基于Excel軟件的承租人新租賃準則核算實務

張鳳云

摘 要：新租賃準則的執行改變承租人的財務核算方式，本文利用Excel軟件設計表格，直觀呈現新租賃準則中各科目的確認金額，同時也列示新租賃準則后對資產負債表、利潤表的影響。暫無法利用信息化等系統進行核算有企業，均可設計表格規范入賬方式，保證財務數據計量的連續性與準確性，減輕財務工作量，提高工作效率。

關鍵詞：新租賃準則;Excel;函數

中圖分類號：F23???? 文獻標識碼：A????? doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.19.039

為了適應我國市場經濟的發展需要，完善我國會計核算準則體系，規范我國租賃業務會計處理出式，提高財務報告列報質量與會計信息公布的透明度，2018年12月13日，我國財政部頒布了新修訂的《企業會計準則第21號——租賃》（以下簡稱新租賃準則）。

新租賃準則對承租人租賃資產的入賬方式進行了重大的修訂。原準則下承租人按期確認租賃資產的租賃費用，僅影響利潤表的列示金額，租賃資產的價值不會在資產負債表列示。執行新租賃準則后，資產負債表里新增了使用權資產、租賃負債等科目。使用權資產反映資產負債表日承租人企業持有的使用權資產的期末賬面價值，租賃負債科目反映資產負債表日承租人企業尚未支付的租賃付款額的期末賬面價值。實際賬務處理中，也增加了使用權資產、租賃負債、使用權資產累計折舊、使用權資產減值準備等科目對租賃資產進行核算。從單一的租賃費用的核算改為使用權資產、租賃負債科目的細化核算，核算的復雜性也隨之提高。為了簡化核算內容，規范入賬方式，本文利用Excel軟件，設計相應的表格列示出租賃資產在租賃期間相關科目的核算金額，為財務核算提供了便利，簡化了入賬核算過程，也保證了財務數據的連續性。

1 案例背景

本案例以常見的房屋租賃為例，考慮了租賃的付款方式可能有期初、期末兩種方式，旨在擴大設計表格的適用性，滿足大部分承租人租賃資產中涉及的使用權資產、租賃負債的入賬需求。

案例：承租方大千電子設備有限公司（以下簡稱大千公司）與出租方興其租賃有限公司（以下簡稱興其公司）簽訂了租期為5年的辦公樓租賃合同，約定租期從2020年1月1日開始，2024年12月31日結束。租期5年，每年租金200萬，共需支付總租金1000萬。租賃期間的付款方式為：租賃期每半年度初的首個工作日支付半年租金100萬，即每年1月、7月首個工作日支付租金，半年一付。租賃合同中未要求大千公司預付房租款，出租方興其公司也未承諾有租賃激勵等相關條款。大千公司在辦公樓租賃開始前，進行了辦公裝修，實際支出裝修費用20萬。大千公司的母公司在香港上市，按準則要求于2019年1月1日開始執行新租賃準則。

大千公司無法確定租賃內含利率，且不享受銀行貸款優惠利率，采用增量借款利率作為折現率，即人民銀行借款基準利率確定折現率。

2 案例分析及Excel表格設計

案例中，大千公司財務人員確認辦公樓租賃適用新租賃準則且不享受短期租賃和低價值資產租賃的豁免，需要對租賃資產進行確認，并在后續租賃期進行相關賬務核算。

承租人設計表2，并按以下步驟對表2進行填充，即可得出相關入賬科目的金額。

步驟1：承租人根據租賃合同內容填寫租期開始、租期結束、租賃支付方式、付款頻率、租賃債-應付租賃款等信息數據。

步驟2：承租人根據租賃業務是否涉及事項以下如實填報發生或預計金額：預付賬款（租賃期開始日或之前支付的租賃付款額）;存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關金額;承租人發生的初始直接費用;承租人為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態預計將發生的成本。

步驟3：編寫使用權資產折舊月數、實際折現率、租賃負債-未確認融資費用、使用權資產原值、使用權資產月折舊金額等項目的公式。

（1）使用權資產折舊月數公式中假設租期間結束后無法判斷是否取租賃資產所有權，以租期作為計提折舊期限。

（2）實際折現率公式對租賃期是否超過5年來判斷適用的增量借款利率，利用函數EFFECT將名義利率調整為實際折現率。

（3）使用權資產的初始計量包括：租賃負債的初始計量金額;在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵的，扣除已享受的租賃激勵相關金額;承租人發生的初始直接費用;承租人為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態預計將發生的成本。使用權資產需計算以上四項，實務中，承租人需計算租賃負債的初始計算金額，及租賃負債的現值。利用函數PV或NPV計算后續租賃負債款的現值。函數NPV較函數PV填報的參數較少，這里采用了更簡便的函數NPV。

（4）使用權資產月折舊金額即使用權資產金額在租賃期進行了等額攤銷。

（5）租賃負債-未融認融資費用即租賃業務中計提入財務費用部分，通過倒擠計算得出。

承租人計算出相關科目的初始計算金額后，后續還需按照固定的周期性利率計算租賃負債在租賃期內各期間的利息費用，并計入當期損益。隨著租金支付與租賃財務費用的攤銷租賃負債的科目余額處于變動狀態，這就導致每期確認的財務費用不相等。承租人通過表3列示了租賃負債引起的財務費用的金額，表3中的計息金額之和與表2中租賃費用-未確認融資費用相等，表2和表3完整的列示了使用權資產折舊費用和計提財務費用的影響，也明確了租賃業務對利潤表的影響數。

表3中的三個項目涉及租金付款金額、計提利息金額、本次租金支付后租賃負債余額。

租金付款金額根據合同約定的租金填寫，如有涉及租金減免，可將減免后的租金填入對應的付款頻次，假設因受疫情影響大千公司享受2020年當年租金享受9折的優惠，表3的第1-2次的付款金額將按原半年租金100萬的9折列示，此處填寫90萬。