基于阿米巴經營理念的審計隊伍建設路徑探析

孔云飛 李姿 孟越

摘 要：審計隊伍建設是構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系的重要基礎，是國家審計事業的重要組成部分。加強審計隊伍建設，有利于更好發揮審計監督職能，達到審計全覆蓋的要求，促進我國經濟行穩致遠。目前審計隊伍建設中尚存在著部分審計人員的政治能力與業務能力不足，審計隊伍人員數量和團隊協作能力缺乏的問題。在對這些問題進行系統分析的基礎上，文章提出了以阿米巴經營理念為核心，以政治能力與業務能力、個體與團隊四個要素為基礎的審計隊伍建設路徑，期望對建設高素質專業化的審計隊伍有所裨益。

關鍵詞：審計隊伍建設 阿米巴 政治能力 業務能力

中圖分類號：F239 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2021）05-097-03

當前，審計所處的環境正在從靜態環境轉向日益復雜和充滿不確定性的動態環境中，環境的復雜多變對審計隊伍建設工作提出了新的要求。目前的審計隊伍建設采用的依然是傳統的人力資源管理模式，包括審計團隊的規劃，人員的選、用、育、留等，都是依賴于固定的模式、組織、規章制度進行的統一管理。這種模式適用于過去的審計工作，但不能適應當前日益復雜多變的審計環境。

面對新形勢、新任務，審計組織要用全新的眼光尋找出路，用創新的理念武裝審計隊伍。審計隊伍建設既是實現審計高質量發展的需要，更是新形勢下審計制度改革的重要內容。將阿米巴經營理念引入到審計隊伍建設，可以更好地補足當前審計隊伍建設中的短板，更加有效地發揮審計的評價、監督和鑒證功能，建立審計全覆蓋機制，增強審計監督合力。

一、阿米巴經營模式簡介

稻盛和夫于1964年創立了阿米巴經營模式，“阿米巴”（Amoeba）又稱變形蟲，最大的特性是能夠隨外界環境的變化而變化，不斷地進行自我調整來適應所面臨的生存環境。稻盛和夫推行的“阿米巴經營”將公司組織分為一個個的“阿米巴”小集體，各個小集體獨立經營，在保持活力的同時，徹底追求附加價值的最大化。這種經營模式集大規模公司和小規模公司的優點于一身，極大地激發了員工創造力。稻盛和夫將阿米巴模式的目的概括為以下三點：第一，確立與市場直接掛鉤的分部門核算制度;第二，培養具有經營者意識的人才;第三，實現以經營哲學為基礎的全員參與的經營。稻盛和夫將這一模式應用于京瓷公司，京瓷的成功實踐使阿米巴經營理念為各行各業的改革提供了新的方法。

二、審計隊伍建設問題

（一）審計隊伍人員嚴重不足

審計隊伍人員嚴重不足表現在一線審計人員空崗較多，從業人員嚴重不足，尤其是國家審計和內部審計;工作繁重、工作難度較大，審計人員在工作過程中往往需要身兼多職，長期超負荷工作;審計人員普遍處于亞健康狀態，身心俱疲。審計人員嚴重不足的原因之一是審計力量與審計任務不匹配。隨著審計全面覆蓋的推進，審計機構的工作范圍和工作難度正在逐步增加，然而與之相對的是，審計機關的工作人員數量卻依然處在一個較低的水平，專業結構和學緣結構不合理。原因之二是審計人員梯隊建設不足，形成人員斷檔。審計隊伍普遍存在年齡結構不合理的情況，20世紀60年代的審計人員與70年代的審計人員“斷檔”嚴重，老年人所占的比重過大，雖然他們審計經驗豐富，專業技能強，但信息化水平相對較低，接受新知識的速度也相對較慢，不利于審計模式和方法的創新。

