從內控視角探討企業應收賬款的管理研討

包國俊

摘 要：在企業持續快速發展的過程中，為切實有效地提升企業的管理水平，為不斷優化企業的核心競爭力，企業應當依托于高效化的內控視角，科學、充分、全面地做好應收賬款管理。實踐證明，企業只有真正做好應收賬款的管理，才能夠為企業發展帶來豐富充裕的資金，也才能夠保障企業目標的實現，保證各項業務的穩步推進。

關鍵詞：內控視角;企業;應收賬款;管理

應收賬款管理不僅關系到企業的正常運轉，而且關系到企業的經濟效益、市場競爭力的提高，因此加強應收賬款管理是實現企業自身發展、保證股東財富增長的必經之路。在企業快速發展的實踐過程中，有必要立足于科學的內控視角，行之有效地做好應收賬款的管理工作。實踐證明，充分全面地做好應收賬款的管理，能夠幫助企業快速實現資金的回籠，也能夠為企業經濟活動的正常運行提供相應的物質保障，還能夠實現企業資產的保值以及增值等。為此，企業必須多措并舉做好應收賬款管理工作，全方位統籌來保障企業自身的整體發展實效。

一、企業應收賬款的形成原因以及管理必要性

在企業內控管理過程中，應收賬款管理工作是非常核心且關鍵的。為持之有效地做好應收賬款的管理工作，企業必須明確其形成的機理，同時深入且高效地認知它的管理必要性，在此基礎上，采用科學全面的方法來統籌做好應收賬款管理工作。

1.應收賬款的形成原因分析

應收賬款是企業在日常經營活動中，從事銷售商品、提供勞務等業務，應向商品購買方或者勞務接受方應收而尚未收取的款項。可以說，應收賬款本身屬于企業的一項收入，是一種基于信用體系而建立起來的收入機制。企業為更好地拓展自身的發展空間，也為了維系穩定的客戶群體，在發展實踐中，就有可能會涉及到應收賬款問題。一般而言，企業在持續經營過程中，應收賬款的形成主要原因包括以下兩個方面：

第一，銷售商品或者提供勞務的時間與取得款項的時間性差異。在企業經營以及發展的過程中，銷售商品或者提供勞務是企業進行獲益的主要途徑。但企業在同合作方進行購銷買賣的過程中，雖然已經按照合同要求，將商品或者勞務等轉移給合作方，但可能會因為合同中規定的付款時間等，出現應收賬款問題。比如購買方可能會在合同中明確只有進行驗收或者檢驗后才會支付貨款，這就使得銷售行為與確認收入時間點存在著一定的時間差。與此同時，在貨款結算方面，也會出現一定的時間差。比如購買方已經支付了貨款，而賣方尚未取得相應的款項。在實踐過程中，因結算方式之間存在的差異以及區別等，使得貨款到賬的時間存在著明顯的差異。可以說，因時間差等問題造成的應收賬款問題，往往存在著短期性、臨時性等特點，不會對企業的持續發展產生較大的影響，也往往不會影響企業的整體周轉。

第二，企業為面對市場的競爭壓力或出于發展戰略考慮而進行賒銷。一方面，伴隨著市場競爭的日益激烈，企業在快速發展的過程中，為更好地獲取發展空間，也為了保障自身的良性周轉，有效規避可能出現的貨物積壓等問題，企業往往會通過賒銷的方式來擴大自身的銷售量，因此賒銷是產生應收賬款的主要原因。另一方面，企業出于戰略發展的考量，往往會主動接洽一些戰略合作伙伴。特別是在產銷不平衡的情況下，企業可能會主動將貨物以賒銷的方式賣出甚至銷售給資信比較好的企業，以減少企業存貨積壓由此帶來的相關風險。面對戰略合作伙伴，企業為維持長效化的合作關系，往往會在明知對方資金鏈出現問題或者暫時無法進行支付時，也會主動通過賒銷方式來進行貨物轉移，這樣同樣會出現比較嚴重的應收賬款問題。

2.應收賬款管理的必要性

在內控視角下，企業為更好地保障自身的發展水平，也為了不斷夯實自身的經濟效益，有必要深入全面地做好應收賬款管理工作。一系列的發展實踐證明，做好應收賬款管理，是非常必要且關鍵的。若企業在生產經營的過程中，僅是短期的資金回收困難，可能不會對企業的持續發展產生較大的影響。若企業長期缺乏對應收賬款的管理，尤其是賒銷產生的應收賬款問題，那么無疑會在很大程度上影響企業的長效化發展。對企業來說，企業做好應收賬款管理工作是非常必要的。

