基于目標設置理論的預算績效目標管理研究

曲寧

摘 要：預算績效目標管理是全過程預算績效管理的基礎，目標設置理論從理論層面對預算績效工作進行了研究，尤其是目標管理，即對預算績效工作進行細分，把預算績效具體化，條理化，層次化，用目標管理這一有效手段改善預算績效流程，使之取得事半功倍的管理效果。本文以目標設置理論為切入點，闡述了目標設置理論的基本內涵，重點探討了基于目標設置理論的預算績效目標管理策略，旨在說明目標設置理論的重要性，以期指導實踐。

關鍵詞：目標設置理論;預算績效;目標管理;策略

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）03（a）--02

1 目標設置理論的基本內涵

目標設置理論最早來自西方發達國家，以美國為代表，在目標設置理論研究方面頗有心得，也是最早提出該理論的。要想在預算績效目標管理中運用目標設置理論，應了解目標設置理論的基本內涵。

1.1 目標設置理論的概念

從目標設置理論的概念上看，這一理論主要強調設置目標和績效之間的關系，也就是說績效的完成度和結果顯示，根據設置目標的難易程度而定，有什么樣的目標，就會產生什么樣的績效結果。這一理論的誕生，從誕生之初就有其自身的特點，美國學者洛克（EdwinLocke）于1967年提出的目標設置理論，將獎勵、工作反饋、監督的壓力這些因素進行了分析，歸為外來的刺激因素，并認為設置的目標應滿足“SMART”原則，用五個指標衡量目標設置質量，即具體的、可衡量的、可達到的、相關性的、有期限的，這樣的目標設置才是科學合理的。現如今，目標設置理論的產生，日益成為改善績效的有效激勵。

1.2 目標設置理論的變量

能力、目標承諾、反饋、任務復雜性等，這些影響目標設置的變量，在不同的組合形式下將呈現不同的結果，對目標與績效之間關系的強度進行調節，可以使目標設置理論的變量趨于合理，更有利于目標的實現。其中，能力制約著個體對挑戰進行反應的能力，在目標設置過程中，個人能力水平與目標設置趨于一致，基于個人能力設置目標，符合個人能力發展水平，也符合目標實現的價值取向，也更有利于目標的實現。目標承諾是指個體要達到目標的決心，也就是說，在完成目標過程中，抱著什么樣的態度和決心去做這件事。反饋是目標設置與個體對目標成就（績效）的反映，任務復雜性則與目標設置的難易程度有關。

1.3 目標設置理論的特點

從目標設置理論的特點上看，主要有四大特點。一是參與管理。目標設置理論強調目標的設置，而設置目標的往往是管理者，管理者在設計目標的時候，參與目標管理過程，結合目標實現者的意見，更有利于目標設置的科學化。二是自我控制。目標設置中自我控制的特點較為明顯，也就是說，管理人員能夠控制自己的成績，目標完成到哪一步了，由目標實現者的控制使之具備可控性。三是下放權利。目標管理不同于傳統的管理方式，而是依據相應的目標完成管理工作，這樣就可以將宏觀的目標微觀化，抽象的目標具體化，原本高高在上的權利，在目標設置下顯得具體可感，易于實現。四是注重成果。目標設置并不是設置了目標就不管了，其目標完成情況也至關重要，注重對目標成果的反饋，更有利于改進目標設置，使之符合實際工作需要。

2 基于目標設置理論的預算績效目標管理策略

為進一步提高目標設置理論的應用水平，在了解目標設置理論的基本內涵的基礎上，將目標設置理論與預算績效管理目標有機融合，可以從以下幾個方面采取策略，其具體內容如下。

2.1 目標的合理性，做好預算績效目標的審核

目標的合理性，做好預算績效目標的審核，是基于目標設置理論的預算績效目標管理的關鍵。目標設置理論在實際的運用中，既要注意目標設置理論運用的方式方法，還要結合預算績效目標進行合理優化，目標的合理性，取決于預算績效目標的審核工作，對目標進行審核，可以避免目標的盲目性。一般來說，影響目標設置的合理性，主要考察三個方面的內容：一是目標設置必須符合激勵對象的需要;二是注意目標設置的具體性，具體的目標更接近于員工自己的利益，可以具體指導員工的行為;三是目標難度擬定要適當，太過簡單又或是太有難度的目標，都會影響員工實現目標的積極性，簡單的目標讓員工無壓力，難度太大的目標，讓員工有壓力，尋找兩者之間的平衡才是目標設置的重點和難點。

具體說來，基于目標設置理論的預算績效目標管理，要把握好三個關鍵點：一是績效目標的考核要按照 “誰分配資金，誰審核目標 ”的原則，明確預算績效目標考核的原則，預算績效目標可由財政部門或者第三方進行審核，審核完畢的預算管理目標要交由財政部門進行備案，對已審核完畢的項目預算可以進行抽樣審核;二是在預算績效目標的審核內容方面，要對預算績效審核的內容進行整體規劃和挑戰，使之符合員工需要和當前水平，可行性審核、適當性審核、相關性審核與完整性審核必不可少;三是對審核結果進行層級評價。分層的過程就是將目標具體化的過程，不同目標采取不同的等級規劃，再進行評價，審核評價結果一目了然。

