哈爾濱市裝備制造業稅收量化分析及激勵政策

蔡德發，馬彧

（哈爾濱商業大學財政與公共管理學院，哈爾濱150028）

一、“工業強市”戰略的演進

作為省會城市，哈爾濱市早在2009 年12 月25 日就提出實施“工業強市”戰略。2015 年12 月16 日，國務院批復同意設立哈爾濱新區，重點發展高端裝備等千億級產業集群。2016 年12 月20 日哈爾濱發布了“中國制造2025”哈爾濱行動計劃，提出到2025 年制造業綜合水平進入全國15 個副省級城市前10 位，整體邁入“制造強市”行列，全面實現工業化。2019 年的《哈爾濱市政府工作報告》提出，要著力推動哈爾濱新區建設，打造產業發展新引擎。突出高端化產業發展導向，促進高端裝備產業集群發展。目標是到2020 年高端裝備制造實現1000 億規模，成為帶動全省經濟振興的中心和東北地區“中國制造2025”典型城市；打造產業發展新引擎，突出高端化產業發展導向，促進高端裝備等產業集群發展。8 月15 日，中共哈爾濱市委市政府《關于加快構建現代產業體系的意見》發布，發展目標是通過實施重點領域示范工程，構建“4+4”現代產業體系，即以先進裝備制造等4 個主導產業為核心，以信息等4 個優勢產業為重點的哈爾濱現代產業體系。2020 年的《哈爾濱市政府工作報告》提出，在加快建設“六個強省”中充分發揮省會城市龍頭帶動作用，著力推動哈爾濱新區建設，以新區自貿片區聯動發展為牽引，全面擴大區域合作和對外開放。

二、哈爾濱市裝備制造業稅收量化分析

（一）總量指標

2012-2018 年全市裝備制造業稅收收入2，235，218 萬元，年均增長 3.23%。其中，國內增值稅 1，580，352 萬元，年均下降 5.64%（其中：一般納稅人 1，564，061 萬元，年均下降 5.82%）；國內消費稅73，203 萬元，年均增長82.6%；企業所得稅365，682 萬元（其中：內資企業 251，236 萬元，年均增長12.61%；外資企業114，446 萬元，年均增長17.52%）；其他各稅31，931 萬元，呈減少趨勢。需說明的是，2013-2016 年稅收均是遞減的，2017 年稅收收入突增至410，860 萬元，是受到2016 年5 月1日起開始的“營改增”擴圍影響。如圖1 所示：

圖1 哈爾濱市裝備制造業稅收收入分稅種統計分析圖

（二）比例指標

2012 年哈爾濱市裝備制造業稅收占制造業稅收的比例為21.85%，到2018 年下降到19.96%。其中，國內增值稅占比由37.19%下降至25.29%（其中：一般納稅人由37.18%下降至24.94%）；國內消費稅由0.06%提高至2.6%；內資企業所得稅由33.72%下降至31.27%；外資企業由19.72%提升至33.1%，呈現內降外升趨勢。如圖2 所示：

圖2 哈爾濱市裝備制造業稅收占制造業稅收分稅種統計分析圖

（三）主要行業分析

1.通用設備制造業

2012-2018 年全市通用設備制造業稅收收入660，133 萬元，年均增長2.45%。其中，國內增值稅559，984 萬元，年均下降2.11%（其中：一般納稅人557，726 萬元，年均下降 2.08%）；企業所得稅52，645 萬元（其中：內資企業 2，447 萬元，年均增長41.32%；外資企業188 萬元，年均增長576.76%，增幅明顯）。如圖3 所示：

圖3 哈爾濱市通用設備制造業稅收收入分稅種統計分析圖

2.專用設備制造業

2012-2018 年全市專用裝備制造業稅收收入313，349 萬元，年均增長7.65%。其中，國內增值稅222，114 萬元，年均增長2.89%（其中：一般納稅人219，222 萬元，年均增長3.19%。）；企業所得稅61，213 萬元（其中：內資企業 47，133 萬元，年均增長25.31%；外資企業14，080 萬元，年均下降23.06%。）；其他稅費8，232 萬元。如圖4 所示：

圖4 哈爾濱市專用設備制造業稅收收入分稅種統計分析圖

3.電氣機械和器材制造業

2012-2018 年全市電氣機械和器材制造業稅收收入404，698 萬元，年均增長4.51%。其中，國內增值稅334，835 萬元，年均下降3.08%（其中：一般納稅人333，716 萬元，年均下降3.07%）；國內消費稅4，459 萬元，年均增長 34.52%；企業所得稅 39，396萬元（其中：內資企業22，730 萬元，年均增長34.52%；外資企業 16，666 萬元，年均增長114.9%）；其他各稅144 萬元。如圖5 所示：

圖5 哈爾濱市電氣機械和器材制造業稅收收入分稅種統計分析圖

4.汽車制造業

2012-2018 年全市汽車制造業稅收收入271，291 萬元，年均增長16.96%。其中，國內增值稅128，077 萬元，年均下降20.15%（其中：一般納稅人127，981 萬元，年均下降20.18%）；國內消費稅68，734 萬元，年均增長 104.5%；企業所得稅 45，922萬元（其中：內資企業4，408 萬元，年均下降34.35%；外資企業 41，514 萬元，年均增長86.14%）。如圖6 所示：