第一，發生壞賬損失的風險。在企業經營以及發展的過程中，應收賬款本就是屬于企業的一項收入。隨著企業的持續發展，企業的應收賬款規模越來越大，且長期疏于管理，那么就很容易出現壞賬問題。壞賬問題的形成，會使得企業的損失逐步擴大，也容易影響企業的經營利潤。可以說，若任由壞賬滋生，不僅難以保障企業的長效持續化發展，還容易威脅企業的健康運行，甚至給企業的未來發展帶來嚴重的困境，不利于企業經營效益的實現以及提升。

第二，增加管理以及催收成本。在企業應收賬款的管理過程中，企業可能需要成立專門的催收部門，調配專業化的人員來進行科學高效化的應對。同時，企業人員在進行催收時，無論是上門催收，還是采用線上、電話催收等方式，都需要占用一定的時間成本、經濟成本。若企業不注重應收賬款的管理，或者任由應收賬款問題的擴大化，不僅會增加企業的管理成本，而且也容易增加企業的催收成本。相反，若企業在一開始時，就關注應收賬款問題，那么無疑會降低應收賬款的管理難度，也不會造成較大的成本投入。

第三，增加機會成本，影響資金的合理流轉。在企業經營及發展過程中，資金是非常重要的物質基礎以及前提條件。無論是企業擴大再生產，還是進行并購等業務，都離不開企業資金的支撐。但若企業缺乏對應收賬款的管理，那么勢必會造成機會成本的增加，也可能會影響資金的合理流轉以及高效運行，這不利于推動企業的健康化發展。比如當企業在進行并購業務過程中，卻苦于資金貧瘠，無力支撐企業的長效化發展，這必然會造成發展機會的流失。再比如當企業在發展實踐中，因業務擴大需要資金時，應收賬款問題使得企業容易陷入資金的泥潭之中，企業不得不通過信貸途徑來獲取發展資金，這就容易使得它們背負比較高昂的利息費用。

二、內控視角下企業應收賬款管理問題分析

在企業持續發展的進程中，資金是非常關鍵的發展元素，也是至關重要的物質基礎。若企業缺乏對應收賬款的管理，或者未能夠形成長效化的管理體系，很難真正提升應收賬款的管理實效，也不利于企業的健康有序化發展。當前階段，從內控視角的角度來審視應收賬款管理工作，可以發現應收賬款管理中尚存在著較為突出的問題，具體表現在以下幾個方面：

1.缺乏完善化的應收賬款管理體系

對于企業而言，應收賬款的管理工作是較為系統且復雜的。為科學全面地做好應收賬款管理，應該結合自身的工作實踐，精準全面地把握自身的經營特征，行之有效地搭建完善的應收賬款管理體系。但當前階段，企業在應收賬款的管理過程中，仍采用較為粗放化的管理模式和傳統化的管理手段，不僅不利于應收賬款管理工作的深入推進，也難以提升應收賬款管理工作的整體成效。一方面，在應收賬款的管理實踐中，企業并沒有真正建立起完善且系統化的應收賬款管理體系，而是采用相對模棱兩可的管理方式，這就使得整體的管理工作較為混亂，缺乏整體協調性、全面推進性、可持續發展性。同時，在應收賬款的管理過程中，企業沒有真正從內控視角出發，也沒有進行必要的職務分離等，更沒有形成長效化的制約機制，這就使得企業應收賬款問題難以得到重視。比如在經營以及發展的過程中，企業往往更加傾向于自身業務量的提升，甚至采用相對比較夸張的激勵方式來鼓勵業務員拓展業務，明顯缺乏對客戶信息的了解、責任指標的把關等，這就使得應收賬款問題屢屢出現。另一方面，在應收賬款的管理實踐中，企業尚缺乏科學的合同管理體系，這就使得合同管理工作存在著較為明顯的漏洞以及不足。比如在合同內容方面，存在著較大的管理漏洞，沒有充分明確合同的內容以及相關的條款，也沒有明確規定款項的繳納時間等。

2.缺乏精細化的內部監督體系

在企業持續發展的過程中，要想深入全面地做好應收賬款的管理工作，要有完善的內部監督體系支撐。全面建立及完善內部監督體系，能夠對企業的內部管理制度進行監督執行，并且能夠及時發現及反饋問題。當前階段，企業在快速發展的過程中，明顯沒有真正建立起完善的內部監督體系，這就使得內部監督工作形同虛設，難以真正發揮實效。比如在發展實踐中，企業的內部審計機構不夠健全和完善，內部審計工作形同虛設，難以對應收賬款的管理工作進行全方位的審計，也沒有對業務發展以及相關的收支情況等來進行精細化審計。比如企業缺乏清晰化的管理機制，尤其是缺乏完善的財務管理體系，這就使得企業在應收賬款的清算管理過程中，存在著清算力度不夠大、清算工作難以持續推進等，這些都不利于提升企業的應收賬款管理實效，也難以提升企業的整體發展水平。

