政府投資建設項目跟蹤審計研究

陳道琦

摘要：在近幾年的發展過程中，由于市場中各類企業的涌現，跟蹤審計的工作受到了更高的關注度，同時政府所投資的一些項目也包括其中，但是從具體的進展情況上來看，由于其開展工作時的側重點和理想有所偏差，導致出現了很多問題。下文將會結合政府投資建設的項目的建設情況和其中涉及到的審計工作的有關理念進行研究，主要結合該工作涉及到的要點和有關的控制關鍵點，并借此提出提高審計工作效果的相關建議，希望能夠為有關工作者開展自身的工作提供一些參考。

關鍵詞：政府投資建設項目;跟蹤審計; 關鍵控制點

一、政府投資建設項目跟蹤審計概述

在建設項目當中，如果是政府投資，也被叫做公共財政投資項目，有的人也將其稱為國家建設項目，因為在這一過程中，中央政府或地方政府會對這個項目進行資金上的補貼，或者制定相應的優惠性政策。這類項目一般都比較大型，同時有著公有性、行政性和公用性的特點。政府之所以會為此類項目進行投資，主要是由于這些項目最后會為政府實現功能上的作用，所以此類項目也受到了廣泛的關注。

二、我國政府投資建設項目跟蹤審計現狀分析

（一）跟蹤審計法律法規亟待完善

作為一種嶄新的審計模式--跟蹤審計，這是審計相關部門創新的重要成果。各級審計部門出臺一系列的相關政策，提出要規范跟蹤審計，以法律法規的形式依法保障跟蹤審計的實施，盡可能地形成并推行全國統一的跟蹤審計的體系以及相關的標準，從而有利于跟蹤審計的廣泛推廣以及普及。由于在全國各個地區對于跟蹤統計的標準存在差異，所以在工作中相關的審計部門以及審計人員在工作中的主觀性強，從而會影響跟蹤審計工作的更好地開展，從而人們對跟蹤審計的認知，進而會影響跟蹤審計中的權威性以及專業性，在一定程度上會制約跟蹤審計的推廣，所以跟蹤審計的相關法律法規應該根據這種情況進一步的進行完善。

（二）審計工作定位不清、內容模糊

審計機關在審計工作的過程中，對自身的工作定位以及工作內容界限比較模糊，這是因為他們既要接受上一級審計機關的管轄，同時也要接受本級政府的管理，雙重身份讓他們對自己的認知不清晰。由于目前有相關人士對跟蹤審計有一定的歧義，他們認為只要存在跟蹤審計就不會出現問題，審計是一個安全的保障。其實在審計工作中會經常出現越位的現象，這是因為在審計監督的過程中，審計相關的工作人員在此過程或充當助理的職位，將審計監督變為行政管轄，這會在無形中影響審計工作的項目開展。

（三）審計介入時間點難以把握

在項目中，跟蹤審計也即是全過程審計，但是對于跟蹤審計的切入有待進一步的研究以及考量。由于我國對于項目前期的審計的研究及發展仍然處于模糊不清的狀況，所以對于審計切入時間點并沒有一個明確的時間點，而是根據各個項目的實際情況而定。一般來說，審計介入選取在項目施工階段，但這并不能充分的體現跟蹤審計的全過程的審計的特性。

（四）審計隊伍人員素質參差不齊

由于跟蹤審計工作量繁多、時間急迫的特征，所以在不同的項目展現出其復雜性，復雜的項目對于審計人員以及相關資源的需求量極大，但是由于目前審計隊伍人員素質參差不齊、核心力量薄弱，導致審計機關需要通過外聘的方式選拔相關的人員，但是對于相關的審計中介機構人員綜合素質相差過大，從而就影響項目跟蹤審計的總體質量。

三、政府投資建設項目跟蹤審計的關鍵控制點

跟蹤審計并不是對跟蹤審計的完整項目的每個項目都進行審計，跟蹤審計的過程包括項目的準備階段、項目的施工階段、項目的結束階段，所以說，在實際的項目工作中，要抓住跟蹤審計中的關鍵的控制點。

