企業固定資產內部控制存在的問題與對策研究

張蕓彬

固定資產內部控制作為企業資產管理的一項重要內容，直接關系到企業的盈利水平和競爭能力，本文在分析固定資產內部控制含義與目標的基礎上，指出企業固定資產內部控制存在的主要問題，包括固定資產內部控制制度不健全，固定資產利用效率不高，固定資產維護保養不及時，固定資產核算不夠準確，固定資產內部監控不嚴等，最后提出相應的對策建議，如建立健全固定資產內部控制制度，加強固定資產購置的可行性分析，強化固定資產的維護保養力度，開展固定資產內部控制審計，以不斷提高企業的經濟效益。

一、引言

固定資產作為企業一項重要的資產，直接關系到企業的生產與經營。固定資產管理是企業資產管理的重要組成部分，直接影響到企業的盈利水平。而固定資產內部控制作為固定資產管理的重要內容，關乎著企業的盈利能力。現有不少文獻對企業固定資產內部控制進行了研究，分析了企業固定資產內部控制存在的問題，并提出相關對策。其中，劉瑜（2017）在分析企業進行固定資產內部控制重要性的基礎上，指出大多企業在固定資產內部控制上存在著風險評估工作執行不到位、會計控制不足、盤點工作流于形式等問題，并相應的提出對策建議。李壘（2019）通過研究后認為，我國企業固定資產內部控制存在著風險評估活動缺少、不相容職務未分離、信息溝通不及時等問題，并提出相應的對策建議。方琳娜（2020）以煤炭企業為例，分析了固定資產內部控制問題，包括設備存在閑置，內部考核制度不健全，現代信息技術利用不足等，并提出相關的對策。

同時，我國財務實務界通過對企業固定資產內部控制進行調查后也認為，企業固定資產內部控制意識淡薄、控制制度缺乏、控制措施不得力、監控不到位等問題，影響著固定資產管理水平，不利于企業的可持續發展。因此，本文對企業固定資產內部控制展開研究，針對企業固定資產內部控制存在的問題，提出有針對性的應對措施，以改善企業固定資產管理水平，提高企業經濟效益，具有重要的現實意義。

二、固定資產內部控制的含義與目標

（一）固定資產內部控制的含義

一般來說，固定資產內部控制是指企業管理者和員工設計并執行的有關固定資產購置、使用、處置等方面的政策與程序，是固定資產管理的重要內容。具體來說，固定資產內部控制主要包括：固定資產購置的可行性分析、審批、購買、驗收等相關政策與程序;固定資產使用過程中的維護保養、更新改造、清查盤點等相關政策與程序;固定資產處置的審批、報廢、轉讓等相關政策與程序;固定資產核算相關的職責分離、記賬、復核等相關政策與程序。

（二）固定資產內部控制的目標

根據企業內部控制目標，固定資產內部控制的目標主要包括：一是合理保證固定資產實物的安全與完整，二是合理保證固定資產利用的效率與效果，三是合理保證固定資產會計核算的準確性和規范性。

三、企業固定資產內部控制存在的主要問題

（一）固定資產內部控制制度不健全

固定資產內部控制能否發揮作用，首先必須建立起一套固定資產內部控制制度。然而，當前我國大多數企業固定資產內部控制制度還不夠健全，有不少企業缺少固定資產購置、驗收、保管、維護保養、會計核算、清查盤點、處置等相關的內部控制制度。究其原因，主要可能是許多企業管理者內部控制意識淡薄，對內部控制缺乏必要的認識和了解，對固定資產管理較為粗放，沒有建立起行之有效的內部控制制度。也有部分企業管理者雖意識到固定資產內部控制的重要性，但對內部控制的認識還較膚淺，不夠深入，往往照搬照抄其他企業的固定資產內部控制制度，生搬硬套，忽視了這些內部控制制度是否適合于本企業的具體情況，經常出現“水土不服”的情況。

（二）固定資產利用效率不高

當前，有部分企業為了生產經營的需要，添置越來越多的固定資產，甚至不惜投入巨資購置了一些價值較大、技術較為先進的機器設備等，但這些固定資產的使用效率不高，甚至存在著不同程度上的閑置。究其原因，可能主要是源于缺乏對固定資產購置的可行性分析。甚至有部分企業投資者存在著盲目投資的沖動，沒有對固定資產投資進行可行性分析，頭腦一發熱，購置了一些看起來很先進但并不實用的機器設備等固定資產，直接導致固定資產買回來后即當做“花瓶”。此外，企業對固定資產的維護保養不及時，固定資產出現損壞或者效能降低，也可能引起固定資產的閑置或利用效率的下降。

（三）固定資產維護保養不及時

有不少企業購置固定資產以后，對后續的維護保養重視不足，也沒有安排專人負責對固定資產的維護保養，使得固定資產維護保養不及時，導致固定資產出現損壞和使用壽命減少的現象，影響企業的生產經營。出現這一現象的主要原因可能在于：企業對固定資產維護保養不夠重視，沒有建立起固定資產維護保養的崗位責任制，或者沒有落實這種崗位責任制。此外，有不少企業沒有對固定資產維護保養進行監督檢查，使得固定資產維護保養的控制措施難以得到落實。

（四）固定資產核算不夠準確

當前，有部分企業在固定資產核算上，存在著不規范或不準確的現象。主要表現為：一是在固定資產更新改造支出的會計處理上，對費用化支出和資本化支出沒有進行合理的區分，導致會計核算錯誤;二是在固定資產處置上，有不少企業沒有將殘值收入入賬，不僅影響會計核算的準確性，還存在著少交企業所得稅的風險;三是沒有定期對固定資產進行盤點清查，賬實不符的風險較高。出現這些問題主要原因可能在于企業財務人員的專業素質不高，也可能源于企業沒有對固定資產核算進行復核和檢查。

（五）固定資產內部監控不嚴

有部分企業在固定資產管理上雖采取了一些內部控制措施，但沒有對固定資產內部控制的運行進行監督檢查，導致許多固定資產內部控制措施流于形式，沒有得到真正的落實。也有少部分企業雖對固定資產內部控制的運行進行了檢查，但對檢查出的問題沒有進行整改，或對整改措施進行了追蹤，使得內部監控不能充分發揮作用。究其原因，可能主要在于許多企業沒有建立起內部控制監督機制，企業管理層對內部監控缺乏必要的認識，使得企業對固定資產內部控制沒有加以監控，使得固定資產內部控制沒有得以一貫的執行。