審計業務與咨詢業務的協同效應研究

蔡顯（西安財經大學）

研究背景

審計業務是會計師事務所的老本行，然而會計師事務所為了不斷適應市場需求拓展了不少非審計業務，四大早已形成了以審計業務與咨詢業務為主聯合發展的模式，尤其是進入20世紀90年代之后，四大的咨詢收入比重已大大高于審計業務的收入比重，并且其增長速度也遠遠高于審計業務。由此可見，多元化是會計師事務所可持續發展的終南捷徑。一方面，咨詢業務有利于審計執業質量的提高、增加收入降低風險；但是2002年發生的“安然事件”導致審計單位安達信會計師事務所和被審計公司安然雙雙關門閉業，這起重大審計事故的發生很大程度是因為安然向安達信支付的巨額咨詢費用，由此我們也不得不將咨詢業務亦會對審計業務帶來負面影響——咨詢業務影響審計獨立性這一方面納入考慮范圍。本文將就審計業務與咨詢業務之間的相互促進以及負面影響進行闡述，并提出相應的解決措施。

研究意義

會計師事務所與普通企業相比的特殊性在于，會計師事務所生存和發展依賴于信譽，信譽培育依賴于事務所能夠提供并堅持提供高質量專業服務的能力，實現業務質量產生正向的協同效應至關重要。成功的整合能在有形資產間產生互補效應，在隱形資產間產生正向的協同效應。

咨詢業務的產生和發展是現代企業管理的現實需求，會計師事務所作為企業咨詢服務的重要來源，在過去數十年中的發展一直較慢。新業務的拓展，是推動行業服務經濟發展方式的現實要求。大力發展咨詢業務，是注冊會計師新業務拓展的新穎之道。一味地發展傳統審計業務，不利于內資所規模的擴張和市場占有率的提升?！皩徲?咨詢”的聯合模式可以有效地解決會計師事務所的發展困境，提升事務所的競爭力，無須因為百分之七八的收入都來自于審計，而不得不在金錢和職業道德中作抉擇，導致執業質量在一定程度上的降低。

咨詢業務與審計業務的協同效應及負面影響

審計在社會經濟中充當著監督的角色，類似于經濟警察，為企業的發展做好保障基礎。充分發揮審計在企業咨詢管理中的審核、監督、評價、控制四個方面的作用，促使企業在戰略層面的規劃和方案的設計更加合理且具有可行性。咨詢業務和審計業務兩者相輔相成，為彼此的協同發展都提供了有利條件，然而從現階段的發展來看有一點小缺陷，即咨詢業務或許會動搖審計的獨立性，我們就此提出更詳細的研究以及在下一章節中提出發展對策。

（一）審計業務對咨詢業務的促進作用

1.審計業務為咨詢業務積攢了信息資源和管理經驗

在審計過程中，被審計單位需要向審計人員提供各種企業財務相關的信息，審計人員需要就被審計單位的經營效果真實性以及財務報表的可靠性以及是否遵循了法律法規等方面作出準確的鑒定認證，由此注冊會計師能夠掌握大量的客戶信息資源，了解客戶的生產經營情況，從而為接下來有可能的咨詢業務合作積累了管理經驗。

2.審計業務為咨詢業務的開展提供了優良平臺

在長期審計業務的正確開展為注冊會計師樹立了良好的社會形象和聲譽，注冊會計師不以最高收益為原則，與委托人和受托人之間保持著客觀公正的關系，恪盡職守，為其進入咨詢領域打下了良好的信譽基礎。此外，審計單位與被審計單位的合作使彼此建立了融洽的關系，大大降低了會計師事務所開展咨詢業務的初始成本和企業的搜尋成本。

3.審計能夠對咨詢提出的決策實施監督

審計人員的工作性質和內容在一定程度上決定了審計人員的高度嚴謹性，他們將給客戶提出的咨詢意見從是否違反法律法規、是否存在重大方向錯誤、是否能實現預期目標等方面入手，及時進行風險預測和警告，提出糾正戰略性決策偏差的指導意見，從而保證能為客戶提供更高質量的咨詢服務。

