淺談審計質(zhì)量管理中存在的問題及對策

摘要：審計質(zhì)量是體現(xiàn)審計工作過程及結(jié)果優(yōu)劣程度的一項指標。對審計質(zhì)量的優(yōu)劣包括對審計結(jié)果質(zhì)量和審計行為質(zhì)量的衡量，兩個相輔相成，審計工作質(zhì)量是基礎，審計結(jié)果質(zhì)量又是審計工作質(zhì)量的最終體現(xiàn)。審計質(zhì)量管理實質(zhì)上就是對審計工作及其結(jié)果優(yōu)劣程度的控制，其重點是對審計過程的控制。加強審計質(zhì)量管理，有利于降低審計風險，節(jié)約審計資源，提高審計工作質(zhì)量和審計效率。本文淺析當前審計質(zhì)量管理存在的問題，并提出相應對策，以期對完善審計質(zhì)量管理提供理論基礎。

關鍵詞：審計質(zhì)量管理 問題 對策

一、審計質(zhì)量管理存在的主要問題

（一）審計隊伍專業(yè)素養(yǎng)有待進一步加強

審計工作是一項技術(shù)性極強的工作，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，審計對象也在呈現(xiàn)復雜化的趨勢，這就對職業(yè)審計人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了挑戰(zhàn)。

現(xiàn)目前，審計隊伍的突出問題主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是審計人員老齡化。由于管理體制和編制等問題，新鮮血液不能及時注入審計隊伍，審計隊伍的老齡化影響了審計事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。二是審計知識老化。三是審計人員素質(zhì)單一化。目前，職業(yè)審計人員中，以熟悉財務、會計專業(yè)人員居多，而既熟悉會計、審計，又熟悉法律、經(jīng)濟、計算機、工程建設、招投標業(yè)務知識的人很少，即復合型審計人才嚴重缺乏。

（二）審計業(yè)務管理水平有待進一步提升

1、審計項目計劃的制定缺乏自主性和科學性。

審計計劃是審計活動的綱領和指南，審計計劃在整個審計職業(yè)過程中占有舉足輕重的作用，一旦審計項目計劃不能切實反映該地區(qū)的審計任務、審計目標和實施情況，審計的監(jiān)督功能將會形同虛設。一些縣級審計機關的審計工作主要圍繞常規(guī)性的財政財務收支預算執(zhí)行情況審計和上級審計機關安排的項目或授權(quán)審計的項目，所以部分縣級審計機關在制定本級審計計劃時，自主性在很大程度上受限。

2、審計威懾力不強，審計整改效果不明顯

審計的權(quán)威性是保證有效行使審計權(quán)的必要條件，我國從法律層面對審計的權(quán)威性做出了明確規(guī)定，但要支撐審計的權(quán)威性和威懾力的一個關鍵因素就是審計質(zhì)量。同時，只有保證審計執(zhí)業(yè)的獨立性、科學性和準確性，才能保證審計質(zhì)量，才能為審計整改奠定實施基礎。

現(xiàn)目前，影響審計威懾力和審計效果的主要短板有：一是審計發(fā)現(xiàn)問題調(diào)查得不深不透。大部分審計項目的審計發(fā)現(xiàn)問題比較淺顯，緊緊局限于被審計單位的財務數(shù)據(jù)，缺乏對賬外事項、業(yè)務流程等的綜合分析，對被審計單位和人員缺乏震懾力。二是審計督促整改不力。一方面，由于審計發(fā)現(xiàn)問題簡單，很多情況下審計發(fā)現(xiàn)的問題并沒有觸及到被審計單位的根本利益，這就導致審計主體和審計客體在思想上輕視審計整改;另一方面，審計主體在處理審計問題時，缺乏對審計項目的綜合分析，針對審計結(jié)果不能從宏觀和微觀的層面提出整改意見和建議，“重審計，輕整改”的局面也進一步導致審計機關作出的審計意見和審計建議難以落實，從而影響審計機關的威懾力和公信力。

