西部大開發稅收優惠政策執行情況分析

王昕杰

關鍵詞：西部大開發 稅收優惠 鼓勵類產業 執行情況

西部大開發稅收優惠政策從 2001年起開始實施，西部大開發三輪稅收優惠政策都規定對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按 15% 的稅率征收企業所得稅。至今已實行20年，財政部、稅務總局、國家發展改革委于2020年聯合下發了《關于延續西部大開發企業所得稅政策的公告》（ 財政部公告2020年第23號），公告決定對西部大開發稅收優惠政策進行延續。

一、西部大開發稅收優惠政策主要變化概述

西部大開發稅收優惠政策從2001年開始到現在， 已經實施兩輪，目前優惠政策已經延續至第三輪（2021—2030年），本文對西部大開發三輪稅收優惠政策進行梳理與總結（見下表），得出如下結論：第三輪西部大開發稅收優惠政策仍然延續15%的優惠稅率征收企業所得稅，鼓勵類企業的主營業務收入占比由70%降到了60%，這是西部大開發實施20年來首次降低此比例，降低了優惠政策享受門檻，加大對西部地區的稅收優惠力度;對于國家鼓勵類產業項目難以界定的產業，在第二輪優惠政策的由企業提供省級（含副省級）發展改革部門或其授權部門出具的證明文件，第三輪改為稅務機關提請發展改革等相關部門出具意見，這一變化也減輕了企業負擔。

二、內蒙古落實第二輪西部大開發稅收優惠政策執行情況及效應分析

近些年來，內蒙古自治區西部大開發享受企業所得稅優惠政策的納稅戶數和減免稅金額呈現上漲趨勢，全區享受西部大開發企業所得稅優惠政策的企業戶數由2015年的400多戶增長至2019年的900多戶，減免稅金額也由2015年的20多億元增長至2019年的100多億元。享受政策戶數占比較高的的行業包括風力發電、煙煤和無煙煤開采、商業銀行服務、太陽能發電、天然氣生產和供應業等，享受減免金額較高的行業為煙煤和無煙煤開采洗選行業。從企業類型看，優惠政策對民營企業的發展起到明顯推動作用，享受西部大開發稅收優惠政策的民營企業納稅戶數和減免稅金額占總體享受政策比重最大，享受西部大開發政策引進的外資企業戶數逐年上漲，民營企業享受西部大開發稅收優惠政策戶數和減免稅金額都呈逐年上漲趨勢。

（一）促進產業結構調整

西部大開發稅收優惠政策促進了內蒙古自治區產業發展壯大和經濟快速發展，對引導企業向鼓勵類產業發展發揮了積極作用。內蒙古第二產業享受西部大開發稅收優惠政策的企業戶數和減免金額都逐年增加，第三產業享受西部大開發稅收優惠減免稅金額大幅增加，為內蒙古第三產業的快速發展帶來良好條件。

（二）推動特色產業發展

西部大開發稅收優惠政策減輕了企業稅負，扶持了一批關系全區長遠發展的特色企業和項目，形成了一些特色產業集群和大型企業集群。內蒙古煤炭資源儲量超過8000億噸，煙煤和無煙煤開采洗選等相關產業發達，成為地區經濟發展的支柱產業。煤炭企業享受西部大開發稅收優惠政策為其帶來大量流動資金，盤活了企業經營，為其提供了安全生產建設和激發企業自主研發的經濟扶持。內蒙古自治區農牧業資源豐富，乳業是內蒙古傳統優勢產業，對增加農牧民收入、拉動地區就業，促進地方經濟發展具有極其重要的作用。以伊利、蒙牛為代表的乳業企業符合西部大開發鼓勵類產業目錄，享受西部大開發稅收優惠政策，減免所得稅金額較大。乳業企業依托政策優勢，構建特色產業和支柱產業，不斷提升產業競爭力。