（二）部分審計人員業務能力不足

首先很多一線審計人員在審計工作中固步自封，不求進取，安于現狀，不愿接受新知識、新技術、新方法，與現代審計信息化的要求差距甚遠，這造成了審計人員業務操作上的“低端鎖定”。其次審計人員的知識學習還是不夠，培訓課程的內容缺乏針對性，與實際工作聯系不大，不能提高審計人員專業素養。再次對審計人員的職業道德規范教育重視程度不夠。基層審計人員在實施審計的過程中職業道德意識不強，很容易受到外界的干擾，這就會對審計的獨立性產生影響，進而影響審計質量。最后，審計人員創新意識薄弱，不少審計人員對現代審計理念和審計轉型發展的認知較為淺薄，習慣于就審計搞審計，不善于從服務國家治理和改革發展大局的角度思考、謀劃、深化審計。

（三）部分審計人員政治能力不足

首先部分審計人員未能深刻理解審計的政治屬性是審計監督的本質屬性和根本價值導向。在我國，黨是領導一切的最高力量，審計組織必須堅持黨的統一領導，在思想上和黨保持高度一致，樹立正確的政治品格、保持正確的政治方向，堅定不移地推動集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系建設，這是確保審計監督推動國家治理體系和治理能力現代化的重要前提。其次是部分審計人員未堅持審計監督的政治導向。審計監督作為國家監督體系的重要組成部分，必須以推動審計組織政治建設為重點，以全面深化改革為目標，強化思想政治武裝，充分發揮審計監督在促進國家治理體系和治理能力現代化中的重要作用。審計監督要以黨的領導為統領，以經濟責任審計、民生審計、政府投資審計等審計類型為載體，保證黨的重大決策部署全面落實推動生態文明建設，堅定落實從嚴治黨、反腐倡廉，切實維護我國經濟和政治安全。

（四）審計隊伍團隊協作不足

目前我國審計小組成員之間存在著團隊協作不足的問題，主要原因是團隊凝聚力不足，角色定位不清晰。凝聚力的大小對團隊的工作開展有重要的影響，凝聚力強的團隊效率更高。團隊中的每個成員要找準自己的角色定位，明確自身的工作目標，為團隊貢獻自己的力量。在審計實踐中，國家審計、社會審計、內部審計三種審計力量也存在著協作不足的問題。國家審計在一些審計業務中需要參考社會審計和內部審計以往的審計結論，注冊會計師對企業內部控制進行測試時需要利用內部審計的工作。只有三種審計力量相互協同發揮自身優勢，才是彌補審計資源不足、提高審計效率、更好發揮審計監督作用的有效途徑。

三、基于阿米巴經營理念的審計隊伍建設路徑

為了解決當前審計隊伍建設方面存在的問題，本文借鑒阿米巴的經營理念，分為個體和團隊兩個層面進行討論，為建設高素質專業化的審計隊伍提供一種新的思路。

（一）個體層面建設路徑

1.提高政治站位，強化使命擔當。審計人員要堅持正確的政治站位，堅定不移地堅持黨的領導，堅決維護以習近平同志為核心的黨中央權威和集中統一領導， 堅持以人民為中心的執政理念， 在政治原則、政治道路、政治立場上不能有絲毫偏離，這是根基和前提。因此，審計人員要充分發揮主觀能動性，著力提升自身的政治修養，提高對新時代審計監督體系的認識，加強政治學習，用習近平新時代中國特色社會主義思想武裝頭腦、指導實踐、開展審計工作。

2.提高業務能力。隨著“審計全覆蓋”的提出，審計領域和審計內容得到了極大的拓展。這就要求審計人員要充分發揮主觀能動性，利用一切資源，主動學習大數據審計、會計、法律、計算機、環境等相關專業知識，更新知識體系。只有對各種知識融會貫通，才能擺脫原有的思維局限，增強創新意識，從改革創新大局的角度思考、分析、規劃審計工作，不斷提高業務能力。其次，審計人員要提高實際操作能力和業務水平，掌握新的方法和技巧，對審計工作精益求精。積極爭取實踐機會，以審代練，在實踐中吸取經驗，鍛煉本領。再次，著力提升審計人員的責任意識與奉獻精神，提高審計人員的職業道德水平。審計人員需要自覺的做到廉潔自律，把審計工作視為需要全身心投入的事業。具有忠于黨和人民、遵守法律并忠于職責的精神，保持高標準、嚴要求的工作態度，始終保持清正廉潔的工作作風。

