營改增背景下企業稅務內部控制體系建設初探

郭林

摘? 要：伴隨著我國市場經濟的飛速發展，我國的經濟日益增長，國家針對稅收管理也出臺了相關的管理政策和規章制度，營改增制度是我國稅務制度不斷深化的重要體現，對于我國的經濟發展而言，也具有著至關重要的影響。但是對于企業而言，由于增值稅較營業稅更為復雜，所以營改增無疑提高了對于企業稅務管理的要求，也為企業內部稅務管理增添了很大的負擔和挑戰。這就需要企業管理人員花費更多的時間研究稅務管理體系，招納更多的稅務管理人才，實現有效的企業稅務內部控制。本文將主要探討營改增背景下的企業稅務內部控制體系建設。

關鍵詞：營改增;稅務內部控制;管理制度

引言：為了更好的適應時代的發展，響應國家新出臺的各項稅收制度，企業應該針對自身的稅務管理建立起完善的內部控制體系，有效識別控制風險，建立起穩健發展的稅收內部控制體系。通過建立完善的稅收內部控制體系，能夠增加企業的經濟效益，避免企業資產的流失，同時也能夠更好的進行稅務管理，在合理合法的前提之下，有效降低稅收損失。企業內部應該盡快適應營改增的各項制度，將增值稅作為企業開展業務活動的各項流通稅種，適應增值稅的各項復雜計算方法以及會計科目。

一、基于營改增背景下的企業稅務內部控制體系建設意義

（一）有效控制稅務風險

為了更好的適應營改增的相關稅收規則，企業紛紛針對自身的經營和管理制定了良好的稅收內部控制體系。通過建立起完善的稅務內部管理體系能夠有效控制稅務風險，規避可以規避的稅務損失。增值稅是國際上各個發達國家普遍應用的流轉稅種，因為是針對企業經營活動所產生的增值部分進行稅收管理，所以被命名為增值稅。通過將征收營業稅改為征收增值稅，能夠避免對于企業的重復征稅以及對于不同營業環節和銷售渠道的重復征稅。但正是由于增值稅的全面和細化，導致增值稅的核算十分復雜，那是規定十分繁多，并且根據不同的企業規模劃分為不同類型的稅收標準，這就導致眾多企業面臨著較比營業稅而言更高的稅務風險。所以企業內部應該加強對于稅務管理的籌劃，應該建立起完善的內部控制體系，通過建立起完善的稅務內部控制體系，建立完善的增值稅納稅管理辦法，合理利用各項稅務政策，避免企業的重復納稅以及不必要的稅務損失。通過建立起完善的企業內部稅務控制體系，也能夠與企業外部進行實時的互動和交流，能夠建立起良好的稅收聯系渠道，進而有效規避相關稅務風險。伴隨著我國科技的飛速發展，互聯網時代已經來臨，稅務互聯已經成為了未來發展的必然趨勢，為了更好的適應未來的信息化事務時代，企業通過建立起完善的事物內部控制機制，也能夠為將來的發展打下基礎，避免不必要的財政損失。

（二）有效提高稅務管理價值

企業經營的目的最終是為了盈利，實現更多的經濟效益，而企業進行合理有效的事務管理，也是為了為企業創造更多的稅務價值。基于營改增的市場背景之下，合理的稅務內部控制制度，能夠細化企業的稅務流程梳理，能夠將增值稅納稅政策以及相關稅收標準貫穿于企業的整個經營活動當中，能夠幫助企業識別更多的稅務風險，同時規避許多增值稅所涉及到的稅務風險，通過采取有效的措施加以防范，能夠幫助企業積累更多的事務管理經驗，也能夠為企業創造更多的稅務價值。企業可以通過建立起完善的內部控制制度，不斷優化產業鏈結構，優化內部控制制度，提高對于發票管理的規范性以及合理性，合理利用國家針對不同規模企業所出臺的各項稅務制度來降低企業的稅務風險以及稅務支出。有效的內部控制制度能夠幫助企業回籠更多的資金，同時減輕企業的資金負擔，避免不必要的財務支出，避免更多的財務損失，降低企業資金壓力，創造企業稅務管理價值。營改增制度不僅為企業帶來了許多的負面影響，同時也推動了我國市場經濟的發展，也為企業帶來了許多積極正面的影響。為了更好的適應營改增制度，企業一定會加強對于企業內部管理人員的培訓，也會重視起內部審計以及內部控制制度，這對于一個企業的經營和管理而言，具有著重要的意義和影響。

