人造板生產企業成本管理對策研究

莫莉婕

摘 要：成本管理能促進企業增產節支，改進企業管理，提高企業整體管理水平。本文在對廣西國旭林業發展集團南寧事業部深入調研的基礎上，以企業成本管理理論為指導，分析其成本管理存在的問題，以期對降低生產型企業成本提供合理的對策。

關鍵詞：成本管理;成本核算;作業成本法

中圖分類號：F275.3 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）03（a）--03

成本是體現企業生產經營管理水平高低的一個綜合指標，是商品價值的組成部分，是為達到一定目的所消耗的資源的貨幣表現[1]。人造板生產企業是集原材料采購、產品與工藝設計、板材生產加工和銷售為一體的企業類型，在整個生產過程中所消耗的人力、財力和物力是生產費用。成本管理是企業管理的一個重要組成部分。科學合理地實施成本管理，不僅能節約社會資源，節省企業所消耗的費用，還能提升企業整體管理水平，讓企業保持核心競爭力。本文在對廣西國旭林業發展集團南寧事業部深入調研的基礎上，以企業成本管理理論為指導，針對廣西國旭林業發展集團南寧事業部發展過程中成本管理存在的問題，提出相應的解決對策，以期對降低生產型企業成本提供合理的指導。

1 企業基本情況與成本現狀

1.1 企業基本情況

南寧事業部，前身為廣西高峰人造板有限公司，于1994年注冊成立，公司位于廣西南寧市高新區邕武路13號。2010年，廣西國有高峰林場和廣西南寧樹木園聯合發起設立廣西華峰林業集團股份有限公司，廣西高峰人造板有限公司經營性資產注入廣西華峰林業集團股份有限公司，并作為其本部工廠，整體變更為南寧事業部。2016年10月，為整合資源，做強做大廣西人造板企業，經廣西林業廳批準，組建了以廣西華峰林業集團股份有限公司為母體的廣西國旭林業發展集團股份有限公司，成為集研發、生產、銷售中高密度纖維板和刨花板的國有企業，南寧事業部相應變更為廣西國旭林業發展集團股份有限公司的本部工廠。

南寧事業部主要生產“高林”牌中密度纖維板，是廣西最早建成的幾家人造板工廠之一，現擁有2條年產量15萬立方米的中密度纖維板生產線。1號生產線于1997年9月建成投產，主要設備為德國比松公司生產的8層壓機連續生產線，1999年新增2號生產線，主要設備為上海板機廠生產的9層壓機生產線。產品幅面為2440mm×1220mm，厚度規格有30mm、25mm、21mm、20mm、18mm、15mm等，產品環保等級為E0、E1P2等，產品主要用于家具生產行業、裝修行業、玩具及工藝品等，遠銷廣東、西南、華東、華北、新疆等地。

南寧事業部自2020年1月起，執行1號生產線單線生產模式，2號生產線暫停生產。1號生產線單線生產產能8萬立方米，生產產品主要以18mm、20mm、21mm、25mm、30mm家具板為主，訂制生產18mm、20mm、21mm、25mm鏤銑板為輔。現有職工180人，勞務外包工人63人，就業崗位251個，年營業收入約1.3億元。近五年生產產量如圖1所示。

1.2 企業成本現狀分析

南寧事業部成本主要包括制造成本和期間費用兩大類別。其中，制造成本包括。（1）人工費。（2）材料費。（3）機械費。（4）燃料及動力費。（5）制造費用。期間費用包括：（1）管理費用。（2）財務費用，（3）銷售費用。

從表1可以看出，近五年來國旭集團南寧事業部在生產密度板過程中的制造成本費用占總費用成本的90%左右，其中，材料費用占比最高，達60%左右。期間費用占總費用成本的比例逐年增加，其中，財務費用占比較高，達5%左右。2019年開始慢慢回落。