（三）助推生態文明建設

長期以來，內蒙古礦區開采等粗放型產業對環境破壞現象較為突出，西部大開發稅收優惠政策扶持蒙草生態等一批生態企業，促進礦山生態修復、土壤修復和鹽堿地改良產業化發展以及草原生態修復，做好生態建設，促進經濟的可持續發展。西部大開發稅收優惠政策執行期間，一批清潔能源產業得到較快發展，內蒙古風能儲量居全國首位，發展大規模集中式風電有著得天獨厚的優勢，風電發展比較早，在享受西部大開發稅收優惠企業中占比很大。西部大開發稅收優惠政策大力培育環保型、生態型企業發展，降低資源密集型企業帶來的負面環境影響，為構筑我國北方重要生態安全屏障，打造祖國北疆亮麗風景線做出重要貢獻。

三、西部大開發稅收優惠政策存在的問題

（一）零負申報企業無法享受優惠政策

西部大開發稅收優惠政策主要是企業所得稅優惠政策，而企業所得稅優惠政策主要是稅率式減免方式，而享受此政策的前提是企業首先產生盈利，零負申報的企業則無法享受此項優惠政策。許多基礎設施類投資項目，由于建設周期長、投資回報慢等原因，企業在前期可能會出現虧損，這使得企業無法享受西部大開發企業所得稅稅收優惠政策，影響了稅收優惠政策的實效，與政策出臺的預期產生差距。

（二）政策吸引力大幅下降

隨著國家減稅降費力度不斷加大，企業所得稅方面的稅收優惠政策不斷出臺。以小微企業享受的企業所得稅優惠政策為例，內蒙古自治區大部分企業都滿足小微企業條件，小微企業稅收優惠政策吸引力遠大于西部大開發稅收優惠政策吸引力。

（三）鼓勵類產業目錄界定較寬泛，難以準確認定

《西部地區鼓勵類產業目錄》僅僅給出了產業名稱，沒有進一步給出名詞解讀，在實際工作中經常出現無法判斷是否屬于哪類產業的情況。企業的生產經營業務越來越復雜，要將企業的主營業務與產業結構調整目錄中的產業名稱一一對應難度很大，雖然第三輪西部大開發稅收優惠政策提出由稅務機關提請發展改革等相關部門出具意見，較第二輪要求企業提供省級（含副省級）發展改革部門或其授權部門出具證明文件，減輕了企業負擔，但對于稅務部門是否增加了運行成本仍有待探討，這無疑也給政策落實增加一定的執法成本。

四、完善建議

（一）增加其他稅種稅收優惠政策方式，給予鼓勵類虧損企業政策支持

現行的西部大開發稅收優惠政策主要是針對有盈利的鼓勵類企業，而對于一些項目周期長、前期投入資本大的企業來說，未盈利之前享受不到西部大開發稅收優惠政策，建議針對此類企業，可以增加增值稅等其他稅種的稅收優惠方式，

（二）豐富西部大開發企業所得稅稅收優惠方式，增加政策優惠力度

現行的西部大開發稅收優惠方式主要是稅率式優惠方式，相比于小型微利企業普惠性所得稅減免政策采用的稅率式優惠與稅基式優惠相結合的方式，西部大開發企業所得稅采用15%這種稅率式優惠方式的優惠力度則相對較弱。建議借鑒小型微利企業普惠性所得稅減免政策，可將鼓勵性企業減按一定比例計入應納稅所得額，增加政策優惠力度。也可采用設定一些條件，滿足條件的鼓勵類企業可采用加速折舊、投資抵免、延長虧損結轉期限、再投資退稅等間接優惠方式。也可提高對西部地區鼓勵類科技型中小企業的研發費用加計扣除比例，提高允許一次性扣除的研發設備單位價值。間接優惠方式可以用于扶持建設周期長、投資成本較多、獲利較完的項目，從而做到“放水養魚”，增強政策激勵效果。

（三）進一步細化解釋現行鼓勵類目錄，適當授權省級政府對《西部地區鼓勵類產業目錄》的補充權限

建議對現行鼓勵類產業目錄出臺詳細的行業判斷標準，根據產業實際發展情況及時更新目錄內產業名稱，增加政策的實操性和適用性。建議下放部分權限給省級政府，根據各地區發展規劃自行確定扶持產業，向國家層面報批。