圖6 哈爾濱市汽車制造業稅收收入分稅種統計分析圖

從圖6 可以看出，與上年比較而言，汽車制造業稅收收入、增值稅、消費稅收入均呈下降趨勢。

5.計算機、通信和其他電子設備制造業

2012-2018 年全市計算機、通信和其他電子設備制造業稅收收入 121，222 萬元，年均增長13.74%。其中，國內增值稅63，332 萬元，年均增長11.05%（其中：一般納稅人 62，846 萬元，年均增長11.08%）；企業所得稅 51，308 萬元（其中：內資企業47，468 萬元，年均增長 19.74%；外資企業 3，840 萬元，年均下降17.81%）。如圖7 所示：

圖7 哈爾濱市計算機、通信和其他電子設備制造業稅收收入分稅種統計分析圖

從圖7 看，2018 年稅收收入、增值稅、企業所得稅均呈下降趨勢，也從一個側面表明傳統高科技產業競爭力在下降。

6.鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業

2012-2018 年全市鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業稅收收入103，830 萬元，年均下降3.63%。其中，國內增值稅33，950 萬元，年均下降27.87%（其中：一般納稅人 33，734 萬元，年均下降28.02%）；企業所得稅 27，954 萬元（其中：內資企業22，270 萬元，年均增加282.92%；外資企業5，684萬元，增加 12 倍）；其他各稅 22，016 萬元。

7.金屬制品業

2012-2018 年全市金屬制品制造業稅收收入109，682 萬元。其中，國內增值稅 79，867 萬元（其中：一般納稅人 75，610 萬元），企業所得稅 15，322萬元（其中：內資企業14，737 萬元，外資企業585萬元）。

8.儀表儀器制造業

2012-2018 年全市儀表儀器制造業稅收收入57，100 萬元。其中，國內增值稅 40，574 萬元（其中：一般納稅人 39，900 萬元）；企業所得稅 11，296 萬元（其中：內資企業 11，079 萬元，外資企業 217 萬元）。

9.其他制造業

2012-2018 年全市其他制造業稅收收入186，312 萬元。其中，國內增值稅 114，088 萬元（其中：一般納稅人 109，881 萬元）；企業所得稅 56，414萬元（其中：內資企業27，137 萬元，外資企業29，277 萬元）；其他各稅 1，349 萬元。

通過比較分析可知，哈爾濱市裝備制造業仍處于傳統優勢產業地位。從總量指標看，2012-2018年，排在前三位的是通用設備與專用設備制造業、電氣機械和器材制造業、汽車制造業，三大行業實現稅收165 億元，分別是97.35 億元、40.47 億元和27.13 億元，占全市裝備制造業稅收223.52 億元的73.82%；從2018 年裝備制造業實現稅收情況看，三大行業分別是 1，437，270 萬元、72，398 萬元和38，707 萬元，合計254，832 萬元，占稅收總收入350，521 萬元的72.7%，表明哈爾濱市裝備制造業仍處于傳統優勢產業地位。

三、促進哈爾濱裝備制造業發展的稅收政策建議

（一）增值稅改革

向國家爭取在哈爾濱新區對裝備制造業，尤其是高端、智能制造業率先試行增值稅改革試點：一是對高端裝備制造業和先進裝備制造業可以考慮增值稅稅率下調一檔稅率征收，以減輕企業增值稅稅負。二是可以考慮按軟件產業、集成電路設計產業增值稅優惠辦法，即實際稅負率超過2%以后，實行“即征即退”。三是對上市公司可通過選擇編制《增值表》與通過發票抵扣形成的增值稅進行比較，以核定增值額和增值稅實際稅負，抑制增值稅虛增。

（二）企業所得稅改革

向國家爭取在哈爾濱新區對裝備制造業，尤其是高端、智能制造業率先試行企業所得稅轉制改革試點。第一，對于高端裝備制造業和先進裝備制造業，企業所得稅稅率比照高科技企業15%的稅率執行。第二，對裝備制造業試行企業所得稅。年中預繳制的改為年末匯算制，以減輕企業在視同銷售的情況下墊付所得稅的負擔。第三，企業所得稅考慮虧損結轉政策修改為“前轉3 年，后轉5 年”，前轉3年即退還已繳所得稅。第四，對試點企業取得的各類稅收返還等不納入政府補貼科目而再次計算繳納企業所得稅。第五，實施企業所得稅轉制。在現代《公司法》和股份制條件下，股份公司與股東之間存在著經濟性重復課稅問題，這就增加了股東份額稅收負擔。因此，可以考慮實行企業所得稅轉制，即由現行的古典制向歸屬制或雙稅率制過渡，以緩解股份公司由于經濟性重復課稅的壓力。

（三）個人所得稅改革

即通過個人所得稅改革吸引高端專業科技創新人才加盟，支持優秀青年人才創辦企業，支持高端領軍人才發展。一方面，可以免征。對于黑龍江省裝備制造業引進的高技術人才所得獎金獎勵應免征個人所得稅。比如，引進國外高層次人才來華時取得的一次性補助免征個人所得稅；省級人民政府以及外國組織頒發的科學、技術、文化、環境保護等方面的獎金免征個人所得稅；對高校、科研部門轉讓職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予科技人員個人獎勵，不征收個人所得稅。另一方面，可以試行抵扣。對于裝備制造業企業引進的高技術海外人才5 年內境內工資收入中的住房補貼、伙食補貼、搬遷費等，應予以稅前扣除；海外留學人員從事高新技術開發、研究、領辦高新技術企業取得的工薪收入，可視同境外人員收入，在計算個人應納稅所得額時，除減除規定費用外應適用附加減除費用的規定；準予企業引進國內外高水平、高層次、急需的專業技術人才所支付的工資，在工資據實扣稅的基礎上，按照支付工資的100%加計扣除，對稅負超過15%以后，政府給予等額補貼。