預(yù)算定額管理在煙草商業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用研究

程蕭誼

摘要：隨著煙草企業(yè)的不斷發(fā)展，對(duì)預(yù)算定額管理的應(yīng)用予以深入的分析和研究，成為了煙草商業(yè)企業(yè)當(dāng)前管理工作的重點(diǎn)。文章通過分析煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理的特點(diǎn)及存在的不足，總結(jié)得到了制度、人員及技術(shù)的影響因素，并提出了加強(qiáng)編制、注重考核和人才培養(yǎng)的發(fā)展建議，旨在為煙草企業(yè)更好地實(shí)施定額管理提供相應(yīng)的依據(jù)和參考。

關(guān)鍵詞：煙草商業(yè)企業(yè);預(yù)算定額管理;預(yù)算編制;預(yù)算考核

一、引言

煙草行業(yè)作為我國的支柱產(chǎn)業(yè)，在當(dāng)前取得了顯著的成就。與此同時(shí)，我們也應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到，煙草行業(yè)在發(fā)展過程中仍面臨著諸多挑戰(zhàn)。隨著煙草企業(yè)的不斷發(fā)展，越來越多的煙草企業(yè)對(duì)于如何通過高效管理降低運(yùn)行成本、提高經(jīng)濟(jì)效益愈加關(guān)注。因此，深入了解和分析預(yù)算定額管理在煙草商業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用，成為了企業(yè)當(dāng)前的首要任務(wù)之一。

二、煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理的特點(diǎn)

預(yù)算管理是以增強(qiáng)企業(yè)管理水平、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，運(yùn)用科學(xué)、合理、有效的方法，將企業(yè)經(jīng)營中所涉及到的人力、物力和財(cái)力進(jìn)行整合和統(tǒng)一，切實(shí)保障企業(yè)整體工作能夠達(dá)到最佳狀態(tài)的管理方法。對(duì)煙草企業(yè)來說，定額管理被廣泛應(yīng)用于預(yù)算管理，形成“預(yù)算定額”。這種結(jié)合可以為企業(yè)的運(yùn)行帶來一定的指導(dǎo)意義，以及相應(yīng)的參考價(jià)值。除此之外，預(yù)算管理也應(yīng)與成本控制等工作相結(jié)合，通過有效的結(jié)合與應(yīng)用，確保各個(gè)煙草公司能夠在結(jié)合自身實(shí)際的前提條件下，積累到一定程度的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

（一）全員性、全程性和全面性

中國煙草行業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營”的國家專賣管理體制，我國對(duì)全國煙草行業(yè)的“人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷、內(nèi)、外、貿(mào)”進(jìn)行集中統(tǒng)一管理。自實(shí)行專賣專營體制以來，在黨中央、國務(wù)院的正確領(lǐng)導(dǎo)及地方各級(jí)黨委政府、各有關(guān)部門的大力支持下，充分發(fā)揮行業(yè)管理體制的優(yōu)勢(shì)，不斷深化改革，強(qiáng)化專賣執(zhí)法，推進(jìn)科技進(jìn)步，狠抓基礎(chǔ)管理，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)效益不斷提高。

在政企合一的體制環(huán)境下，四川省煙草公司與重慶工業(yè)跨省組建川渝中煙工業(yè)公司。現(xiàn)四川省煙草公司履行兩大職能，一是專賣職能，作為四川省煙草某公司，承擔(dān)維護(hù)全省煙草市場(chǎng)秩序的職責(zé);二是生產(chǎn)經(jīng)營職能，作為中國煙草總公司四川省某公司，承擔(dān)全省卷煙銷售、煙葉生產(chǎn)經(jīng)營、煙草進(jìn)出口三大核心業(yè)務(wù)，真正實(shí)現(xiàn)了全面統(tǒng)一化管理需求。

