航運企業重吊船航次預算管理問題思考

摘 ?要：本文主要探討航運企業航次預算的編制與執行應用，結合重吊船的特點對航次預算的一些重點問題進行思考。

關鍵詞：航次預算;重吊船;成本控制;競爭力

企業建立預算管理是提升管理水平和經營績效，加強經營和財務風險防控，優化內部經濟資源配置，保障戰略實施的必須步驟。航運企業也不例外。

航運企業提供的不是實物形態的產品，是一種“位移”服務的產品。接受貨主委托，船舶自裝貨準備就緒時開始至抵達目的港卸貨完畢時止之間的整個營運時間，我們稱之為一個航次。年度內所有航次完成的收入扣除其航次直接成本及分攤的固定成本、期間費用，即為航次利潤。單航次，是“最基層”的綜合考核對象。本文論述的并非普通意義上的公司全面預算管理，而是重吊船企業特點的航次預算編制、執行及應用的體會。

1 航次預算的編制

航次是航運企業最基礎的業務單元和利潤中心，航次預算也是航運企業全面預算的核心。

1.1 確定編制原則

這點比較容易理解，不同的企業受限于所處國家、企業性質、企業文化的不同，都會有不同的價值取舍。預算是企業的導向和計劃，航運企業重吊船運輸則堅持戰略引領、價值導向、科學管理和穩健發展為預算編制總原則。以客戶為中心，全面系統，開源節流。堅持航次收入預算為柔性預算，成本費用預算為剛性預算。航次成本剛性預算是指單位成本為剛性預算，費用剛性預算是指管理費用的預算額度為剛性預算。

1.2 前期的準備工作

主要是指成立預算的編制協調機構。分析預算期內世界政治、經濟環境等對企業運營船舶影響，市場新增或減少重吊船運力，設備貨、件雜貨、干散貨貨源結構變化，國家、國際重大政策變化對企業業務影響，同業競爭情況等，這里不展開論述。

1.3 確定航次運營的前提條件

這里首先是業務的前提條件，我們知道重吊船主要裝載重大件設備貨，尤其是那種超重和不規則的，其他類型船舶較難適裝的貨物。市場貨源主要以遠期項目貨為主，且市場現貨向遠期項目貨發展的趨勢明顯。重吊船細分市場對世界經濟、貿易景氣度相對沒有那么敏感且反應滯后。項目貨物運輸往往需要較長的時間規劃，過程復雜且涉及合同金額巨大。因此，這里要確定預算年度內執行的與貨主客戶的年度運輸合同及長期項目貨。這些都要作為編制收入預算需要考慮的因素。

其次，要確定企業在預算年度內計劃投入的船舶，包括自有船和租入船。由此，我們可以編制年度運輸計劃，這里就包括船舶的航線、年度航次數，單航次航程、航次營運天、在港天數等一些具體的營運指標預算。

然后，要確定重吊船舶的維修保養預算，這點不同于船舶日常物料備件供應等企業常規預算。重吊船企業，船舶并吊起重能力在300～700 t，但與此同時，其重吊的修理和維護費用高昂，其一組鋼絲價格就高達5萬歐元。另外，重吊船企業船舶和其他運輸設備的后續支出，主要包括船舶和其他運輸設備的技術更新改造和修理等支出，其中船舶的修理通常可分為一般修理和塢修兩類。其塢修和特檢的費用較高，間隔期明確且維修時間較長，因此不宜直接當期費用化，而應在收益期內攤銷。因此，做好維修保養預算，不僅對于航運企業費用配比有重要意義，而且可以估算出預算期航次的非營運天時間，從而為航次時間、調度規劃，租船選擇以及航次預算的費用分攤和最后的航次效益預算提供有力的數據支撐。

1.4 航次收入與變動成本預算

航次收入與變動成本預算所要收集的基本數據有航次里程、執行該航次所有掛靠港口的費用、貨物裝卸速度、運價以及裝載量。如果裝卸條款訂的是班輪條款，那么還要考慮裝卸費用。另外，船舶航速、燃料消耗率、航次開始時船上所剩燃料量及燃料價格等，也是進行航次預算時所應該考慮的因素。企業所要追求的是航次每天凈收益最大化。

基于上述市場、運力等相關假設，航次運費收入預算編制應根據運力安排、預計艙位利用率、預計運價編制運費收入預算。應通過客戶梳理和對客戶需求的排摸，結合營銷工作計劃，按客戶、分貨物性質（如流向、種類、貿易條款等）編制銷售預算。

