應對進口減免稅貨物管理方式變革

文/張曉潔 王運革 屈郡 吳洪君 編輯/吳夢晗

《中華人民共和國海關進出口貨物減免稅管理辦法》（海關總署令第245號，以下簡稱“新《辦法》”）已自2021年3月1日起施行，《中華人民共和國海關進出口貨物減免稅管理辦法》（海關總署令第179號，以下簡稱“原《辦法》”）同時廢止。新《辦法》根據當前海關進出口貨物減免稅管理的實際情況，對原《辦法》進行了系統詳盡的修訂：一方面，將近年來海關通關一體化、通關作業無紙化等相關改革成果以及海關信用管理制度在新《辦法》中進行了體現；另一方面，將有關減免稅審批的規定調整為減免稅審核確認，同時對相關業務流程和手續進行了優化?？傮w來看，此次規章修訂，是在保證海關對減免稅貨物有效監管的前提下，對海關進出口貨物減免稅管理的進一步規范和優化，有助于降低制度性交易成本，營造市場化、法治化、國際化的營商環境，也是對國務院“放管服”改革的相關部署和要求的落實。

減免稅政策概覽

減免稅政策是國家規定的一項進出口稅收優惠政策。中國現行的進出口稅收減免分為法定減免、特定減免和臨時減免三類。從海關監管和企業享受稅收優惠的角度看，最主要的進出口稅收減免是特定減免，包括對進口至特定區域（如海南自貿港等）、進口用于特定項目（如國家鼓勵的內/外資項目等）或特定用途（如慈善捐贈物資等）的貨物實施的關稅和進口環節稅收減免。該項政策旨在緩解企業的資金壓力，提高通關便利水平，達到充分保持市場活力，促進國家經濟健康發展的目的。下文主要側重分析進口貨物稅收減免。

進口減免稅貨物，是指根據國家相關政策規定，海關準予減稅、免稅進口的貨物。進口減免稅貨物與一般貿易下進口貨物的區別主要體現在稅費征收、海關監管等方面。區別于一般貿易項下的進口，企業在進口享受減免稅待遇的貨物前，通常需要在海關履行相關程序；而在進口減免稅貨物放行后，在規定年限內則仍需嚴格遵守海關的后續監管規定，例如有關單位須按照海關批準的用途、區域使用貨物，定期報告減免稅貨物的使用狀況等。而一般貿易項下的進口則無上述監管要求。

由此可知，企業或個人在享受減免稅優惠待遇以及納稅便利的同時，需要依法申請、使用、保管和處置減免稅貨物，并承擔相應義務。有效利用進出口貨物減免稅的優惠政策，可以幫助企業降低進出口環節的通關成本，改善企業日常經營現金流。但若發生擅自處置減免稅貨物等違反后續監管規定的行為，企業則可能面臨補繳稅款、行政處罰等后果。

新《辦法》修訂的主要內容

原《辦法》自2009年2月1日起實施，部分內容已無法適應當前形勢和執法實踐的發展。盡管其間海關總署通過發布規范性文件對一些操作事項進行了調整，但并未對《辦法》進行較為完整和體系化的修訂。這也是新《辦法》與上述調整的最大不同，主要修訂涉及以下幾點（相關條款見附表）：

一是簡化了海關審核手續。按照原《辦法》，減免稅貨物進出口前，申請人需先備案、再審批。海關總署于2017年發布公告，自當年12月起取消了減免稅的備案程序。此次修改，則正式將這項調整納入《辦法》條款，將其上升到海關規章的層級。根據新《辦法》，申請人只需在減免稅貨物申報進出口前，取得相關材料并將其提交海關辦理減免稅審核確認手續即可。與之相應，海關辦理時間由原來的“10天（備案）+10天（審批）”縮短為10天，原《中華人民共和國海關進出口貨物征免稅證明》也被《中華人民共和國海關進出口貨物征免稅確認通知書》替代。這一變化體現了海關簡政放權、優化營商環境的管理目標。

二是縮短了海關監管年限。按照原《辦法》，減免稅貨物在進口后的監管年限分別為：船舶、飛機8年，機動車輛6年，其他貨物5年。為適應當前科技快速發展、減免稅貨物更新換代周期縮短的新形勢，海關總署于2017年發布公告，將其他貨物的監管年限由5年縮短為3年。新《辦法》將這一調整納入條款，將其上升至海關規章的層級，但對船舶、飛機、機動車輛的監管年限則維持不變。

新《辦法》與原《辦法》的條款對比

三是強化了企業信用管理。近年來，我國海關積極推行企業信用管理，鼓勵企業自主自律合規。根據企業的海關合規情況，海關將進出口相關企業分為認證企業（又分高級認證和一般認證）、一般信用企業和失信企業，并按照誠信守法便利、失信違法懲戒的原則，對上述企業分別適用相應的管理措施。配合這一管理理念，新《辦法》增加了相應的信用管理內容，將企業是否如實、按期報告減免稅貨物使用狀況，納入企業信用管理范疇。

四是完善部分法律條款。新《辦法》同時增加、刪除或調整了一些條款的內容，在保證海關對減免稅貨物有效監管的前提下，簡化業務流程。如新《辦法》增加了當事人未按照有關規定向海關報告主體變更或者終止情形下的罰款額度規定；刪除了減免稅貨物在海關監管年限內質押的規定；通過調整相應條款進一步明確了海關總署、主管海關、申報地海關的職責權限和受理范圍。

