連鎖企業(yè)的內(nèi)部控制研究

朱紅梅

。

【關(guān)鍵詞】連鎖經(jīng)營(yíng);內(nèi)部控制;制度

【中圖分類(lèi)號(hào)】F719.3;F715.5【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2021）05-0198-03

1 研究背景

隨著連鎖企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，保護(hù)資產(chǎn)、提高管理水平成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，而良好的內(nèi)部控制不僅可以為企業(yè)發(fā)展提供保障，還能在部門(mén)之間形成相互監(jiān)督的良性機(jī)制，避免出現(xiàn)管理漏洞。鑒于內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，連鎖企業(yè)運(yùn)用內(nèi)部控制時(shí)存在問(wèn)題及改進(jìn)措施是有待探究的方向和值得探討的話題。

2 連鎖企業(yè)內(nèi)部控制中存在問(wèn)題及成因分析

2.1 全面預(yù)算管理控制存在缺陷

企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理控制是依據(jù)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略計(jì)劃、目標(biāo)及自身?yè)碛械馁Y源，通過(guò)系統(tǒng)的方式制定企業(yè)的營(yíng)業(yè)、資本、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)管理準(zhǔn)則和組織活動(dòng)籌劃。

（1）全面預(yù)算管理組織體系不健全。全面預(yù)算管理與普通預(yù)算管理的區(qū)別是它涉及并連接企業(yè)所有的管理活動(dòng)，協(xié)調(diào)統(tǒng)一企業(yè)各種管理任務(wù)，然而部分連鎖企業(yè)的高層對(duì)全面預(yù)算管理控制不夠重視，使管理人員沒(méi)有全面預(yù)算的概念。由于少數(shù)管理人員管理知識(shí)欠缺，導(dǎo)致預(yù)算管理的組織體系不夠健全。部分連鎖企業(yè)的預(yù)算管理僅有財(cái)務(wù)和營(yíng)運(yùn)兩個(gè)部門(mén)參加，管理不嚴(yán)，各部門(mén)的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)審批程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制也不健全。

（2）企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)不協(xié)調(diào)。有些連鎖企業(yè)存在預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)出入較大的情況，例如企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)僅考慮利潤(rùn)增長(zhǎng)，但企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)卻是擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)的規(guī)模與完善連鎖店鋪的分布，從常規(guī)來(lái)看，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)以公司的戰(zhàn)略規(guī)劃為基礎(chǔ)進(jìn)行設(shè)定，階段利益顧全整體利益，在不同的階段及時(shí)做出相應(yīng)改變。

（3）全面預(yù)算編制的方法單一。全面預(yù)算的編制方式有多種，但是較多連鎖企業(yè)未考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，依舊運(yùn)用傳統(tǒng)的增量預(yù)算方式，依據(jù)前一年的經(jīng)營(yíng)狀況而沒(méi)有按照各預(yù)算執(zhí)行單位的實(shí)際情況編制預(yù)算。采取不一樣的預(yù)算編制方式可能會(huì)造成最終的銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)與起初的預(yù)算目標(biāo)差之千里，這樣會(huì)影響店鋪的發(fā)展?jié)撃埽诡A(yù)算原本的引導(dǎo)和刺激效果大打折扣。

（4）對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行與控制重視不夠。許多連鎖企業(yè)依舊使用傳統(tǒng)的預(yù)算管理方法，注重預(yù)算的編制，但對(duì)預(yù)算的實(shí)施和控制的關(guān)注不足，從企業(yè)投入資源到實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程能否達(dá)到企業(yè)的預(yù)期，是否能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略與目標(biāo)，既依賴(lài)于預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、合理性，又與資源投入的時(shí)間、方式與管控力度密切相關(guān)，倘若設(shè)立預(yù)算編制而忽略預(yù)算控制，便難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

2.2 全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善

全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容有管理職能、管理策略、內(nèi)部控制與管理信息系統(tǒng)等，它涵蓋內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)的管理。與內(nèi)部控制做比較，全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋的事項(xiàng)既多樣又細(xì)致。涉及風(fēng)險(xiǎn)管理，通常會(huì)從3個(gè)部分著手：識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，而分析風(fēng)險(xiǎn)又滲透在內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)中，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要以控制活動(dòng)為基礎(chǔ)。因此，全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不完善主要表現(xiàn)在連鎖企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善和控制活動(dòng)過(guò)程不合理。