3.缺乏精細化的風險防范意識

不可否認，作為信用交易的一種形式，企業在經營發展的過程中，應該具備較高的風險防范能力以及較強的風險防范意識，以此來更好地應對可能存在的風險與挑戰。但在企業持續發展過程中，企業應收賬款管理風險意識整體不足，風險管控水平也相對不高，這些都會在很大程度上制約著企業應收賬款的管理實效。比如企業在進行業務發展以及賒銷等過程中，并沒有主動積極地同客戶企業建立長效化的合作關系，也沒有同客戶進行深入的溝通以及聯系，更沒有重點研判客戶企業的市場信譽度以及資金情況等，存在盲目開展賒銷工作等問題。再比如企業在進行發展的過程中，尚缺乏精細化的風險研判能力，對于應收賬款的整個工作進展等缺乏預判，沒有做好相關的應急管理工作等，這些都會影響企業應收賬款的管理成效。

4.外部環境的不利影響

在市場經濟持續快速發展的今天，作為市場經濟發展主體，企業事實上面臨著較為激烈的競爭與挑戰，面臨著較大的發展威脅。比如當處于市場經濟條件下的企業，不注重自身的誠信，盲目地追求自身的經濟效益時，可能就會出現應收賬款逾期問題。如部分企業明知違約會影響自身的企業信譽，但為了追求短期利益，可能就會“頂風作案”，繼而出現不同程度的違約問題及現象。可以說，受經濟利益的驅使以及不良社會風氣的影響，企業誠信缺失的現象日益嚴重，這已成為影響應收賬款管理的主要外在因素。

三、內控視角下企業應收賬款管理的科學對策

在內控視角下，為切實有效地提升企業的整體發展實效，也為了進一步保障企業的健康有序發展，企業應該深入全面地做好應收賬款管理工作。在應收賬款的管理實踐中，企業應該積極采用高效化的管理對策，最大程度夯實應收賬款管理水平。

1.建立夯實全面的應收賬款管理體系

在內控視角下，企業為更好地提升應收賬款管理水平，有必要結合自身的發展實踐，切實有效地建構完善且系統化的應收賬款管理體系，將應收賬款管理工作精細化、全面化、綜合化，最大程度地提升企業的發展質量，更好地夯實企業的資金安全效益。在實踐過程中，企業應該充分全面地結合自身的發展特征，科學全面地建構起完善化的應收賬款管理體系。一方面，企業應該嚴格建立授權審批制度，明確應收賬款的授權額度，經辦人員必須按照審批的額度進行應收賬款的辦理。一旦出現應收賬款超出了規定額度現象，需向上級主管領導或者上級部門進行請示。另一方面，在應收賬款的管理中，企業還應該充分全面地建立清晰化的責任體系。尤其是在加強對業務人員的管理過程中，更要依托于清晰化的權責體系來強化對人員的管理。比如業務人員不僅需要負責業務銷售，還需要負責貨款的催收等。企業要充分明確業務人員的工作職責以及責任分工，加強對每一筆貨款的追蹤管理，并將這些貨款的管理任務合理劃分到每一位員工身上，最大程度地提升他們的工作積極性。同時，建立在完善且清晰化的責任體系之下，企業還應該建立完善的考核指標，充分全面加強對業務人員的考核。若業務人員管理權限內的應收賬款沒有及時歸攏到位，那么應該由他們簽署相應的責任狀，在規定時間內追回貨款。此外，在應收賬款的管理實踐中，企業還應該建立完善的合同管理體系。將合同作為企業與客戶企業之間履行相關的權利義務的重要立足點。企業在進行合同管理的過程中，應該基于自身的發展需要，嚴格審批銷售合同，在簽訂前要對購貨單位進行嚴格的審核，最大程度提升企業的整體發展實效，有效規避合同內容缺失等造成的相關問題，真正保障應收賬款管理到位。