二、營改增制度對于企業稅務內部控制體系建設的影響

（一）大大影響企業稅務內部控制環境

按照以往傳統的營業稅納稅制度當中，企業僅僅需要按照企業在一定會計核算期間的營業收入，計提一定比例完成納稅申報以及營業稅的繳納。而在國家新出臺的增值稅納稅制度當中，與以往簡單的稅收風格相反，增值稅的納稅制度采取差額征收，并且按照企業的生產，采購銷售等各個環節制定了不同的稅收比率以及稅務管理制度。并且對于那些涉及外貿出口的企業還需要考慮進項稅額抵扣，出口退稅，即征即退，先征后退等復雜的增值稅稅收制度，大大加大了企業的稅務管理壓力以及管理難度，使得企業內部的稅務控制環境發生了巨大的轉變。營改增制度是企業事務，內部環境所處的內外部環境都發生了較大的變化，市場的波動會影響企業的納稅情況，另一方面企業的上下游業務的增值稅繳納也會影響到本企業的增值稅繳納。這不僅加大了企業的稅務管理難度同時也增加了對于財會人員的業務要求，這也需要企業的財會人員具備更多的專業知識以及專業素養。

（二）稅務管理風險大大提高

由于增值稅納稅科目十分復雜，并且納稅環節十分廣泛，涉及到各個小的會計科目以及稅種。對于那些經營范圍較為廣泛，經營規模較大的企業基本上能夠涉及增值稅下屬的九個明細科目。大型企業可能會涉及到復雜的稅收管理規定，需要良好的區分視同銷售，混合銷售等經濟行為，不同的經濟行為擁有不同的稅務處理規定以及納稅辦法，如果一概而論，可能會造成企業的稅務風險，增加企業的稅務支出。因此企業必須按照企業的實際經營模式以及經營制度，合理區分不同銷售環節的銷售情況按照不同稅務處理辦法，進行增值稅的繳納。在進行增值稅繳納的過程當中，需要考慮到的因素也很多，比如稅收政策的變化、增值稅專用發票和普通發票的納稅區別，還有增值稅專用發票的認證期限以及企業特定銷售渠道和銷售制度所滿足的不同稅收優惠政策等等。對于那些滿足了特定稅收優惠政策的企業，還需要進行及時的資質申請，如果申請不夠及時，可能會導致企業喪失稅收優惠的政策，造成企業增值稅的納稅負擔，從而影響企業的經濟利潤，造成企業的損失。因此，綜上所述，營改增的變化為企業帶來了更多的稅務管理風險。

（三）對于稅務管理的要求更高

在以往普遍適用營業稅的征稅條件之下，企業的稅務管理人員以及會計人員的日常工作較為簡單，并且可以在內部控制條件和相關規定允許的情況之下，從事其他不相關的稅務管理工作，并且對于稅務管理人員以及會計管理人員也沒有較高的專業素養要求以及職能要求。但是伴隨著增值稅的改革，在增值稅納稅規定之下，企業需要設立專門的部門從事增值稅管理工作，并且需要嚴格按照內部控制執行，滿足崗位不相容政策。在進行增值稅納稅申報環節的過程當中，需要進行多項核實，例如發票核實，稅金核算核實，稅款申報核實等等。在企業滿足相關優惠政策時，還需要進行相關的資質申報等等。并且由于增值稅相關稅收政策以及稅收比率不斷變化，因此企業內部還需要專人針對稅收政策以及優惠政策落地相關情況進行不斷的學習。正是由于增值稅的各項要求，導致增值稅管理貫穿于企業銷售鏈的各個環節當中，對于企業內部稅務控制管理要求也就更高。

三、基于營改增背景下企業稅務內部控制體系建設的策略

（一）完善相關內部控制管理體系

內部控制是企業實施稅務管理制度的基礎，為了更好地適應國家稅收制度的變化，企業內部應該建立起完善的稅務內部控制管理體系，為企業營造良好的稅務內部控制環境。首先，企業的高級管理人員應該加強自身對于稅收制度的理解和認知，應該具備基礎的稅務知識。其次，企業的財會人員以及稅務管理人員應該加強自身對于相關規章制度的學習，提高自身的專業技能以及專業素養。最后企業應該按照自身的實際運營狀況以及未來發展目標，制定出合理的稅務管理機制，認真落實內部控制的各項規定，落實崗位不相容政策，實現企業內部不同部門之間的交叉控制[1]。企業應該加強對于稅務管理制度的宣傳，建立起完善的產業鏈管理制度，明確不同部門，不同員工之間的責任權屬。并且能夠正確評估營改增制度對于本企業稅務管理的影響程度，合理按照國家出臺的相關稅務規定，規劃企業的未來發展情況，調整企業的戰略目標以及運營策略，使企業能夠邁向新的臺階。企業也可以適當的建立內部審計部門，通過定期的內部審計來查覺內部控制風險，將稅務風險扼殺在搖籃之中，避免貪污舞弊現象的滋生。內部審計部門應該獨立于其他部門實現，定期和不定期的針對企業的各項經營活動以及稅務管理體系進行稅務審計，實現企業內部的自我監督，促進企業資金的良性循環。企業還應該實現崗位輪換制，對于財務管理人員以及稅務管理人員進行定期的崗位輪轉，這樣不僅能夠讓不同崗位的財會人員了解更多的企業內部信息，同時也能夠避免貪污腐敗現象的發生。內部審計人員也應該定期進行內部審查，受到企業內部全體人員的監督。