建立連鎖企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的目的是應(yīng)對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。以連鎖零售企業(yè)為例，在銷(xiāo)售與收款部分的風(fēng)險(xiǎn)包括客戶(hù)的信譽(yù)是否良好、應(yīng)收賬款能否收回、對(duì)市場(chǎng)變動(dòng)的判斷是否正確等;采購(gòu)與付款流程的風(fēng)險(xiǎn)包括供應(yīng)商會(huì)不會(huì)抬價(jià)、貨源質(zhì)量是否合格、采購(gòu)人員會(huì)不會(huì)中飽私囊等;倉(cāng)儲(chǔ)時(shí)有存貨積壓、短缺、丟失或過(guò)期的風(fēng)險(xiǎn)。很多連鎖企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的建立上存在問(wèn)題，因而其內(nèi)部控制存在隱患。

2.3 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

組織結(jié)構(gòu)可以通過(guò)為規(guī)劃、執(zhí)行、控制與監(jiān)督等活動(dòng)提供框架達(dá)到企業(yè)的總體目標(biāo)。企業(yè)應(yīng)定時(shí)全面評(píng)估組織架構(gòu)制定和運(yùn)行效率與效果，找到存在缺陷的部分后及時(shí)優(yōu)化與調(diào)整。

（1）內(nèi)部審計(jì)職能弱化。內(nèi)部審計(jì)中的監(jiān)督環(huán)節(jié)很重要，有些連鎖企業(yè)對(duì)此認(rèn)識(shí)不足，它們信任家族成員管理，忽略了內(nèi)部審計(jì)的作用。在意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)重要的企業(yè)當(dāng)中，也會(huì)出現(xiàn)因內(nèi)控規(guī)范設(shè)計(jì)不科學(xué)而使內(nèi)部審計(jì)功能得不到發(fā)揮的現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)自我發(fā)展的必經(jīng)之路。一些民營(yíng)連鎖企業(yè)因?yàn)橹贫炔煌晟坪腿藛T素質(zhì)不高，使內(nèi)部審計(jì)與部門(mén)其他崗位處在同樣的級(jí)別和地位，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的控制作用無(wú)法發(fā)揮。一些企業(yè)雖然在財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置有內(nèi)部審計(jì)的崗位，但是賦予的權(quán)力與職位不匹配，審計(jì)崗位形同虛設(shè)。

（2）內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制不完善。內(nèi)部控制滲透在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，因此內(nèi)部控制需要科學(xué)合理的評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制，需要根據(jù)反饋結(jié)果對(duì)內(nèi)控進(jìn)行相應(yīng)改善，使內(nèi)部控制發(fā)揮更大的作用。部分民營(yíng)連鎖企業(yè)因缺少對(duì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)規(guī)范，使企業(yè)在管理時(shí)不能及時(shí)掌控進(jìn)度與知曉效果，從而無(wú)法做出相應(yīng)有效的決策。因此，完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制能增強(qiáng)內(nèi)部控制作用。

3 彌補(bǔ)全面預(yù)算管理控制的缺陷

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展與企業(yè)管理模式的變換，諸多連鎖企業(yè)大力推行現(xiàn)代企業(yè)管理制度，其中全面預(yù)算管理有助于合理分配企業(yè)資源，讓內(nèi)部控制作用增強(qiáng)，也能減少公司的營(yíng)運(yùn)成本，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有愈漸突出的作用 [1]。全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)連鎖企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略重要的管理工具與管理模式，也是實(shí)施戰(zhàn)略管控的最佳平臺(tái)。

3.1 健全全面預(yù)算管理組織體系

要想順利推進(jìn)全面預(yù)算管理并使其有效實(shí)施，應(yīng)當(dāng)具備優(yōu)良的基礎(chǔ)與環(huán)境，這關(guān)乎企業(yè)全局性、綜合性和系統(tǒng)性的管理活動(dòng)。連鎖企業(yè)需建立適合自身的全面預(yù)算管理體系，包括預(yù)算管理機(jī)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)由董事長(zhǎng)或總經(jīng)理任主任委員，預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)由連鎖店鋪的店長(zhǎng)等組成。連鎖企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理需要完善全面預(yù)算管理組織體系，它能預(yù)防管理出現(xiàn)松散問(wèn)題。但是，預(yù)算的編制、執(zhí)行與考核等環(huán)節(jié)尚未落實(shí)，是預(yù)算管理不能發(fā)揮作用的關(guān)鍵。連鎖企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理組織體系的建設(shè)，確定各執(zhí)行部門(mén)與各門(mén)店的職責(zé)匹配和權(quán)利限制、落實(shí)授權(quán)審批流程與工作協(xié)調(diào)體制。