2.2 目標的階段性，拓展績效目標評價廣度和深度

目標的階段性，拓展績效目標評價廣度和深度，是基于目標設置理論的預算績效目標管理的重要環節。這里所說的目標的階段性，還要結合績效目標管理的長期目標和短期目標，統籌進行預算管理，減少預算決策的盲目性。具體說來，就是將長遠目標分解為階段目標，化繁為簡，化宏觀目標為微觀目標，分步驟、分階段去實施，從而更易于達成目標。

在具體做法上，可以在拓展績效目標評價的深度與廣度方面下功夫，一方面是建立多目標績效評價體系，預算績效評價體系的構建，由多個目標構成，多元化的目標設置避免了單一目標的片面性和局限性，既有對績效過程，也有對績效效益，更為全面和客觀，這樣的評價才是有價值的，還可以將績效的量化與定性化相結合，促進績效評價目標的實現;另一方面要實現預算管理全覆蓋，預算績效目標管理要面向部門、面向財政資金制定量化的指標，但還是要在全覆蓋前提下進行重點預算項目管理，對這項政策進行細化與量化。

2.3 目標反饋機制，依托信息化做好績效反饋

目標反饋機制，依托信息化做好績效反饋，對基于目標設置理論的預算績效目標管理至關重要。目標反饋機制的建立，是對目標設置理論應用的最后環節，建立在目標設置之后，對目標實現的過程進行記錄和整理，形成反饋，其反饋的內容對于下次目標設置有著積極的作用，可以改善目標設置中的某些薄弱環節，調整目標設置的各項要素，使之更加科學合理，提高目標設置的高效性。需要注意的是，反饋應當是經常性的，使目標反饋處于動態機制之中，才能提高反饋的有效性，更好地促進改進和完善。與此同時，還要鼓勵下屬員工積極參與績效反饋過程，員工作為參與目標完成的主體，對目標設置具有要求，將績效反饋集中員工身上，“以員工為本”制定具體的績效改善目標，然后確定檢查改善進度的日期，這樣的目標反饋機制才能正確反映目標設置內容。

在具體做法上，基于目標設置理論的預算績效目標管理，在目標設置機制的建立中，依托信息化做好績效反饋工作，可以取得較好的效果。現如今，在信息化建設大背景下，可以從兩個方面做好目標反饋機制的信息化建設：一方面要對現有的預算績效管理信息化設備進行升級和改造，與時俱進更新預算績效管理工具，使之符合信息化建設的要求，用外在的信息化建設物質條件，將預算績效管理建設相應的信息系統，助力績效反饋工作的實現，確保目標反饋機制能在信息化平臺上得以實現，才能激勵員工更好地實現目標;另一方面，就是要利用當下大數據背景創新預算管理機制，在預算管理機制的建立中，挖掘目標反饋機制的內涵，運用“互聯網+大數據”，使之實現“評審 +大數據”模式的動態監審機制，提高績效評審的質量和效率。這樣做的好處是，還可以讓目標反饋機制動態呈現目標反饋結果，有效規避目標設置到實施過程中可能出現的風險。

3 結語

總之，我國部門預算績效目標管理雖然起步較晚，但近年來也取得了一些成效，預算績效目標管理逐漸被大家認可，其優越性也日益凸顯。目標設置理論是過程型激勵理論之一，基于目標設置理論的預算績效目標管理，其最大的特點就是“目標”，在預算績效管理中，運用目標設置理論，從目標的合理性，做好預算績效目標的審核;目標的階段性，拓展績效目標評價廣度和深度;目標反饋機制，依托信息化做好績效反饋，將目標具體化、細分化、定制化，讓預算績效管理工作在明確目標的導向下，做好預算績效管理，提高預算績效管理的質量和效率，從質量上得到深化和加強，完善部門預算績效目標管理，更有利于提高績效管理業務工作能力。

參考文獻

李瑞妮.新預算法視角下進行部門預算績效管理評價的研究[J].商，2016（03）.

劉俊.內部控制視角下行政事業單位的預算績效管理[J].國際商務財會，2016（01）.

張小榮.論事業單位預算績效管理的重要性[J].財訊，2018（17）.

趙華忠.基于內部控制的行政事業單位預算績效管理研究[J].財會學習，2017（01）.

劉智慧.事業單位預算資金管理工作研究[J].行政事業資產與財務，2020（02）.

呂紅梅.與時俱進? 開拓創新? 全面開啟預算績效評價工作新局面[J].山西財稅，2018（06）.

唐慎.試析事業單位項目支出績效目標管理的幾個問題[J].財經界，2020（09）.