（二）加強企業稅務風險管理

企業稅務風險識別是營改增背景下的企業稅務內部控制建設的重要內容之一，同時也是有效規避稅務風險，實現企業經濟效益的有力舉措之一。通過加強企業對于稅務風險的管理和識別，能夠讓企業高級管理人員以及財會人員對于企業的資金狀況有著更加全面的認知。通過對于企業財務狀況的全面把控，能夠實現有效的資金預算管理，進而有效避免企業不必要的資金損失以及財務支出[2]。通過有效的稅務風險管理，也能夠降低營改增政策對于企業的沖擊和負面影響。企業的高級管理人員以及相關稅收管理人員應該針對國家新出臺的增值稅政策進行全面的學習和把握，于本企業的實際業務以及經營狀況進行有機融合，尋找到本企業稅收管理當中存在的不足之處，梳理有效的管理辦法，并且針對管理缺陷提出有效的彌補方法。企業高級管理人員以及稅務管理人員應該具備基本的大局意識以及前瞻意識，應該透過現象看本質，明確在營改增緩解當中存在的隱在風險，提前進行舉措加以防范。在進行企業管理的過程當中，應該明確不同業務的實質，并且取得有利的稅務證據，規范納稅 預防稅務風險。同時，應該加強與稅務管理部門的溝通，及時掌握稅收政策的變化以及最新動態，避免因錯誤理解稅務政策而造成的稅務風險。

（三）加強企業培訓和交流

由于我國長期采用增值稅稅收辦法，導致我國大部分企業仍習慣采取增值稅納稅辦法。伴隨著營改增政策的出臺，相關稅收制度的全面更改，我國大多數的企業對于增值稅的認識仍然十分淺顯，并沒有良好的適應國家出臺的各項稅收政策[3]。為了讓企業的各個部門更快速的適應營改增政策以及國家新鮮出臺的各項稅收制度，企業應該加強對于各個部門的稅務培訓以及不同企業之間的交流。企業應該將稅務培訓與交流作為日常的工作模式，將其變為常態化。通過加強財務管理人員以及高級管理人員對于新鮮事收政策的理解和培訓，能夠讓企業更加快速的適應時代的變化。通過有效的培訓，也能夠增強專業人員的知識和眼界，從而制定出適合企業的新型發展模式，突出增值稅對于企業業務的重要作用，將增值稅作為企業的主要流轉稅種。對于企業內部積極上進，成功考取注冊會計師資格證書以及相關稅務證書的人員應該給予精神和物質上的獎勵，鼓勵企業內部員工不斷的學習當下的新鮮專業知識，有效推動企業的發展以及社會的變革。

結束語

為了適應我國市場經濟的飛速發展，國家出臺了相關制度，進行了有效的宏觀調控。通過建立起完善的稅務內部控制制度，能夠有效避免許多不必要的稅務風險，提高企業的稅務管理價值，讓企業能夠合理地利用國家出臺的稅收制度為企業帶來更多的經濟效益。企業的稅務管理人員應該認真研究國家出臺的稅收政策，合理利用國家的各項稅收優惠政策，尋找出最適合本企業經營方式以及銷售方式的納稅辦法，降低稅務支出。而企業管理人員應該提高對于稅務內部控制制度的重視，通過完善內部控制體系，加強對于資金的合理利用以及預算管理，讓企業的資金能夠進行有效的周轉和流通，大大提高資金的利用率和周轉率。

參考文獻

[1]李建平. 內部控制視角下的企業稅務風險管理[J]. 商訊，2021（04）：130-131.

[2]劉繼鳳. 企業稅務風險原因分析與制度建設[J]. 商場現代化，2021（03）：168-170.

[3]郭靚. 基于內部控制的稅務風險管理分析[J]. 納稅，2021，15（08）：15-16.