加強管理會計在醫(yī)院財務管理中的應用

陳兆海

摘 要：醫(yī)院財務管理是醫(yī)院生存發(fā)展的要素，而財務管理過程中，管理會計起著重要作用。管理會計在醫(yī)院管理中的應用，即管理會計融入戰(zhàn)略管理、管理會計融入管理、管理會計融入績效管理。管理會計要發(fā)揮其監(jiān)督管理的職能，充分利用網(wǎng)絡信息化技術，提升醫(yī)院的管理效率和資金利用率，降低醫(yī)療成本，有效推進業(yè)務與財務融合，更好地應用于醫(yī)院的經(jīng)營管理當中。

關鍵詞：管理會計;三甲醫(yī)院;財務管理

中圖分類號：R197.3? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）16-0108-03

我國社會經(jīng)濟發(fā)展推動了醫(yī)療行業(yè)發(fā)展，在國民生活中，醫(yī)療行業(yè)有很高的地位。為了提高醫(yī)院的運營水平，提高醫(yī)院的整體競爭力，醫(yī)院財務管理中的管理會計在此過程中起著很大的作用，但發(fā)展中同時也存在著一些問題。

一、影響醫(yī)院財務管理問題的因素

1.醫(yī)院建設中結(jié)構(gòu)性矛盾遺留的問題。我國醫(yī)療體制實行以藥養(yǎng)醫(yī)，這種醫(yī)療體系先天忽視了對經(jīng)營成本的控制，從1989年之前的計劃經(jīng)濟，到1998年的核定收支，定額管理，再到如今的去行政化。醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展，面臨政策調(diào)整變化和醫(yī)患關系緊張的現(xiàn)實壓力。客觀現(xiàn)狀要求對醫(yī)院進行財務改革，通過改革來降低運營成本并增加醫(yī)院的營業(yè)收入，而財務管理的水平對整個改革會起到十分重要的作用。

2.醫(yī)院體制對于管理會計信息化建設的忽視。現(xiàn)在有很多醫(yī)院對管理會計并沒有形成系統(tǒng)、全面的認識，也沒有建立信息化管理體系。醫(yī)院是最難管理的組織，從投入角度看，既是資金密集型，還是勞動密集型，又是知識密集型。對于醫(yī)院來說，每天院區(qū)內(nèi)流動人口，每年的資金流水、設備、操作流程和管理方式流程，靠舊有方式進行精細化管理是無望的，這里必須依賴信息化。管理會計要利用信息化手段助推醫(yī)院精細化管理。

3.會計制度中管理會計制度存在的問題。現(xiàn)有管理會計制度存在的問題，就是財政部制定的規(guī)則落后于醫(yī)院的發(fā)展狀況，醫(yī)院實行的是政府會計制度，僅僅把醫(yī)院當作事業(yè)單位，管理其財政資金預算，雙基礎、雙報告、雙分錄，實現(xiàn)了成本核算的目的，這與醫(yī)院發(fā)展所要求進行財務管理、預算管控、績效評價需求是有所偏離的。

4.管理會計業(yè)務能力不足。業(yè)務能力綜合體現(xiàn)出管理會計的實際能力，主要因素包括會計工作技能以及工作態(tài)度。醫(yī)院的科室龐雜，是一個巨大的系統(tǒng)，業(yè)務涉及領域多、范圍廣，這樣的體系會對管理會計的業(yè)務水平要求更為嚴格。有了高標準的業(yè)務水平，才能夠完成工作，不會影響工作效率。

二、加強管理會計的方法

1.加快推進體制改革。根據(jù)社會發(fā)展需求，加快推進公立醫(yī)院改革，扎實推進全民醫(yī)保體系，發(fā)揮政策疊加效應。醫(yī)院在微觀層面的管理創(chuàng)新，基本落實同工同酬。在財務管理方面嚴格預算和收支，具體要求包括集中統(tǒng)一的財務管理，資產(chǎn)管理的加強，內(nèi)部控制愈加嚴格，最終編寫好內(nèi)部手冊建制。