影響與建議

在原有規章體系的基礎上，新《辦法》根據當前的實際情況對條款進行了相應的精簡和調整，體現了與時俱進、依法行政和保護企業合法權益的海關立法要求。通過對相關規程的明確與適當簡化，新《辦法》的實施將給企業帶來更多的便利和實惠，也體現了鼓勵企業守法自律的管理理念。

新《辦法》的實施主要惠及進口貨物的減免稅申請人。根據現有政策，大部分國內、國外投資（包括增資）的鼓勵類項目、利用外國政府貸款和國際金融組織貸款的項目下的進口設備以及加工貿易外商提供的不作價的進口設備等，都可以享受免征關稅待遇。從行業和主體分布來看，進口貨物的減免稅申請單位較多集中于集成電路、信息技術、新型顯示設備、航空維修、船舶制造等創新技術產業，電力、石化、農林、基建等傳統支柱產業，以及高等學校、科研院所、研發中心、醫療機構等。這些單位應重點關注新《辦法》實施所帶來的影響。

結合在進口貨物減免稅申辦實務中的觀察和總結，建議相關申請人從以下方面入手，主動應對政策變化，用好進口貨物的減免稅政策。

重視進口貨物減免稅的合規風險

海關減免稅業務辦理需要對政策有較深的了解和熟練的實操經驗。以進口設備的免稅政策為例。判斷一項設備進口是否能夠免征關稅，申請人必須熟悉相關產業或商品目錄，準確了解政策意圖和相關商品的技術參數；在免稅設備進口之后，申請人還須遵守后續監管的有關規定。這些都對申請人的海關合規管理提出了較高的要求。

實踐中，筆者發現不少企業因不了解減免稅政策、缺乏專職團隊和系統管理，在辦理減免稅業務過程中，出錯、違規的情況時有發生。一是部分企業在前期申請時容易出現主體資格和投資項目與政策要求不符，申請資料不齊全，技術參數不達標，或者商品歸類、原產地、價格申報等不準確等問題，導致企業不能正常申請、適用減免稅政策。二是部分企業不重視減免稅貨物的后續管理，存在擅自將減免稅貨物挪用、結轉、租賃、抵押，以及未能如實按期向海關報告減免稅貨物使用、變更情況等違規問題。在新《辦法》落地后，上述有關的違規情況可能被記入企業信用，進而帶來多方面的不利影響。

鑒此，相關企業應重視進口貨物減免稅的合規問題，完善相應的內部控制程序，積極考慮以系統化方案對進口貨物減免稅業務進行合規管理，防范因不當享受優惠可能帶來的稅收爭議風險。

統籌考慮進口貨物減免稅的實施策略

在企業的日常關務管理過程中，進口貨物的減免稅政策往往會與其他海關業務辦理事項彼此關聯、相互影響。因此，企業有必要就減免稅業務進行統籌協調管理。

例如，一家境內企業從海外進口機械設備并申請適用了免征關稅政策。經過研究發現，根據該機械設備的出口地與中國簽署的自貿協議，這些設備本就可享受自貿協議下的零關稅待遇。在此情況下，如果企業繼續辦理有關進口設備的減免稅業務，則不僅占用了企業的免稅設備進口額度，還會帶來額外的后續監管等合規義務。再如，對于受到中國對美加征關稅影響的進口貨物貿易，有關進口企業擬考慮申請市場化加征關稅排除的，則應注意進口減免稅政策下的貨物可自動排除加征關稅而無需另行申請。上述兩種情況均表明，企業在考慮辦理進口貨物的減免稅業務前，應做足功課，在充分了解信息和辦理減免稅業務的相關影響之后，再做出要不要辦理和如何辦理減免稅業務的合理判斷。此外，考慮到進口貨物通常是企業進行投資等商業安排中的重要一環，因此在衡量進口貨物減免稅優惠政策適用性時，企業還應將其納入商業決策的評估因素，結合產業導向、項目選址、稅收補貼等優惠政策，從綜合性視角出發，做出妥善安排。

完善政策協調溝通工作機制

進口貨物是否可以享受減免稅優惠政策，一般涉及海關、發改委、商務部等多個部門。各個部門的政策管理要求、辦事程序機制等并不完全一致，有時對政策的理解也可能出現差異。因此，企業需要對減免稅貨物的進口計劃和執行情況進行梳理，并與相關政府部門進行溝通。此外，為核實進口貨物是否屬于減免稅貨物范圍，可能還需要對貨物進行化驗、鑒定等。這些程序會進一步涉及海關內部的不同部門。企業還應健全內部協調機制，加強對減免稅貨物的管理。海關總署于2021年2月24日發布的新《辦法》實施的有關事項公告（海關總署公告2021年第16號）也提示企業，應關注遞交減免稅申請材料的時間和減免稅額度變化。根據筆者觀察，部分企業在碰到上述情形時往往不知所措。對此，建議有關企業在積累經驗的基礎上，建立并完善與相關政府部門的溝通機制，做好跨部門的政策跟蹤與協調工作。