（二）管理費(fèi)用精細(xì)化

既要充分考慮歷史數(shù)據(jù)的參考性，更要結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況的可預(yù)見性，以國家局和省、市局推進(jìn)企業(yè)精益管理意見為指導(dǎo)，通過完善費(fèi)用管理各項(xiàng)制度和措施，縮減不必要的開支，使資金流向更加合理化，在削減不必要的浪費(fèi)的過程中，構(gòu)建以員工為中心的合理費(fèi)用支出框架，有效推進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（三）持續(xù)改進(jìn)對(duì)標(biāo)工作

東部地區(qū)某公司召開全省煙草商業(yè)系統(tǒng)對(duì)標(biāo)工作會(huì)議，會(huì)議要求：“一是要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)對(duì)標(biāo)實(shí)質(zhì)，完善細(xì)化對(duì)標(biāo)的工作方案;二是切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，層層分解落實(shí)工作任務(wù);三是要建立例會(huì)制度，不斷強(qiáng)化過程管理;四是要結(jié)合中心工作，推動(dòng)對(duì)標(biāo)工作的有效開展;五是要堅(jiān)持持續(xù)改進(jìn)、形成長效管理機(jī)制。”

三、煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理存在的不足

（一）預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)

國家煙草專賣局副局長解讀煙草行業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí)專門強(qiáng)調(diào)：預(yù)算的編制機(jī)制要體現(xiàn)科學(xué)性。科學(xué)的預(yù)算編制要求在工作機(jī)制上實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)有機(jī)融合。避免預(yù)算編制與經(jīng)營計(jì)劃“兩張皮”現(xiàn)象。必須要統(tǒng)籌安排，兼顧好各方關(guān)切，找到最大公約數(shù)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

而實(shí)際上，西部省份某煙草公司自身就出現(xiàn)了將預(yù)算和定額當(dāng)作是“兩張皮”的問題，不僅預(yù)算工作的編制審核和分析評(píng)價(jià)缺乏相應(yīng)的科學(xué)依據(jù)，而且在具體的控制管理中，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)并沒有能夠及時(shí)的修訂和完善，甚至有些已經(jīng)制定的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)了過時(shí)的現(xiàn)象，無法滿足行業(yè)目前經(jīng)濟(jì)化管理的要求。預(yù)算在執(zhí)行過程中，也缺乏有效的控制，并沒有形成科學(xué)合理的預(yù)算考核體系。

（二）管理費(fèi)用依據(jù)不充分

煙草企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制的時(shí)候，內(nèi)容過于單一，編制的內(nèi)容過于粗略，審核不夠嚴(yán)格，整體上的安排落實(shí)并不突出，并且在預(yù)算執(zhí)行過程中，更是缺少執(zhí)行與論述的反饋，對(duì)于管理費(fèi)用的應(yīng)用和了解層面不夠深入。

西部省份某煙草公司在2018年和2019年設(shè)置的科目歸類中，“管理費(fèi)用-警衛(wèi)消防費(fèi)”在分?jǐn)偽锪骶C合管理部的費(fèi)用時(shí)，業(yè)務(wù)人員總不考慮工作實(shí)質(zhì)需求，把物流綜合管理部費(fèi)用入“物流綜合環(huán)節(jié)”，導(dǎo)致《物流費(fèi)用表》取數(shù)、物流費(fèi)用嚴(yán)重不準(zhǔn)確。比如說，在實(shí)際的應(yīng)用中，該費(fèi)用作為物流分?jǐn)偅瑧?yīng)該嚴(yán)格按照比率歸結(jié)為綜合辦行政費(fèi)。但是在落實(shí)上，該公司預(yù)算定額管理中將該費(fèi)用采用為物流費(fèi)用，并由此按照《煙草行業(yè)關(guān)于物流費(fèi)用考核辦法》執(zhí)行，最終導(dǎo)致警衛(wèi)消防費(fèi)遠(yuǎn)高于其他6家單位單箱定額費(fèi)用數(shù)值平均值，執(zhí)行率109.12% ，從而導(dǎo)致超預(yù)算定額執(zhí)行。與此同時(shí)，行政執(zhí)行率35.9%，完全偏離實(shí)際。