2.更新財務觀念，完善信息化管理機制。醫(yī)院的管理會計進行費用控制，大都運用預算管理和績效管理兩種方法。僅僅從價格指標來看，預算管理就是為了控制人均費用，從而降低就醫(yī)門診人均費用以及住院人均費用。然后通過目標分解，把具體費用落到實處。績效管理要求從四個具體指標來考核各個科室，設立內(nèi)部管理制度，為更多患者提供更為優(yōu)質(zhì)的服務。首先，財務信息一體化，以會計核算為唯一入口，實現(xiàn)全流程中的會計報告、預算管理、成本核算、績效核算信息共享。其次，要求財務運營一體化，這就要求對人、財、物的運營流程，部門崗位的職責和工作內(nèi)容在大流程節(jié)點進行改造，業(yè)務以及運營等各方信息實時共享，從而統(tǒng)一人流、物流、資金流、信息流。還要落實財務業(yè)務一體化，實現(xiàn)大型設備預約系統(tǒng)、高值耗材管理系統(tǒng)、醫(yī)囑系統(tǒng)、移動醫(yī)療、移動護理等業(yè)務模塊和運營模塊信息的共享，提高運營數(shù)據(jù)的業(yè)務相關性。最終達成院內(nèi)院外一體化，把中醫(yī)理療需求信息和中醫(yī)院實際病種治療信息通過對比，從而準確判斷出醫(yī)院在不同地區(qū)的美譽度，這樣在做針對性的市場營銷時就可以做到心中有數(shù)。通過信息化建設，可以避免重復勞動，既包括部門內(nèi)部的重復，也包括部門之間的重復，工作效率大大提高。上述思路都需要通過大數(shù)據(jù)平臺來實現(xiàn)，如果沒有大數(shù)據(jù)，那么這些都是空想。醫(yī)院的管理會計要以集中大數(shù)據(jù)為基礎，通過以財務為核心這部分，把醫(yī)院預算、各方成本、各科物資、各級資產(chǎn)、人力資源等要素相結(jié)合，還要結(jié)合醫(yī)院和護士系統(tǒng)，最終做到改善醫(yī)院管理效率，降低患者就醫(yī)費用支出，從而有效地控制醫(yī)院成本。

3.抓住最新會計制度公布的歷史機遇。新的政府會計制度發(fā)布，把原來純粹的財政預算管理這部分的會計核算職能和預算管理職能，從醫(yī)院現(xiàn)有會計和財務系統(tǒng)剝離出來，按照雙系統(tǒng)、雙要素、雙基礎的方式來設計。未來的管理會計對接財政的系統(tǒng)，更多植入信息系統(tǒng)，而且不會占用財務人員太多工作量，使財務人員有更多時間和精力，運用財務管理、成本管控、風險核算等來滿足醫(yī)院自身的管理需求，創(chuàng)造醫(yī)院價值。從未來大趨勢來講，醫(yī)院作為一種特殊的事業(yè)單位，越來越強調(diào)企業(yè)化管理。財政部門已經(jīng)開始關注這個問題，開始著手做相關工作。

4.對財務人員進行有針對性的培訓。隨著醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，醫(yī)院應該有針對性地培訓財務人員。醫(yī)院需要實現(xiàn)醫(yī)院管理地科學化、專業(yè)化、精細化，最核心地要點就是要形成以會計為核心要素，成本、物流、固定資產(chǎn)和人力資源各方資源作為基礎要素，集績效考核和獎金發(fā)放為一體的系統(tǒng)優(yōu)化模式，這對管理者進行全面預算管理和全方位加強內(nèi)部控制，完善成本和績效管理，強化支出管理，以及未來的人才管理和信息化建設都極為有利。

三、管理會計在醫(yī)院管理中的應用

1.對醫(yī)院考核進行評估，加快醫(yī)院改革步伐。管理會計制定考核評估標準要從醫(yī)院現(xiàn)實情況出發(fā)，通過考核以及評估，引導并激發(fā)會計人員的工作積極性，提高工作效率。通過對會計人員的考核與評估，也會對未來的發(fā)展和進步起到一個促進作用。管理會計在醫(yī)院的企業(yè)化管理趨勢下正發(fā)揮著越來越重要的作用。

