分析新金融工具準則對銀行票據(jù)業(yè)務(wù)的影響

摘要：目前，我國經(jīng)濟正朝著集約型方向發(fā)展，推動我國經(jīng)濟市場金融管理制度改革。本文簡單介紹了新金融工具準則中對于應收票據(jù)的種類劃分，并基于此探究新金融工具準則對銀行票據(jù)業(yè)務(wù)的影響效果，希望能夠有效提高企業(yè)票據(jù)業(yè)務(wù)管理工作的合理性，更能幫助企業(yè)完善自身合理經(jīng)營結(jié)構(gòu)，切實提升企業(yè)的運營經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：新金融工具準則;銀行;票據(jù)業(yè)務(wù)

我國于2017年發(fā)布了《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，文件中對于企業(yè)應收票據(jù)等金融資產(chǎn)的分類與計量工作進行了重新定義。在新金融工具準則模式下，企業(yè)可以自行通過不同標準進行金融資產(chǎn)管理工作，以及選擇相應的合同現(xiàn)金流量特征業(yè)務(wù)流程。

一、新金融工具準則中對于應收票據(jù)的種類劃分

其一，是攤余成本的金融資產(chǎn)。新金融工具準則中將合同現(xiàn)金流量作為業(yè)務(wù)模式測試工具，其依托現(xiàn)金流量，將應收票據(jù)以攤余成本計量為金融資產(chǎn)。這種票據(jù)同原金融工具準則的處理方法先用，企業(yè)收到票據(jù)進行結(jié)算時，其在票據(jù)到期前的時間內(nèi)享有所有權(quán)，此時企業(yè)業(yè)務(wù)模式為合同現(xiàn)金流量，并將票據(jù)報表列在“應收票據(jù)”科目中。

其二，是公允價值變動的金融資產(chǎn)。若企業(yè)金融資產(chǎn)不屬于常規(guī)資金狀態(tài)，即非“本金或利息的支付形式”，其并不屬于攤余成本，也不屬于其它綜合收益資產(chǎn)。進行這類金融資產(chǎn)的公允價值計量，要以公允價值變動計量，計入當期損益金融資產(chǎn)，但實際會計處理項目中，此類票據(jù)業(yè)務(wù)并不常見。

其三，是公允價值計量計入其它綜合收益的金融資產(chǎn)。應收票據(jù)中的最常見分類項目，就是變動計入其它綜合收益分類，這類資產(chǎn)在現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)上，將合同現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)目標，完成票據(jù)結(jié)算。實際核算環(huán)節(jié)，由于企業(yè)自身存在著現(xiàn)金流動性的問題，因此在新金融工具準則的影響下，多數(shù)票據(jù)會以貼現(xiàn)或者背書進行處理，使得企業(yè)將收取合同流量作為金融資產(chǎn)交易目標，并將其列報在“應收款項融資”科目中[1]。

二、新金融工具準則對銀行票據(jù)業(yè)務(wù)的影響效果探究

（一）對票據(jù)計量的影響效果

隨著我國經(jīng)濟的現(xiàn)代化發(fā)展，票據(jù)被越來越多的企業(yè)廣泛使用，原金融工具準則的票據(jù)公允價值判斷困難，缺乏相對較為統(tǒng)一的調(diào)配管理市場，票據(jù)在折現(xiàn)率的選擇上仍然使用過去的貼現(xiàn)率，無法與銀行貸款利率相匹配。新金融工具準則中對于業(yè)務(wù)模式及現(xiàn)金流量測試內(nèi)容，能夠通過成本計量的方式進行金融資產(chǎn)計算，這部分同舊準則相比并未發(fā)生較大變化。在這種核算模式的影響下，企業(yè)票據(jù)計量工作分為以下幾種模式：首先，企業(yè)票據(jù)持有人通過證券化的方式事先進行票據(jù)資產(chǎn)處理，通過銀行證券化、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等方式，完成票據(jù)轉(zhuǎn)讓及現(xiàn)金流活動;其次，當企業(yè)通過轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等方式將自身票據(jù)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓給其它主體機構(gòu)時，這種交易本質(zhì)是票據(jù)的出售活動，即符合“為收取合同現(xiàn)金流量和出售而持有”中的相關(guān)規(guī)定，后續(xù)核算環(huán)節(jié)要按照公允價值計量的方式進行收益計算。最后，票據(jù)持有到規(guī)定期限，新金融工具準則頒布后，絕大部分商業(yè)銀行都會將票據(jù)資產(chǎn)由“貸款和應收款項”重新定義為“其他綜合收益”，使得企業(yè)進行票據(jù)計量方式也變?yōu)椤肮蕛r值”期間并未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，要根據(jù)“為收取合同現(xiàn)金流量而持有”中的相關(guān)規(guī)定，在現(xiàn)金流量測試的限定條件下進行攤余成本計量。

（二）對財務(wù)報表的影響效果

原金融工具準則中對于企業(yè)會計報表的介紹，單銷售收入這一項就包括了銷售、委托、運輸、加工等多項基本業(yè)務(wù)，這種財務(wù)報表繪制方案存在一定的核算風險。新金融工具準則改革完成后，增加了“視同銷售”科目，將上述業(yè)務(wù)歸入新的科目中，合理進行會計核算。從專業(yè)角度來講，這個科目需要視為銷售類型，進行票據(jù)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)，可以將其作為銷售收入進行會計項目核算，二者同屬于銷售科目內(nèi)容，進行會計核算及稅收管理工作時，能夠有效降低數(shù)據(jù)帶來的差異變化。此外，新金融工具準則中對于會計報表中的招待費、宣傳費等項目，實現(xiàn)了更加細化的劃分，在票據(jù)錄入環(huán)節(jié)進行納稅報表環(huán)節(jié)，進行納稅抵消扣減時不再歸入銷售收入科目，而是以財務(wù)費用的形式進行主營業(yè)務(wù)核算[2]。