3.提高審計人員的身體素質和心理素質。針對審計人員身體的亞健康狀態與現實中審計崗位需求不符的問題，審計組織要加強對審計人員健康的重視，紓解審計人員的工作壓力。在心理層面，加強對心理健康問題的科普宣傳，切實解決審計人員面臨的心理問題。在身體層面，增加體育活動，落實定期體檢制度。通過人才引進措施增加審計人員數量，拓展審計隊伍的規模，降低審計人員的工作強度，解決基層審計人員超負荷工作的問題。

（二）團隊層面建設路徑

1.加強組織結構的扁平化和彈性化。通過改革團隊組織結構解決審計力量和審計任務不匹配問題。改革需要面對和解決的更多是深層次體制機制問題，對審計團隊的組織形式提出了更高要求。阿米巴經營理念中將總體劃分成一個個獨立的阿米巴，阿米巴作為一個小的事業部能獨立完成工作。審計隊伍建設以此為依據推進組織結構的扁平化改革，將審計隊伍根據審計人員專業特長劃分成獨立的審計小組，每個審計小組應具備一個獨立審計單位應有的職能。為了有效應對當前復雜多變的環境，激發團隊創新意識，需要加強組織結構的彈性化。將原有的固態審計組織機構轉向動態，打破審計人員的部門限制，向以審計目標為核心，業務為橋梁，跨部門和組織的臨時團隊轉變，實現跨層級、跨部門的審計資源優化配置。注意阿米巴的劃分不是一成不變的，因此審計小組的劃分不是一次性活動，它是長期存在于審計業務營活動中的，管理者應根據審計環境的變化隨時評估并調整。

改革組織結構時要注意分權與監督兩個問題。在分權的過程中，對不同的審計小組給予充分的授權，讓其成為組織運作的主體，這樣既能細化審計機構的管理，又能通過責權利的下放，增強審計小組的執行力。由審計小組自行制定工作計劃，擁有符合小組自身的管理模式，下級單位不再簡單效仿原有的管理模式，使審計小組的每一位成員都能在團隊中貢獻自己的智慧，主動參與審計工作，從而實現“人人成為經營者”。對于監督問題，由于審計小組獲得了高度授權，權力的濫用可能導致審計程序混亂、賬目不清、審計小組凝聚力不足等問題，因此實施充分授權的審計小組管理模式要搭配相應的監督考核辦法和審計文化，預先防范這種權力濫用可能導致的后果。因此，審計組織要進一步建立健全審計隊伍建設工作相關配套制度，加強審計信息公開和對審計小組自身的監督。

2.健全復合型人才引進和培養機制。對審計人才的選任有外部引進和內部培養兩個路徑。其中，外部人才引進由審計小組統籌安排，擴大審計隊伍規模，完善人才引進機制。在新的組織架構下，審計組織從外部引進專業人才要建立完善的招錄機制，以各審計小組為單位根據需求引進人才。人才引進方式上以外部招考和內部競聘結合并廣開渠道通過多種途徑獲取合適的人員，招錄對象包括會計、審計、計算機、法律、建筑、環境類等各類專業人才，補齊審計人員類型單一的短板。借鑒阿米巴經營理念建立審計人員和崗位動態的市場化運行機制，促進人力資本要素流動，督促員工積極主動地工作，提高勞動生產率和管理效率。