2.應用管理會計減少醫(yī)院的財務風險。在醫(yī)院中，由于財務管理不規(guī)范，沒有認真對待財務管理工作，導致在預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)紕漏。管理會計要分析和研究醫(yī)院的財務狀況，了解醫(yī)院財務流程中的細節(jié)，還要結(jié)合醫(yī)院的整體情況，完善醫(yī)院財務管理工作，做到認真負責，才能夠有效控制醫(yī)院財務風險的發(fā)生。

3.應用管理會計提高醫(yī)院的管理效率。醫(yī)院要很好地推行管理會計，建立效率型組織，與權力體制、利益重構(gòu)密切相關。加強管理會計信息化建設，構(gòu)建的信息系統(tǒng)，包括制度流程梳理，崗位職責梳理，內(nèi)部控制制度，歸根結(jié)底還是由人來完成的。管理會計最大的問題還是對人的管理，只有真正推動體制變化，才可能讓管理措施到位，這才是最關鍵的。

4.控制醫(yī)院運營成本。為了實現(xiàn)醫(yī)院控制運營成本的目標，管理會計要更加關注一些大型的項目進展情況，針對項目制度落實、業(yè)務推行以及資金使用方面提出良性意見，通過對業(yè)務流程的分析來發(fā)揮其財務監(jiān)督和預警的作用，推動建設重點項目與資金閉環(huán)管理機制。首先，醫(yī)院要出臺項目管理制度，要求專項經(jīng)費的使用要落到實處。在這一基礎上，財務部門要對項目實施資金投入進行提前預算，匯總合作單位的審計意見，充分考慮執(zhí)行過程中可能出現(xiàn)的風險，提升財務資金的使用效益;其次，醫(yī)院要實施后續(xù)的內(nèi)部跟蹤審計工作，推進業(yè)務內(nèi)控改進，通過對醫(yī)療收費模式的改進來實現(xiàn)業(yè)務與財務融合，借助HIS系統(tǒng)歸集診療數(shù)據(jù)，并錄入收費系統(tǒng)當中，建立以數(shù)據(jù)處理、收賬對賬的會計核算業(yè)務，管理會計可以通過這一管理模型清楚地收集資金流數(shù)據(jù)信息，有效促進醫(yī)療業(yè)務收入體系的運行。

5.完善預算管理與績效評價體系。醫(yī)院建立科學的績效考評體系可以有效地對人力資源進行管理，基于平衡計分卡的理念，醫(yī)療行業(yè)的績效考核評價體系應當包括患者的滿意度、固定資產(chǎn)的保值增值、員工的學習與成長以及業(yè)務流程等維度。由于人才培養(yǎng)和技術創(chuàng)新之間存在一定的關聯(lián)，人才的發(fā)展與醫(yī)院提升醫(yī)療技術有著最直接的關系，因此，在醫(yī)療業(yè)務流程維度中，還要加入工作量和治療成功病例這兩個指標因素，科學評價醫(yī)院醫(yī)療服務水平的提升狀況。在醫(yī)院實施預算管理制度當中，預算執(zhí)行和控制都是由預算的目標和編制決定的。可以說，預算執(zhí)行效果與預算編制的質(zhì)量密切關聯(lián)。在醫(yī)院確定預算目標以后，管理會計要跟進預算編制工作，收集業(yè)務實施情況產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，通過臨床驗證與財務部門提供的以往數(shù)據(jù)，將業(yè)務與財務分析結(jié)合在一起，科學判斷業(yè)務所需要的成本和實際制定的預算支出數(shù)額并確定費用額定標準。財務部門制定的預算報告也需要業(yè)務部門參與其中，對業(yè)務實施進行全面控制，尤其是要加強事前控制，這樣才能對業(yè)務實施過程中的偏差進行及時調(diào)整，貫徹落實預算管理方案。