所謂的關鍵控制點，是在項目工作建設中容易出現問題的環節，是跟蹤審計需要審計的階段。目前的跟蹤審計是對關鍵控制點的跟蹤，取代全天的全過程跟蹤審計。這種關鍵控制點的跟蹤式審計不僅會對項目的建設產生影響，而且在對工程造價有重要作用。只要能管控好關鍵控制點，就可以減少審計的成本，提高跟蹤審計的工作效率，促進跟蹤審計的快速發展。

四、完善政府投資建設項目跟蹤審計的對策研究

（一）建立和健全跟蹤審計法律法規

跟蹤審計作為一種新型的審計模式，隨著近年來的不斷發展得到迅速的普及以及推廣。為了促進跟蹤審計的推廣，政府部門需要制定跟蹤審計的法律法規，并在不斷的發展中完善跟蹤審計法律法規體系。制定相關的法律法規體系不僅能夠幫助審計單位以及審計工作者規范工作界限，克服工作難度大的問難，而且能夠正確處理審計機關與其他職能部門的職能交錯的問題，以及它們彼此之間工作職責界定不明確的問題。所以，只有制定和完善跟蹤審計法律法規體系的建設，才能推動跟蹤審計落到實處，保障跟蹤審計工作的順利開展。

（二）注重跟蹤審計關鍵控制點的把控

在招標階段，投標人經常會采用低價的方式來贏得項目，但是簽約后就開始變換設計的圖紙來提高工程量，這往往是施工單位暴力斂財的一種方式。所以，面對這種情況，作為一位審計人員，應該注重市場上價格水平的變化，而對于一些隱蔽的工程，審計就更加需要提高警惕，深入到實地了解到施工的具體情況，防止被騙。從整體的角度上出發，既需要在總體上對審計的質量嚴格的把控，同時也需要審計相關人員對項目的全過程有著比較強的把控能力，此外要比較現實情況以及設計籌劃的狀況，跟進項目目標實現的進度，從而找出相關的原因并進行分析。

（三）準確把握介入時間以及工作定位和深度

一般來時，在工程造價的階段，施工階段對造價的作用效果要明顯大于工程前期對造價的作用效果。所以，在跟蹤審計中，選取合適的時間點要基于項目前期階段，這樣對造價的作用影響會更大。對于跟蹤審計的定位和深度，在工作中需要秉持適度的原則，既不能越位也不能缺位，同時在跟蹤審計中要充分考慮審計形式與實質兩者的獨立性，審計職責范圍要在自己的范圍內，并不能越界。作為一位審計人員，最重要的是明確自己的工作職責以及工作定位，以身作則，從而保證擴大審計的影響力。

（四）多途徑壯大發展審計力量

基于當前審計復合型人才匱乏的情況，可以采用外聘的方式來選拔復合型的審計人員，外聘的方式可以是與審計相關的中介機構中的專業性的跟蹤審計人員合作，邀請相關的專業人員為自己的項目提供指導和建議，建立長期穩定的合作關系更有利跟蹤審計的順利開展。但是從長遠的眼光來看，要培養以及壯大審計的力量，就必須加大對審計機關內部人員的培養力度，開展相關的培訓來提高審計人員的跟蹤審計能力，提高跟蹤審計人員的素養，從而緩解復合型人才匱乏的問題。

參考文獻

[1]唐勇. 政府投資建設項目跟蹤審計質量評價和提升研究[D].云南大學，2016.

[2]王維佳. 政府投資建設項目跟蹤審計的風險研究[D].浙江大學，2012.

[3]宋欣. 政府投資建設項目跟蹤審計研究[D].山東大學，2010.

[4]丁寶坤. 政府投資建設項目跟蹤審計研究[D].哈爾濱商業大學，2018.

[5]時慶龍. 按實結算政府投資建設項目跟蹤審計研究[D].東南大學，2016