內部人才培養要建立不同層次和類型的人才培養機制。首先，建立系統化的培訓制度。根據審計人員的年齡結構、專業特長，分別制定學習計劃，劃分培養階段。在期限滿的時候進行考核，逐步構建一個多層次專業化的人才梯隊，促進審計隊伍人才配置的合理化。其次，深化人事制度改革，強化人力資源體系。通過內部調整與新員工配置，解決一線審計人員空崗問題，擴展崗位的工作內容和職責，達到減員增效的目的。建立審計人員合理有序流動機制，結合各單位戰略目標和用工需求，以市場化為導向，以效率效益為核心，建立覆蓋全員的職位管理體系，健全員工職業發展通道。再次，加快培養審計團隊骨干。按照阿米巴經營理念將團隊劃分成一個個小的作業單位會造成領導者的大量短缺，因此審計團隊需要注重培養具有管理能力的人才。根據審計小組的需要，對未來的領導型人才進行有針對性的引進和鍛煉，保證人才結構的連續性。最后，堅持在審計實踐中培養人才的思想，提高審計人員的實踐能力。在分類培訓的原則下，堅持兩點論和重點論的統一，采用全員培訓與專題培訓相結合的方法，保證和提高審計培訓的效果和質量。

3.改革績效考核與激勵制度。在阿米巴模式下，每個員工都可以清楚了解自己部門的業務情況，同時也更加清楚自己的貢獻和缺陷，因此改進部門缺陷也是阿米巴模式的意義。審計小組采取類似KPI的方法明確考核目標，考核的時間跨度可以靈活調整，最短至一個星期，最長至一年或者項目結束的時間。審計小組制定明確的目標并對審計小組總體目標進行一個科學且合理的劃分，根據組員的專長使其承擔不同的職責。通過這個方法量化成員的目標實現程度，激發成員工作的熱情和對集體的歸屬感，與審計小組共進退，提高審計的執行力。借鑒阿米巴經營理念中“以最低的成本獲得最大的利潤”，把審計成本控制納入到對審計小組的績效考核中，激勵每一個審計小組控制成本，減少不必要的支出，從而減少審計組織的總成本。

建立可執行、可量化的激勵機制。首先，引進合理的競爭機制。在單位內部引入小組之間的橫向的比較和趨勢的分析，來激發審計小組之間的競爭意識，從而建立一種良性競爭機制。其次，除了基本的物質激勵以外，審計隊伍可以采用目標激勵，領導者的示范激勵，對成員的尊重激勵、參與激勵、榮譽激勵、關心激勵等方法。最后，將績效考核結果和管理者的選任和激勵聯系起來。將考核結果與管理者的一貫表現和各類榮譽的評選掛鉤，建立賞優罰劣、能上能下的職位機制，對不勝任本職崗位的管理人員及時調整交流。

4.加強團隊協作與交流。借助審計文化建設激活隊伍內生動力。重視企業文化的作用是阿米巴經營模式的核心之一。文化是一種“軟實力”，為審計隊伍凝聚力量，樹立良好形象起到了積極的作用。在組織內部的文化建設方面加強管理，建立起一種富有小組特色、適合審計小組自身的文化。審計小組的管理者帶領成員明確工作目標，找準角色定位。從集體利益出發，增強審計小組成員間的協作能力和默契程度，最終實現集體與成員的共同進步和共同發展。

加強三種審計力量協作。在審計實踐中，三種審計主體往往需要相互協作以更好地發揮審計監督作用，實現各類監督主體業務信息共享、協同共治。在大型審計項目中，有時需要三種審計力量協作完成項目。對于審計過程和結果，企業的審計部門或審計委員會需要及時與注冊會計師溝通，對企業風險管理進行評價和調整。內部審計對本企業接受國家審計時發現的問題，進行進一步分析并督促整改。

【基金項目：本文系遼寧省審計廳2020年度重點科研課題“審計委員會框架下遼寧審計隊伍建設路徑研究”成果之一】

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（作者單位：沈陽理工大學經濟管理學院 遼寧沈陽 110159）

[作者簡介：孔云飛，沈陽理工大學經濟管理學院研究生，研究方向：會計理論與實務;李姿，沈陽理工大學經濟管理學院研究生，研究方向：會計理論與實務：孟越，通訊作者，研究方向為審計理論與實務。]

（責編：賈偉）