（三）標(biāo)準(zhǔn)體系在基礎(chǔ)支撐上較為缺乏

煙草專賣局（公司）發(fā)布《中國煙草總公司各省煙草農(nóng)業(yè)綜合標(biāo)準(zhǔn)體系（修訂版）》，強(qiáng)調(diào)要堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)引領(lǐng)，助推企業(yè)發(fā)展，通過示范帶動(dòng)、持續(xù)提升，推動(dòng)全系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化工作再上新水平。

中國煙草總公司某分公司作為地市級(jí)純銷區(qū)煙草商業(yè)企業(yè)，估算和人工拍案的現(xiàn)象仍然普遍存在，在審核分析改進(jìn)和控制的環(huán)節(jié)中，不能夠做到有的放矢，無法抓緊業(yè)務(wù)實(shí)施財(cái)務(wù)審核，將資金撥付等工作環(huán)節(jié)確切落實(shí)。

四、煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理的影響因素

（一）制度環(huán)境

2007年7月26日，國家煙草專賣局局長姜成康同志代表國家局、總公司到上海煙草考察調(diào)研過程中作了工作報(bào)告，緊密圍繞行業(yè)“完善體制機(jī)制，優(yōu)化資源配置，增強(qiáng)競(jìng)爭實(shí)力，全面提升水平”的主要任務(wù)，就當(dāng)前全行業(yè)需要緊緊把握和進(jìn)一步著力做好煙葉工作。

煙草公司自身的預(yù)算管理的考評(píng)機(jī)制并不健全，并沒有建立起完善的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)和科學(xué)管理程序，缺乏健全的管理機(jī)制，再加上上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門只是在年初和年終的時(shí)候進(jìn)行相關(guān)的預(yù)算考核，并沒有形成全面的預(yù)算反饋制度，導(dǎo)致成本費(fèi)用控制預(yù)算指標(biāo)難以落到實(shí)處，而且沒有對(duì)突出貢獻(xiàn)的部門和個(gè)人給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，極大程度上影響了預(yù)算管理工作的深入開展。

（二）人員水平

華中地區(qū)某煙草公司在貨幣資金的內(nèi)部控制上力度不夠。由于公司上至管理層下至普通員工，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠，將內(nèi)部控制的費(fèi)用當(dāng)作是成本，而在無形之中增加了成本總量，影響工作效率，無法給企業(yè)帶來實(shí)際價(jià)值。因此，在權(quán)責(zé)劃分上不夠明確，不利于內(nèi)部控制執(zhí)行工作的開展，造成了公司貨幣資金內(nèi)部出現(xiàn)嚴(yán)重問題，這對(duì)于預(yù)算定額管理工作帶來了極大挑戰(zhàn)。

（三）技術(shù)發(fā)展

2018年，國家煙草專賣局黨組成員、副局長段鐵力在煙草行業(yè)設(shè)備管理工作現(xiàn)場(chǎng)會(huì)中指出，要深刻認(rèn)識(shí)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展新要求，努力實(shí)現(xiàn)行業(yè)設(shè)備效能最大化，大力運(yùn)用智能化手段，提升設(shè)備管理精益化水平。

某卷煙廠的預(yù)算管理，通過ERP系統(tǒng)完成控制任務(wù)，實(shí)現(xiàn)上游供應(yīng)的關(guān)系管理，以及CRM和OA理論下的產(chǎn)品周期和辦公協(xié)調(diào)。正是通過ERP系統(tǒng)和CRM系統(tǒng)進(jìn)行預(yù)算編制，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)全流程一體化管理的經(jīng)營理念。西部省份某公司從1985年重建以來，跟隨改革開放的步伐，堅(jiān)持以人為本、創(chuàng)新為魂的理念，不斷引進(jìn)先進(jìn)的設(shè)備和技術(shù)，開創(chuàng)煙草行業(yè)奇跡，打造智能化的工廠，以現(xiàn)代化預(yù)算管理提供平臺(tái)，充分的應(yīng)用了科技的先進(jìn)性。