3、審計質(zhì)量控制制度和方式缺乏或執(zhí)行不力

審計質(zhì)量控制是審計工作進行時保持審計質(zhì)量的一種手段。審計質(zhì)量控制制度執(zhí)行不力主要表現(xiàn)在審計組相關崗位執(zhí)業(yè)人員責任意識不強，對審計質(zhì)量控制制度視而不見，甚至根本沒有審計質(zhì)量控制制度，審計質(zhì)量監(jiān)督把關不嚴，缺乏對審計工作事前、事中和事后控制和監(jiān)督。

二、加強和改進審計質(zhì)量管理的建議

（一）對審計工作進行全要素管理、全方位管理和全過程管理

第一，一項審計行為的要素主要有審計主體、審計客體和審計方式方法，審計質(zhì)量管理就是要對審計行為的三個主要要素進行全面質(zhì)量控制，實現(xiàn)審計全要素管理;第二，審計業(yè)務涉及到審計預算、審計計劃、審計組織、審計實施、審計信息、審計檔案等具體審計業(yè)務，為了保證審計質(zhì)量，必須對這些審計具體業(yè)務工作實施質(zhì)量管理，因此，應當按照責任制的要求，建立各項審計工作相應的質(zhì)量管控制度，實現(xiàn)審計全方位管理;第三，開展審計業(yè)務，流程主要包括審計準備階段、審計實施階段和審計終結(jié)階段，審計質(zhì)量管理需要分別對這三個環(huán)節(jié)進行質(zhì)量控制，把好每一個環(huán)節(jié)的質(zhì)量關，實現(xiàn)審計全過程管理。

（二）對審計工作實施事前、事中和事后控制

影響審計質(zhì)量的因素是多方面的，大致可分為外部因素和內(nèi)部因素，外部因素一般不可控。諸如審計人員的素質(zhì)、審計程序、審計方式方法、審計檔案的管理以及審計機關自身的行政管理制度等都屬于內(nèi)部因素，這些因素是可控的，因此審計質(zhì)量管理就是要加強對這些可控因素的控制。

第一，建立和完善審計工作必要的標準制度，制定科學的審計計劃，設定合理的審計目標，選拔合適的審計人員成立審計組，加強對審計人員的素質(zhì)培訓，強化審計質(zhì)量的事前控制;第二，加強對審計過程的控制，以事實為依據(jù)，保證獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，據(jù)而出具客觀、公正、公允的審計報告，認真復核審計報告，提出恰當?shù)膶徲嬕庖?，出具切實可行的審計建議，作出正確的審計決定，強化審計質(zhì)量的事中控制;第三，加強后續(xù)審計控制，嚴格落實跟蹤審計制度，提高審計整改效率和效果，切實履行審計人員作為國家資源資產(chǎn)“守護人”的職責，嚴格對審計檔案的管控，強化審計質(zhì)量的事后控制。

（三）執(zhí)行并嚴格落實審計質(zhì)量控制措施和方法

審計質(zhì)量控制是對審計實施過程的一種行為控制。結(jié)合我國實際，在借鑒其他國家有關審計質(zhì)量控制的思路和措施的基礎上，可以從對審計人員的控制、審計過程的控制和對審計質(zhì)量控制政策的檢查等方面著手。其中，對審計人員的控制，首先審計組織應建立保證審計人員獨立性的有效機制，確保審計人員能不受干擾地開展審計工作，切實做到精神上的獨立和實質(zhì)上的獨立;其次，提升審計人員的綜合素質(zhì)，應建立嚴格的專業(yè)培訓制度，切實提升審計人員的政治素養(yǎng)和專業(yè)素養(yǎng)，以便更好應對復雜多變的審計環(huán)境和審計對象，逐步探索“技術(shù)+審計”的審計實踐模式，致力于培養(yǎng)復合型的審計人才;最后，嚴格審計人員的聘用制度和晉升渠道，保證審計機關能注入高質(zhì)量的新鮮血液，同時暢通晉升渠道，讓審計人員大有可為，以此留出高水平的審計人員，降低人才流失的風險。

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作者簡介：

馬蘇琳，（1993年11月）籍貫：云南宣威，性別：女，民族：回，學歷：碩士研究生，單位職稱：助教，研究方向：內(nèi)部審計。