編制變動成本預算，應對所有成本項目所涉及的各區域的主要供應商情況進行分析，判斷成本變化的趨勢，按照嚴控成本的編制原則，綜合考慮成本管理措施如供應商評估、招標等競爭機制對成本的影響等因素，在此基礎上制定變動成本預算編制的預計費率。變動成本預算業務量應與營運計劃相一致。

擇要舉例如下：

港使費：一般港口費，應按費用項目、預計掛港港次、預計單港次費率編制預算;運河費應按預計過運河次數、預計運河費率編制預算。

燃油：根據運力安排，測算各航線預計耗油量;如無特殊情況預算油價應根據企業制定的燃油單價預算假設編制預算。

裝卸費：港口的裝卸費主要以各港口或企業的協議價為主，在達到一定貨量時再爭取更大的優惠;國外港口宜引進多家代理進行報價，對比后再協商更多的優惠，并據此編制航次裝卸費預算。重吊船航運企業需要注意的就是，個別港口，如美西由于當地工會力量強大，一般要求使用岸吊。另外，要注意配置船舶的吊裝能力是否與裝載貨物匹配，是否需要租用浮吊，等等，在預算時均需考慮在內。不同貨種，不同尺寸裝卸費率都有不同，部分港口甚至一船一議。這是重吊船區別于集裝箱船、散貨船的一個顯著特點。裝卸費預算的編制也一直是重吊船企業變動成本預算編制的一個難點。

1.5 固定成本和期間費用的航次分攤預算

與船舶為完成航次任務發生的燃油、港使費、運河費和貨物費用不同，船舶會發生固定的費用開支，如船員工資、滑油、物料與備件、臨修，以及船舶檢驗和塢檢塢修等費用，前者為與船舶航次經營直接關聯的可變成本，后者是船舶正常運營的固定成本。

固定成本與期間費用預算編制各企業較為雷同。這里不再贅述。筆者就航運企業重吊船固定費用預算的編制要求以及與企業期間費用的航次分攤預算進行論述。

固定成本預算控制是航運企業的核心管理活動之一，它本質上是為船舶營運的目的發生的各種管理活動消耗，保障船舶合規運行、適航適貨。這是保持航運企業競爭力的關鍵。由于船舶運行的風險性，成本中存在必要管理成本和額外成本，額外成本即為由于返工、事故、繞航、貨損和供應失誤等所產生的與預算目標相悖的費用支出。通過合理的預算編制預留適當的空間應盡可能地減少額外成本與航次預算的差額。根據預算年度航行區域、歷史數據或行業常規標準設立耗費物資和服務的數量、成本價格、物流價格、供應商信息等，最好有實時消耗的信息，作為固定成本預算控制的一個匹配的數據庫。這是航運企業提倡精細化船舶預算管理的一個基礎。

預算編制時要判斷在船物資量和預計消耗是否合理，價格是否優惠，供應商是否進入企業管理名錄，并且有價格比較。確定船舶管理成本耗費項下的常規標準。

重吊船非班輪化運輸比較明顯，去程設備件雜貨回程干散貨特點比較突出。要合理進行船員配備、物資供應、塢修和檢驗之類的常規預算管理安排，以及船舶修理和搶險類的非常規應急安排。班輪船舶可以具體計劃到供應時間和港口，非班輪則需要船舶管理人根據船舶航次安排，見機行事，在船舶達到港口和航途附近做出以上安排。

接下來，我們分析一下成本費用預算分攤到具體的船舶航次的問題。

變動成本，也稱之為航次運行費用，能直接歸屬于航次負擔的費用，因此不存在分攤問題。固定成本其特點是可以對象化到船舶。其常規的分攤模式為按船分別估算出船舶固定成本支出總額。根據該船全年的營運天數預算，求出每營運天的成本，作為已結航次和未結航次的船舶固定費用預算分攤的計算基礎，將每天成本乘航次天數，求得該航次的船舶固定費用預算分攤數。而對于期間費用預算，由于無法對象化到具體船舶，因此我們采取兩次分配的模式，即預算費用→預算船舶→預算航次。預算費用總額除以船舶全年在冊噸/天數，求出每在冊噸/天數應分攤的金額，然后乘以各船當年的在冊噸/天數，即得出該輪全年應分攤的管理費用。然后除以該輪全年預算營運天數，再分別乘各航次預算天數，即得出該輪各航次管理費預算分攤數。

通過以上過程，基本可以得出各單航次的預算效益。對于重吊船而言，如上文所述，編制航次預算需要結合行業細分化的貨源結構不同以及成本費用上與其他類型船舶的特點加以區別對待。