3.2 協(xié)調(diào)企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)

連鎖企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)是以戰(zhàn)略計(jì)劃為指導(dǎo)，體現(xiàn)企業(yè)特定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要實(shí)現(xiàn)的預(yù)期目標(biāo)。設(shè)立年度的預(yù)算經(jīng)營(yíng)目標(biāo)一定要從企業(yè)的戰(zhàn)略著手，而并非依據(jù)企業(yè)所擁有的資源，只有這樣，才能保證年度預(yù)算經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)相協(xié)調(diào)。全面預(yù)算是完成戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)過(guò)程中的詳細(xì)活動(dòng)計(jì)劃。

3.3 加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算控制

預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)控體系的重要環(huán)節(jié)，倘若預(yù)算控制發(fā)生重大錯(cuò)誤，所有內(nèi)部控制體系將很難生效。因此，連鎖企業(yè)應(yīng)依據(jù)職能部門(mén)與連鎖店鋪的特點(diǎn)，找到科學(xué)合理的全面預(yù)算控制方法。例如，連鎖店鋪的營(yíng)業(yè)額采取按月、季、年進(jìn)行當(dāng)期與累積的綜合控制方式，職能部門(mén)的營(yíng)業(yè)額則可以采取總額與單項(xiàng)控制方式。預(yù)算控制屬于內(nèi)部控制的重要組成部分，是落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略和達(dá)到預(yù)算目標(biāo)的基本保障。

3.4 完善全面預(yù)算的編制方法

連鎖企業(yè)需要采取彈性的編制方式編制全面預(yù)算，以便企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。對(duì)不同類(lèi)型的連鎖店鋪應(yīng)選用不同的預(yù)算方式，例如新開(kāi)的店或收購(gòu)的店可運(yùn)用零基預(yù)算方式。連鎖企業(yè)要因地制宜，保障預(yù)算的完整性和持續(xù)性。倘若能從不一樣的角度熟悉連鎖企業(yè)的成長(zhǎng)狀態(tài)，便能編制出適宜其發(fā)展的合理預(yù)算。

3.5 健全預(yù)算業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)

連鎖企業(yè)的預(yù)算核查要和其預(yù)算目標(biāo)相適應(yīng)，需要設(shè)立績(jī)效考核的多種指標(biāo)。連鎖店鋪的考核有預(yù)算達(dá)成情況考核，如營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，還包括顧客滿(mǎn)意度、市場(chǎng)占有率等非財(cái)務(wù)性指標(biāo)。此外，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)全面預(yù)算機(jī)構(gòu)的考核，涵蓋預(yù)算編制是否合理、科學(xué)，有無(wú)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)應(yīng)設(shè)立合理的獎(jiǎng)罰措施，并與預(yù)算考核的結(jié)果相匹配，保障預(yù)算的嚴(yán)謹(jǐn)性，達(dá)到預(yù)算管理目標(biāo)。全面預(yù)算管理能讓企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程中產(chǎn)生有效的監(jiān)督。缺少全面的預(yù)算管理，便很難確定戰(zhàn)略的督察目標(biāo)，不易形成戰(zhàn)略監(jiān)控的標(biāo)準(zhǔn)手段，導(dǎo)致企業(yè)的戰(zhàn)略、預(yù)算與績(jī)效不能形成閉環(huán)。

4 建立完善的全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制處于互相依存的狀態(tài)，它們的存在都是為了防范、識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，以便提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，規(guī)避其利益受損的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的價(jià)值達(dá)到最大化 [2]。