1.3 企業原材料供應地分布基本情況

國旭集團南寧事業部主要木質原料供應區域包括高峰林場位于廠區周邊的銀嶺、平甫、長客、界牌、六里、東升、延河等分場;南寧市區周邊城區及武鳴縣、馬山縣、隆安縣、大新縣、天等縣、扶綏縣;百色地區的平果縣、田東縣、田陽縣、隆林縣、德保縣、靖西縣、那坡縣;河池地區大化縣、都安縣、巴馬縣、東蘭縣、鳳山縣。區域內的原料占比主要分布情況為：（1）高峰林場場內及向社會租地造林提供20%原料。（2）區域內縣級林場提供20%原料。（3）集體林地、農民自留地提供50%。（4）木材加工企業“三剩物”提供10%，其中木材三剩物是采伐剩余物（指枝丫、樹梢、樹皮、樹葉、樹根及藤條、灌木等）、造材剩余物（指造材截頭）和加工剩余物（指板皮、板材、木竹截頭、鋸沫、碎單板、木芯、刨花、木塊、邊角余料）的統稱。

2 國旭集團南寧事業部企業成本管理存在的問題

2.1 成本核算不夠詳細

在深入了解南寧事業部高密度板成本構成的過程中，相關成本構成的明細無法從現有的報表中詳細呈現，比如管理費用。在成本管理理論中，管理費是指因管理企業生產經營而發生的各項費用，具體可包括行政管理部門人員的工資、福利，同時還包括管理產生的物料消耗，辦公費用和差旅費用等。然而，在南寧事業部的成本構成報表中，管理費用的組成主要是管理部門人員的工資、福利和辦公所需的辦公費用，未體現因業務需要進行的差旅費，生產研發過程中投入的研究與開發費用等。

從成本管理的內容角度看，管理成本主要根據管理過程分為決策成本、控制成本和責任成本。然而，在南寧事業部的管理成本構成中，未體現出費用與管理內容的關聯，更無相關人員去核查具體的決策、控制和責任成本。決策失誤或者決策不準確、生產運作過程的關鍵環節失控、在整個生產過程中相關責任人沒有落實好責任，導致生產事故的發生，等等，這些情況都會給生產企業帶來一定的損失，從而產生相應的管理成本。因此，從南寧事業部現有成本報表中的核算構成中看，成本核算還不夠詳細，相關成本的構成明細還需要進一步體現。

2.2 成本管理方法相對落后

成本管理的方法主要有：（1）基于經驗的成本管理方法。（2）基于歷史數據的成本控制方法。（3）基于預算的目標成本控制方法。（4）基于標桿的目標成本控制方法。（5）基于市場需求的目標成本控制方法。（6）基于價值分析的成本控制方法。現實中，鮮有企業能綜合靈活運用這六種成本管理方法對企業成本進行管理。在對國旭集團南寧事業部的調研過程中，該事業部成本管理的方法主要采用基于經驗和歷史數據會計記賬方式的成本管理方法。

當前處于經濟快速變革的時期，社會需求從曾經的大批量生產到今天的個性化定制，企業作為經濟社會的細胞組成部分，在經濟社會變革過程中也需要不斷改進。基于經驗的成本管理方法，在經濟社會不斷變化的時代，不能較好地體現企業真實的成本。基于歷史數據的成本控制方法，未能讓企業找到創新突破的點，促使企業改革創新，適應經濟社會的發展。

另外，從南寧事業部人造板生產工藝和流程角度看，成本管理方法結合工藝和生產流程來進行管理，更能準確反映成本的發生情況，從而讓相關管理人員找出降低成本的途徑。

2.3 原材料供應地較多導致材料成本較高

從國旭集團南寧事業部主要木質原料供應區域分布情況看，盡管木材原料供應區域都在廣西區內，但原料供應地基本遍及全區，而廣西總面積23.76萬平方千米，較大的面積區域，讓供應地相對分散，出現實際原料采購運輸過程中不能集中采購的情況。這樣的情況導致的后果是，材料費用占比在整個成本中最高，達60%以上。調研過程中發現，材料費包括采購原料成本，其中，采購原料成本又包括采購運輸成本。供應地分布分散，致使每次采購原料的運輸成本相差較大，最后平攤到全部運輸成本中，最終未能具體體現不同原料產地不同運輸方式產生的實際成本。