四、管理會計轉(zhuǎn)型機理分析

1.管理會計融入戰(zhàn)略管理。管理是醫(yī)院運營的核心，也是醫(yī)院開展一切經(jīng)營管理和經(jīng)濟活動的根據(jù)。管理會計要想全面把控醫(yī)院的業(yè)務與財務發(fā)展，就必須參與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，基于其職業(yè)技能和分析能力對所搜集到的信息進行專業(yè)判斷和會計處理，從投資決策這一階段開始，對醫(yī)院管理層的運營管理發(fā)揮其監(jiān)管指導作用。將管理會計融入醫(yī)院的戰(zhàn)略管理，首先，需要對醫(yī)院外部發(fā)展環(huán)境進行深入了解，尤其是與醫(yī)療制度改革相關的政策信息或稅收信息。這些信息既是醫(yī)院發(fā)展的助力，也有可能會給醫(yī)院的運營帶來負面影響，管理會計只有全面掌握了外部行情，才能結(jié)合實際調(diào)整內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略。其次，當前管理會計的職能不僅僅是對醫(yī)院內(nèi)部進行控制，還需要圍繞著醫(yī)院的戰(zhàn)略目標，明確規(guī)劃醫(yī)院的發(fā)展方向和行業(yè)定位，并對戰(zhàn)略目標的制定提供數(shù)據(jù)支持。最后，醫(yī)院的戰(zhàn)略目標不僅僅是對以往企業(yè)經(jīng)營目標的總結(jié)，也是對未來發(fā)展和經(jīng)營的規(guī)劃。管理會計在這一過程中，是醫(yī)院實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的助推力，而戰(zhàn)略目標也將成為管理會計發(fā)展和成長的目標導向。綜上所述，管理會計將給醫(yī)院制定未來戰(zhàn)略目標帶來不可估量的影響。管理會計通過對外部搜集到的有關醫(yī)療群體情況、競爭對手情況以及行業(yè)發(fā)展前景等信息進行分析，為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃提供建議，同時也能夠規(guī)避其他部門難以覺察到的經(jīng)濟風險。因此，將管理會計融入醫(yī)院的戰(zhàn)略管理，將會是醫(yī)院發(fā)展經(jīng)營過程中的重要環(huán)節(jié)。

2.管理會計融入預算管理。預算管理本身是財務部門的工作，且在長期發(fā)展過程中趨于成熟。預算管理可以反映一定時期內(nèi)醫(yī)院的經(jīng)營狀況和行動規(guī)劃，通過優(yōu)化人力、物力和財力的使用及管理過程來協(xié)調(diào)內(nèi)部工作，控制成本支出。隨著醫(yī)療體制的改革，市場上的民營醫(yī)院越來越多，民營醫(yī)院普遍規(guī)模較小，其全面預算管理觀念不強，實際管理也比較隨意。但是民營醫(yī)院又有一個重要的特點，即其大多為醫(yī)療投資集團所投資的產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營風險性比較高，實施預算管理可以有效地實現(xiàn)投資集團的資源優(yōu)化配置。而管理會計與預算管理在某些方面的特質(zhì)存在一定的相似點，管理會計通過對醫(yī)院各項業(yè)務事前、事中以及事后的監(jiān)督控制來實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)濟利益最大化。

3.管理會計融入績效管理。績效管理是醫(yī)院制定統(tǒng)一的評價標準、按照統(tǒng)一的評價方法，對醫(yī)院各部門的業(yè)績以及各崗位的工作完成情況進行全面評價與考核，績效管理是提升醫(yī)院整體工作效率的有效途徑。管理會計是從財務部門中脫離出來的一項職能，雖然管理會計并不直接參與到醫(yī)院的績效評價和考核過程中，但會參與到考核制度的制定工作中。管理會計針對財務性指標提出意見，可以優(yōu)化績效考評體系，也能夠提升績效考評的可操作性。民營醫(yī)院與公立醫(yī)院在績效管理方面存在一定的差異，由于公立醫(yī)院具有公益性質(zhì)，是面向社會服務的國營單位。因此，公立醫(yī)院的主要職能是創(chuàng)造社會效益。而民營醫(yī)院不同，民營醫(yī)院是由集團企業(yè)投資建立的，它在服務社會的同時，也需要創(chuàng)造經(jīng)濟效益以保證企業(yè)的正常運行。

總之，管理會計是醫(yī)院運營管理中的重要環(huán)節(jié)，也是醫(yī)院實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的關鍵工具。在當前業(yè)財融合的大背景下，管理會計要發(fā)揮其監(jiān)督管理的職能，充分利用網(wǎng)絡信息化技術，提升醫(yī)院的管理效率和資金利用率，降低醫(yī)療成本，有效推進業(yè)務與財務融合，更好地應用于醫(yī)院的經(jīng)營管理當中。

參考文獻：

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