制度》，管理方式方面也有了不小的調整，包括固定資產賬務處理。例如，購入不需要進行安裝的固定資產時，在《高等學校會計制度》當中采用“雙分錄”進行核算，按照其成本沖減非流動資產資金，同時，也依照實際支付金額進行科研教育事業支出等項目地計入。而在《新政府會計制度》下，針對這一部分固定資產的購入，使用的是“平行記賬法”。財務會計分錄用權責發生制編制，預算會計分錄用收付實現制編制。另外，在《新政府會計制度下》，捐贈及無償調入取得固定資產、轉讓和出售固定資產的賬務處理也發生了一定的變化。

綜合來講，相比舊會計制度，新政府會計制度當中對于固定資產的核算過程進行了細分，使其更加明確，而且關于核算科目的明細也更加真實有效，能夠準確地反映出高校固定資產管理的一系列數據信息，從而增強高校固定資產管理的效率，對高校固定資產管理體系的可持續發展也起到了極大的推動作用，因此，高效固定資產管理方式在新政府會計制度下所發生的變化必然會引起高校固定資產管理受到一定程度影響。

二、新政府會計制度下高校固定資產核算管理的難點

（一）在新政府會計制度下，目前高校固定資產過于重視購置，卻忽視了管理

一直以來，大部分高校資金主要來源于財政撥款，而為了能夠獲取更多的財政撥款數額，高校會進行固定資產申請購買，但在取得自固定資產后，沒有進行合理的有效管理，這使得很多高校所購置的固定資產部分設備被閑置，整體利用率不高，造成了資源的浪費。另外，也沒有進行定期盤查，這導致部分已經超過使用質量保質期的設備只能夠選擇進行報廢處理。部分已經達到報廢處理期的設備仍未報廢，而在報表中存在，這無形中虛增了高效的資產總額，致使賬目與實際資產表格數據不符。

（二）新政府會計制度下高校固定資產核算的難度較大

高校固定資產的種類較為繁多，而且數量巨大，相比于舊制度，新政府會計制度下需要進行平行記賬，這無形中增大了核算的難度，一方面，在計量方面，高校固定資產在達到預定可使用狀態前的一切所有費用都需要歸屬于初始計量成本，賬面價值就需要按照實際支出的金額進行適時調整，另一方面，在成本核算角度來說，新政府會計制度下，高校需要采用平行記賬法，依據收付實現制編制預算會計報表。

（三）高校固定資產管理模式仍未進行調整

高校雖然進行固定資產管理部門的設置，但在現實工作當中，還是在財務部門管理范圍之內。實際工作開展過程中，高校固定資產受到兩個部門的同時管理，這導致權責劃分不明確，而使得資產雖然得到監督，但卻較為松散，一旦發生問題，會產生相互推諉責任的情況，最終導致高校固定資產并沒有得到有效的監管。此外，高校固定資產被財務部門和固定資產管理部門進行雙重管理下，如果財務部門與資產管理部門沒有進行緊密的溝通，同樣會使得管理難度增加。通常情況下，固定資產是根據付款時間確認入賬時間，而由于種種因素影響造成入賬不及時的情況也時有發生，使得財務管理部門的支出費用和固定資產購置固定資產支出以及非流動資金明細賬目不相符，財務部門固定資產和資產管理部門實物賬目也會發生不相符的問題，這直接會導致高校固定資產賬面價值與實物價值不符的情況。

（四）高校財務管理人員對于新政府會計制度下，固定資產核算管理適應時間過長

新政府會計制度的實施，對于高校固定資產計量的準確性以及管理的精準性與使用的靈活性等多個方面，對管理人員的專業素質提出了更高的要求。一方面，高校在2019年度需要針對全校固定資產進行盤查和清查，并進行相關數據信息報表的完善，進行固定資產折舊補錄補提等等，而新舊制度的銜接過程中，由于工作量造大，而且整個過程較為復雜，部分管理模式和計算方法也發生了改變。另一方面，新政府會計制度在固定資產核算方法和科目設置方面進行了一些調整，要求高校財務工作人員不但要能夠具備深厚的專業知識背景，同時，也必須要能夠熟練的掌握新會計制度當中所規定的內容以及銜接和編制的重難點。這就需要在實際執行過程中，根據專業能力進行主觀判斷。