（三）對計提損失的影響效果

原金融工具準則中根據(jù)公允價值波動已經(jīng)計入其他綜合收益的部分，若當期核算需要下月進行貼現(xiàn)，那么這部分的票據(jù)處理存在爭議，不同企業(yè)對于其經(jīng)濟效果的理解模式也存在較大差異。而新金融工具準則的應用，則是改變了傳統(tǒng)模式中過分注重客觀證據(jù)的交易審查模式，重新將“預期信用損失模型”作為交易活動的減值變動計提指標，并在資產(chǎn)負債中進行信用風險確定，完善相應的計提準備。若當期核算需要下月進行貼現(xiàn)，則將其計提損失劃分為兩部分內(nèi)容，一方面，是企業(yè)或個人買入返售票據(jù)時計提減值損失情況，新金融工具中將返售票據(jù)劃分為攤余成本計量，使得返售票據(jù)業(yè)務(wù)需要進行計提撥備，以及相應的減值會計處理。這種模式以預期損失為基礎(chǔ)，降低了當其損益，以及本期返售票據(jù)買入的賬面價值。另一方面，是對貼現(xiàn)票據(jù)計提減值損失造成的影響，新金融工具準則要求將公允價值計量作為綜合收益中的部分。且商業(yè)銀行進行票據(jù)處理時，要將預期損失作為核算基礎(chǔ)，對貼現(xiàn)票機進行相應的價值變動處理，并完成減值計量準備，保證票據(jù)的賬面價值。不過這不能完全阻止金融資產(chǎn)計提環(huán)節(jié)發(fā)生損失，在一定程度上會影響銀行的當期損益，以及其他綜合收益。

（四）對業(yè)務(wù)管理的影響效果

原金融工具準則中針對計入應收款項融資科目中的應收票據(jù)，其在貼現(xiàn)環(huán)節(jié)需要適當調(diào)整當期損益部分，即在現(xiàn)金流中完成投融資活動。此時需要根據(jù)票據(jù)的公允價值進行業(yè)務(wù)管理分析，參考部分企業(yè)公允價值的不確定性，進行票據(jù)日常核算環(huán)節(jié)，只是將應收票據(jù)金額進行應收款項融資，無法發(fā)揮業(yè)務(wù)管理的作用。而新金融工具準則實施后，企業(yè)風險資產(chǎn)計量方式發(fā)生了變化，其買入返售票據(jù)業(yè)務(wù)作為成本計量分攤的主要內(nèi)容，多數(shù)銀行將銀行票據(jù)資產(chǎn)劃分為公允價值計量，這種定義上的本金變化使得資產(chǎn)計量方式也發(fā)生了變化。當企業(yè)為滿足自身業(yè)務(wù)管理需求，將票據(jù)進行貼現(xiàn)或背書，此時票據(jù)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，這不僅帶來了一定風險因素，且企業(yè)自身不穩(wěn)定的流動性為整個票據(jù)處理業(yè)務(wù)帶來一定難度，增大銀行票據(jù)業(yè)務(wù)管理壁壘[3]。

在這一基礎(chǔ)上，引導企業(yè)信貸資產(chǎn)規(guī)模發(fā)生了變化，貼現(xiàn)票據(jù)業(yè)務(wù)自身存在著信貸及現(xiàn)金管理兩種業(yè)務(wù)屬性，進行票據(jù)貼現(xiàn)工作代表企業(yè)需要進行整體信貸管理。現(xiàn)階段企業(yè)采用各種方式進行信貸優(yōu)化，例如存款準備金、MLF、窗口指導等服務(wù)項目。但這個信貸資產(chǎn)規(guī)模會存在一定的局限性，且自身作為一個硬性指標，能夠在最短時間內(nèi)完成貨幣管理，從而影響企業(yè)信貸資產(chǎn)規(guī)模。就企業(yè)業(yè)務(wù)管理工作而言，新金融工具準則的頒布使自身工作績效考核發(fā)生了變化，其直接原因在于企業(yè)資產(chǎn)與負債的計量方式都發(fā)生了變化，使得公允價值的范圍波動造成會計計提工作時的損益振幅變大，尤其對于部分資產(chǎn)配置環(huán)節(jié)影響因素較多的管理項目。

結(jié)論

新金融工具準則的落實，是政府幫助企業(yè)適應市場經(jīng)濟體制發(fā)展的必然要求，也是構(gòu)建公共財政框架的重要措施。企業(yè)要具備敏銳的洞察力，結(jié)合自身經(jīng)營特點及企業(yè)發(fā)展情況，探析新金融工具準則對銀行票據(jù)業(yè)務(wù)的影響效果，完善自身票據(jù)業(yè)務(wù)，有效規(guī)范資本市場。

參考文獻

[1]陳曉媛.新金融工具準則對商業(yè)銀行減值計提的影響研究[J].中國集體經(jīng)濟，2021（11）：81-82+109.

[2]馬永義.新收入、金融工具及租賃準則下資產(chǎn)負債表的填列規(guī)則[J].財會月刊，2021（05）：71-75.

[3]康吉言.金融業(yè)務(wù)計量及估值管理分析——基于新金融工具會計準則視角[J].新會計，2021（02）：27-31.

作者簡介：

陶成（1972.08--）;民族：漢，性別：男，籍貫：江蘇省鹽城人，學歷：本科，畢業(yè)于南京農(nóng)業(yè)大學金融系;現(xiàn)有職稱：中級經(jīng)濟師;研究方向：銀行票據(jù)。

（江蘇銀行股份有限公司鹽城分行 江蘇 鹽城 224006）