2.建立精細化規范化的內部監督體系

在企業持續發展的過程中，加強應收賬款的管理工作，企業有必要建立精細化、規范化、全面化的內部監督體系。一方面，企業應該結合自身的發展實踐，行之有效地建構高效化且獨立化的內部審計部門，并且積極建構其完善的內部審計工作機制以及工作流程，引導內部審計人員，嚴格對各項費用收支的審計以及管理，尤其是要做好每一筆銷售或者勞務等的管理以及審計工作，確保應收賬款問題能夠得到及時的解決，避免應收賬款問題的擴大化，有效規避以及防范可能出現的壞賬問題以及行為。另一方面，在內部審計過程中，企業應督促內部審計人員充分全面地做好內審工作。內部審計人員應該通過定期或者不定期抽查等方式來嚴格精細化地進行篩查、檢查等，及時發現內部控制中突出存在的現實問題，充分全面地做好應收賬款的管理工作，切實有效地夯實內部審計的整體成效。與此同時，在應收賬款的管理過程中，企業還應該細化內部審計人員的工作任務以及不同分工，督促不同的內部審計人員，嚴格理清自身的工作職責，真正做到追蹤管理，一旦出現應收賬款問題，則應該采用主動檢查、倒逼檢查等不同的方式來進行審計管理。此外，在企業快速發展的實踐過程中，應收賬款的管理工作是較為系統且復雜的。為切實提升內部審計的整體成效，也為了更好地保障內部審計的高質量發展，企業還應該全方位加強內部審計人員隊伍建設，提升內部審計人員的職業素養、專業化判斷技能，更好地保障內部審計工作的高效化推進，確保應收賬款的管理工作真正取得實效。

3.建立健全完善且系統化的風險防范體系

在企業應收賬款的管理實踐中，風險防范體系的科學建設，具有至關重要的現實作用。不可否認，現階段企業的應收賬款問題是較為突出的，也是制約企業資金周轉以及高效發展的主要“絆腳石”。為切實有效地提升應收賬款的管理成效，及時回收企業的發展資金，企業應該積極主動地建立健全完善且系統化的風險防范體系。一方面，企業應該注重對日常會計工作的管理。將應收賬款的相關情況詳細記錄在案，并定期進行梳理以及總結，對于應收賬款問題，企業應當定期地進行風險評估以及分析。另一方面，企業應當加快推動業財融合的深入發展。財務部門應當建立長效化的溝通機制，定期為銷售部門提供詳細全面的財務報表，并定期向債務企業發放對賬單等。同時，企業還應該建立完善的財務管理制度，將應收賬款的管理工作納入到財務管理體系之中，以清晰化、標準化、規范化的財務管理制度體系，真正提升應收賬款的管理成效，有效規避以及防范可能存在的風險。當通過梳理發現存在壞賬行為時，企業要及時采用相關的舉措來進行應對。比如通過法律途徑來尋求保護，或者通過兼并等方式來不斷拓展自身的資產范疇，進一步保障企業的整體發展實效，更好地提升自身的發展力度。此外，企業在應收賬款的管理過程中，還應該著重提升銷售業務人員的風險防范意識，積極變革新的激勵方式。在發展實踐中，不能夠單純以業務量的擴大為衡量及評價標準，而應該積極將貨款與業務的匹配值等作為衡量及評價的主要標準。通過這樣的科學評判以及全面分析等，進一步降低風險發生的概率，切實保障應收賬款的管理成效。當然，在應收賬款的管理過程中，企業還應該主動搭建完善的管理團隊，委派專業素養強的人員來進行專項管理，確保應收賬款管理工作真正落實到位。

4.建立科學全面的客戶信用檔案

不可否認，受市場經濟條件的影響，受外部不利環境的制約等，部分企業客戶在發展的過程中，可能存在著一定的短視行為。比如他們可能過分看重眼前利益，或者法律意識較為淡薄，不進行科學的履約，也不注重自身信譽的維護等。這些都有可能會催生應收賬款問題。為切實有效地提升應收賬款的管理實效，也為了更好地推動企業的健康有序化發展，企業應該積極主動地建立科學全面的客戶信用檔案。一方面，企業在同客戶企業進行業務往來前，必須立足于全方位的市場調查等，全面了解以及研判客戶的相關情況，積極為不同的客戶建立不同的信用檔案。當同目標客戶企業之間的業務量相對比較大時，企業可以通過實地考察的方式來對目標企業進行充分全面的分析以及研判，繼而全面掌握他們的最新最全資料。另一方面，在應收賬款的管理實踐中，企業還應該借助于完善化的信息化管理體系，依托于科學的信息化管理機制，充分全面地保障應收賬款管理的透明度。特別是在相關的工作決策落實過程中， 更要立足于信息化管理工作來全面整合相關信息。比如針對客戶信用檔案來進行及時地更新換代，及時補充最新最全的內容資料。

四、結論

在企業持續發展的過程中，因自身業務發展以及賒銷等，可能會出現應收賬款問題。若應收賬款問題持續擴大，不僅不利于企業資金的正確流轉以及科學使用，也難以提升企業的整體發展實效，更容易出現壞賬問題等。

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