五、解決煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算定額管理問題的對(duì)策

（一）加強(qiáng)預(yù)算編制

為了確保編制工作的質(zhì)量，定期召開專題會(huì)議，全面部署預(yù)算編制工作，要求各部門高度重視，明確責(zé)任，做好預(yù)算編制工作的計(jì)劃安排，確保預(yù)算編制工作有序推進(jìn)。

為了規(guī)范公司機(jī)構(gòu)的設(shè)置，進(jìn)一步加強(qiáng)編制管理，在相關(guān)的辦法和方案中可以明確規(guī)定，機(jī)構(gòu)的編制要適應(yīng)當(dāng)前的工作需要，做到職責(zé)明確、分工合理、精簡高效，將機(jī)構(gòu)編制事項(xiàng)統(tǒng)一，組建機(jī)構(gòu)編制管理部門，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的專項(xiàng)辦理。

（二）有效落實(shí)部門職責(zé)，注重考核工作

考慮到西部省份某煙草公司警衛(wèi)消防費(fèi)的物流綜合管理部，之所以被納入“行政環(huán)節(jié)”，是因?yàn)榫l(wèi)消防費(fèi)就像辦公用水和生產(chǎn)用水一樣，按照實(shí)際估算的比率，有一部分要進(jìn)辦公費(fèi)用，一部分要進(jìn)生產(chǎn)費(fèi)用。預(yù)算定額正是嚴(yán)格估算每項(xiàng)這樣的費(fèi)用各自進(jìn)入物流生產(chǎn)后，省公司對(duì)物流的單項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行考核，選取四川六家物流的單項(xiàng)費(fèi)用要分類對(duì)標(biāo)，嚴(yán)格要求各單位不能低于六家單位平均單項(xiàng)費(fèi)用率。西部省份某煙草公司不僅僅是預(yù)算超額，而且根據(jù)《物流費(fèi)用表》對(duì)省公司預(yù)算的單箱費(fèi)用率的考核，也會(huì)出現(xiàn)偏差，因此，這就特別需要對(duì)部門職責(zé)有效落實(shí)，注重考核工作。

（三）加強(qiáng)建設(shè)人才隊(duì)伍

為保證預(yù)算的執(zhí)行率準(zhǔn)確性，每月所有憑證做完后，要求各個(gè)賬務(wù)人員在付款單、普通報(bào)銷單、收款單三個(gè)節(jié)點(diǎn)，在月末檢查中核對(duì)有沒有錄單占用預(yù)算而未生成憑證的單據(jù)，以及有沒有環(huán)節(jié)歸類明顯錯(cuò)誤的科目，次月再次稽核。因此，要實(shí)現(xiàn)定額管理的有效開展，不管是在人力投入上、執(zhí)行上，都需要以相應(yīng)的保障。這樣，不僅需要專業(yè)人員，能夠掌握相應(yīng)的財(cái)務(wù)知識(shí)，提高實(shí)踐工作能力，還需要形成系統(tǒng)的思維結(jié)構(gòu)，做好本職工作。

六、結(jié)語

預(yù)算定額管理在企業(yè)經(jīng)營的具體實(shí)施過程中，仍然面臨著諸多的問題，這就需要企業(yè)通過加強(qiáng)編制、注重考核及強(qiáng)化人才建設(shè)等諸多方面投入相應(yīng)的精力，以確實(shí)實(shí)現(xiàn)預(yù)算定額管理工作精細(xì)化的開展，讓預(yù)算定額管理的價(jià)值，在煙草企業(yè)行業(yè)發(fā)展過程中得到最大的實(shí)現(xiàn)。本文對(duì)煙草企業(yè)相關(guān)問題的解決提出了相應(yīng)的舉措，幫助企業(yè)更好地認(rèn)識(shí)和了解該行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀和趨勢(shì)，以得到最佳的解決方法和方案。

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（作者單位：四川省煙草公司德陽市公司）