2 航次預算管理的執行與應用

談到航次預算管理的執行與應用，則首先要建立適合企自身的預算指標。事實上，通過上述航次預算的編制，各類指標的數據基礎已經成型。

通過確定航次運營的前提條件，我們可以得出船舶營運率和航行率的預算指標。目前，市場上管理較好的航運公司的綜合營運率應該在98%以上。航運企業可以通過航次預算的編制找出管理上需要提升的空間，加強日常船舶維護，縮短在塢修理時長。加強航運調度和船員管理，減少繞航空放等無效營運天，提升船舶實際有效營運率。通過合理配載，優化貨物結構減少二程貨源，加強疏港力量降低壓港天數來提升船舶航行率水平，滿足預算要求。

通過固定成本和期間費用的分攤，我們可以得出每營運天單船的維持成本預算指標（保本TCE水平）;通過收入和變動成本預算，我們可以得到單航次期租水平（單航次營運TCE），這兩個指標既可以作為預算年度定價參考也可以判斷單航次的盈利水平。這就可以倒逼船舶管理部門在保質的前提下加強同物料備件供應商的談判，增加協議優惠價格，合理安排進塢船廠降低修船費用以滿足維持成本預算要求。可以倒逼業務部門優化航線貨運結構及運價，減少空放時間，減少掛港，加快周轉，降低重吊船回程低TCE權重，來提高整體TCE水平滿足預算指標要求。

另外，市場上重吊船的租船價格比較透明，我們也可以比較作為加強成本管控的依據。

航次預算指標應層層分解，層層落實預算執行責任。要定期分析主要指標的預算完成進度及預算執行偏差分析;預算執行中出現的新情況、新問題及其影響以及預算執行保障措施等。另外，航次應建立預算滾動預測機制，根據預算執行進度，結合預算期內未來市場形勢研判、生產經營計劃和重大事項安排等影響因素，對年度航次預算指標的預計完成情況進行滾動的測算，查找分析預算執行差異，航運企業各部門通過分析成本構成及動因，明確成本壓控重點項目，建立目標明確、責任清晰、考核嚴格、獎懲落實的成本責任制，有效發揮成本控制作用并作為經營業績考核指標KPI目標值的調整依據。

另外，通過航次預算加強各部門間協同以及業務財務融合。由于航次變動費用和船舶管理以及其他的信息服務高度專業化，公司各部門往往更多地從自己的利益鏈考慮，忽略其他配套服務的因素。比如：船舶航次經營部門關注于港口運河及裝卸費用，在航次安排上不愿顧忌船舶的正常維護，一旦船舶技術上出了狀況，不得不發生意外的租拖輪和租岸吊費用或者等待備件發生額外靠港時長等。比如：2020年初的高低硫重油轉換，未充分做好技術儲備預判導致缸套磨損主機故障而長時間停靠，這時往往容易發生將費用轉嫁給船舶管理部門。同樣，船舶管理人有時會規避合理船舶維護費用，悖于船舶運行的航線，拖延合理維護時間，等等。通過航次預算的全過程和細分指標監控，要有效規避這類現象的發生。

航次預算應堅持以業務預算為起點，通過預算管理，將經營活動與財務安排緊密結合，有效預測航次經營效益和財務結果，提前防控經營風險，增強航次預算對各項經濟活動的指導和修正作用，為重大經營決策提供有效支撐，為優化資源配置、提高經營質量和運行效率提供支持。

3 結 論

航運企業重吊船運輸通過航次預算來監控預算年度目標的實施進度，同時也是整個績效管理的基礎和依據。企業年度戰略、全面預算、經營績效是一個密不可分的、高效互動的有機整體，而航次預算在其中起著承前啟后的重要作用。預算是建立在有基礎的假設情況之下，一般航運企業都會對突發的，或者是戲劇性翻轉的“黑天鵝”事件有“豁免”的共識。

從2020年下半年延續到2021年，航運市場狂歡似乎航運周期已經失效，但是這并不意味著航運周期的徹底消失。疫情影響造成的貨物堵塞和設備短缺加劇了承載能力供需的不平衡，運價的激增被夸大了。航運企業重吊船運輸應該持之以恒地加強航次預算，建立更多更廣泛的市場模型，并專注于提供可靠、靈活和穩定的運載經驗給客戶以滿足客戶對運輸效率和成本為核心的服務質量要求，提升船隊市場競爭力。

作者簡介：

李繼春，總會計師，（E-mail）lijc@chipolbrok.com.cn