（二）咨詢業務對審計業務的促進作用

1.咨詢業務提高了審計業務的效率

開展咨詢服務有助于提高會計師事務所審計工作的效果和效率，減少審計失敗現象。開展咨詢業務，必將對客戶有著更深刻的了解，加之其咨詢業務可以形成對客戶管理策略的影響，從而有效規避風險，提高事務所審計工作的效果和效率。

2.咨詢業務提升了審計業務的競爭力

咨詢服務有助于提升會計師事務所在審計市場的競爭優勢。由于審計費用由客戶支付，他們大多只關注審計結果，而不在乎事務所的執業能力，使得事務所在同行競爭面前顯得脆弱，也使得事務所常常面臨審計費收入與違背職業道德之間的艱難抉擇。若事務所采取“審計+咨詢”組合為客戶服務，不僅能拓寬收入渠道，還能加強客戶的依賴性，避免失去客戶，使得事務所擁有更多的權力以保障審計獨立性。

3.咨詢業務促進了財務審計向管理審計的轉變

圖1綜合反映了審計業務和咨詢業務之間的協同效應關系：審計業務為咨詢業務的開展提供了平臺，咨詢業務促進了審計質量的提高，正是這樣的良性協同關系推動了注冊會計師行業的不斷發展。對于想要不斷發展壯大的會計師事務所而言，理解并在實踐中運用好這樣的協同效應，意義重大。

圖1 協同效應關系圖

（三）咨詢業務對審計業務獨立性的影響

獨立性是審計的靈魂所在，是審計的核心與本質，并且直接影響到審計質量。只有做到了獨立性，才能保證審計結果的客觀公正可靠。從根本而言，審計的獨立性即審計人員在審計過程中不受他人的意見左右，也不受自身雜念的影響，公正客觀地進行審計活動、表達審計意見并提交審計報告。

1.咨詢與審計的立場是沖突的

一方面，咨詢是站在企業立場上的，咨詢人員通過一系列的專業知識為了企業提出解決方案，維護企業利益，促進企業更好更快地發展。另一方面，審計人員是站在各報表使用人員以及廣大社會公眾立場上的，并不是去維護企業的利益，而是客觀公正地對企業的各個方面做出評價，向社會展現該企業各方面的真實面目，無論其面目是美麗還是丑陋，審計最重要的是向社會公眾展現該公司經營的真實狀況。所以咨詢業務在一定情況下與審計所堅守的對社會公眾應負的責任是背道而馳的。

2.高額的咨詢費使會計師事務所對客戶的依賴性增強

高額的咨詢費用加強了會計公司與客戶之間的聯系，尤其是經濟利益層面的聯系更加緊密，在一定程度上會牽制住審計公司，使其為金錢而折腰，而作為被審計一方的客戶，由于花費高而更容易提出一些讓審計人員違背其職業道德的要求。從2002年的安然事件，我們不難發現高額的咨詢費用使會計師事務所對客戶的依賴性增強，在受利益驅使的環境下，不得不做出違背職業道德的事情，從而損壞了審計最珍貴的獨立性。

審計業務與咨詢業務協同發展的對策

（一）將發展咨詢業務提高到戰略層面

我們不可否認的是現階段拓展咨詢業務對大型會計師事務所的發展具有戰略性意義，務必增強發展咨詢業務的意識。即使在審計業務已基本滿足了事務所的業務量需求、執行咨詢服務的初始進入成本較高的情況下，大型事務所仍應將拓展咨詢業務作為發展的戰略重點，在配置有限的人力物力資源時對咨詢業務有所傾斜。

（二）加強咨詢業務相關規定的制定研究

事物的發展往往離不開理論的研究支撐，所以我國的大型會計師事務所應積極倡導注冊會計師協會對事務所開展咨詢業務進行深入的探討研究，注冊會計師們充分運用自身的實戰經驗，制定和咨詢業務相關的準則和規定，以加強咨詢過程中的獨立性建設，使咨詢業務早日走出無序狀態。

（三）提高審計執業質量

大型會計師事務所要從戰略建設性的高度來提高審計的執業質量。審計業務為咨詢業務和審計業務的協同發展提供了平臺，但如果只顧短期利益，不注重提高審計質量這一平臺建設，事務所不但無法通過審計業務與咨詢業務的協同效應推動自身的發展，反而可能會因為咨詢業務而丟失了審計最為珍貴的獨立性。