3 解決措施

3.1 健全成本核算體系

南寧事業部主要生產產品為中密度纖維板和刨花板。纖維板主要的物料消耗為木質原料和生產膠黏劑用的化工原料（甲醛、尿素、三聚氰胺等）。纖維板主要成本構成及比例：木質原料35%，化工原料22%，電10%，輔助原料5%，折舊6%，期間費用10%，維修費等2%。刨花板主要的物料消耗為木質原料和生產膠黏劑用的化工原料（甲醛、尿素、三聚氰胺等）。刨花板主要成本構成及比例：木質原料40%，化工原料16%，電6%，輔助原料9%，折舊7%，期間費用7%，維修費等4%。

南寧事業部成本核算的方式主要采用會計方式核算。會計方式核算成本是通過憑證、賬戶、報表對企業成本進行連續、系統、全面的記錄和計算。然而，會計方式核算主要根據會計核算體系和會計準則對發生的費用進行記錄，在南寧事業部現有的會計核算中，企業生產制造成本費用類科目主要包括管理費用、財務費用、銷售費用、制造費用等，而對于采購原材料成本的確認，比如運輸費用、裝卸費、搬運費等較重要的成本核算項目未體現出來，也即在整個生產運作過程中，未體現出物流成本核算。

健全成本核算體系，需要把會計方式與統計方式相結合。會計方式與統計方式相結合核算成本，能較好地發揮兩種成本核算方式的優勢，客觀全面準確地反映出企業生產與運作過程中產生的成本[2]。會計與統計結合方式模式下，企業成本核算可以分類歸納為顯性成本核算和隱性成本核算。其中，隱性成本核算是在現行的會計核算體系之外的，通過統計原料庫存和成品庫存的存貨，可以得出隱性成本。同時，在核算過程中，統計相關成本費用需要不斷明確被統計的對象和口徑，與生產運作相關的運輸費用、裝卸搬運費用等物流成本費用能更好地體現出來。

3.2 采用合理的成本管理方法

成本核算是成本管理的依據，在健全合理的成本核算基礎上，采用合理的成本管理方法，能為企業降低生產運作成本，提高企業競爭力[3]。基于南寧事業部生產的纖維板和刨花板是根據訂單式生產方式，也即接到生產訂單才啟動生產。結合該企業發展情況，作業成本法是促進該企業成本管理較合適的方法。

作業成本法是一種以作業或者企業活動為基準的成本計算與管理方法，精髓在于“作業消耗資源，產品消耗作業”[4]，運用作業成本法對企業生產經營進行成本管理，能更準確計算出間接成本和輔助費用，更全面詳細地核算出真實的成本，讓企業找到降低成本的途徑。

針對南寧事業部，與現有的成本管理相比較，采用作業成本法對該部門進行成本管理的主要意義具體體現在以下三個方面。

（1）作業成本法能更全面地核算南寧事業部成本發生的范圍。生產纖維板和刨花板都要消耗木料資源，作業成本法能把費用發生于成本核算對象之間最為直接和實質的因素進行分配并歸集，突出選擇作業反映成本發生的動因。在范圍上，從成本消耗到產品生成過程都進行核算并歸集。

（2）作業成本法能更好地滿足生產企業內部管理的需要。南寧事業部人造板生產是一個從木質原料收購、運輸、加工下料到產品生產的過程。每一個環節都產生對應的成本。作業成本法能追蹤產品成本的形成和累計過程，能動態及時準確反映企業實際生產過程產生的成本，為企業內部管理提供有效的依據。

（3）作業成本法對成本的分配能更好地反映企業真實的間接成本。作業成本法在核算分配基礎上確定成本動因，在人造板生產過程中，不同客戶所需產品的訂單規格不同，同一客戶不同產品的訂單處理次數也不同。以具體作業為分配成本的基準，能更準確地核算間接成本。

成本管理是企業管理的一個重要組成部分。健全完善的成本管理核算體系，采用對企業發展有效的成本管理方法，科學合理地實施成本管理，能節省企業所消耗的費用，提升企業整體管理水平，保持核心競爭力。

參考文獻

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