對(duì)擁有較多店鋪的連鎖企業(yè)而言，倘若在運(yùn)營(yíng)管理的過(guò)程中尚未健全全局風(fēng)險(xiǎn)管理，會(huì)對(duì)企業(yè)以后的發(fā)展產(chǎn)生較大的影響。連鎖企業(yè)由于跨區(qū)域投資項(xiàng)目持續(xù)增多，對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更高的要求。例如，供應(yīng)鏈的管理過(guò)程中，存在因連鎖業(yè)務(wù)占據(jù)資金量大、貨物需求量不確定而造成的風(fēng)險(xiǎn);經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)不但會(huì)受客戶(hù)喜好的影響，而且存在同行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論是服裝、飲食還是醫(yī)藥行業(yè)，所有連鎖業(yè)務(wù)都伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，所以風(fēng)險(xiǎn)管理可以稱(chēng)得上是連鎖企業(yè)的生存之本。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)成長(zhǎng)的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理予以高度重視，依據(jù)連鎖企業(yè)的真實(shí)情況，合理地建立內(nèi)控體系，同時(shí)融入風(fēng)險(xiǎn)控制的理念。增強(qiáng)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的概率，為連鎖企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供安全的環(huán)境，推動(dòng)其持續(xù)發(fā)展 [3]。

5 保障內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的健全

投資者出資設(shè)立企業(yè)是為了獲取收益回報(bào)，追求最大化的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。這一目標(biāo)要求企業(yè)的股東、經(jīng)營(yíng)管理者在進(jìn)行決策和經(jīng)營(yíng)管理時(shí)力求利益最大化，抓住盈利機(jī)會(huì)，保護(hù)利益。因此，為防止出現(xiàn)中飽私囊的現(xiàn)象，企業(yè)有必要制定有效的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督公司的經(jīng)營(yíng)管理和決策執(zhí)行，規(guī)避企業(yè)利益在經(jīng)營(yíng)管理時(shí)受損的風(fēng)險(xiǎn)。

5.1 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能

公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是公司組織系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)督主體進(jìn)行的一種自我監(jiān)督機(jī)制。例如，股東大會(huì)對(duì)董事的監(jiān)督、董事會(huì)對(duì)經(jīng)理的監(jiān)督、監(jiān)事會(huì)對(duì)董事的監(jiān)督等。內(nèi)部監(jiān)督在狹義上指公司特定的監(jiān)督組織，如內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的監(jiān)督，廣義上涵蓋公司內(nèi)股東大會(huì)的監(jiān)督、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督、獨(dú)立董事的監(jiān)督等。通常，公司的股東大會(huì)是權(quán)力機(jī)構(gòu)，非特定的監(jiān)督機(jī)構(gòu)或常設(shè)機(jī)構(gòu)，而股東借助股東大會(huì)決策公司的重大事項(xiàng)。監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，并為股東大會(huì)效力。因此，連鎖企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)，使監(jiān)督機(jī)構(gòu)不會(huì)因受到上級(jí)的威脅就形同虛設(shè)。在確定監(jiān)督組織的成員時(shí)，應(yīng)設(shè)立嚴(yán)格的人事審查規(guī)范，還要讓成員端正辦事態(tài)度。此外，要建立監(jiān)督懲罰措施，防止出現(xiàn)各種損害公司利益或造成不良后果的行為 [4]。

5.2 完善內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

連鎖企業(yè)的監(jiān)督可以當(dāng)作是對(duì)內(nèi)控實(shí)施評(píng)估的過(guò)程，包括長(zhǎng)期監(jiān)控、評(píng)估、管理問(wèn)題報(bào)告等。企業(yè)通過(guò)設(shè)立審計(jì)組織機(jī)構(gòu)提高企業(yè)管理的規(guī)范化水平，有效防范經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)。在公司的績(jī)效考核中要明確內(nèi)部控制的指標(biāo)，構(gòu)建經(jīng)營(yíng)運(yùn)行體系，把握風(fēng)險(xiǎn)控制情況，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的合規(guī)性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與持續(xù)監(jiān)督的有效性決定了企業(yè)評(píng)估的頻率與范圍，內(nèi)部控制部門(mén)和審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行全程跟蹤管理，及時(shí)評(píng)定等級(jí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的活動(dòng)，要找到應(yīng)急處理辦法。監(jiān)督時(shí)記錄發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，在獲取外部監(jiān)督者的意見(jiàn)后進(jìn)行匯總分析，明確問(wèn)題后通過(guò)民主討論建立改進(jìn)措施體系，再根據(jù)監(jiān)督檢查、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)撰寫(xiě)內(nèi)部控制的評(píng)估說(shuō)明，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，預(yù)防、檢查舞弊行為，培養(yǎng)內(nèi)審人員團(tuán)隊(duì)并加強(qiáng)各部門(mén)之間的相互牽制與管控。只有工作公開(kāi)透明，才能堵上管理漏洞和減少內(nèi)部腐敗的問(wèn)題 [5]。

參 考 文 獻(xiàn)

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