審計取證工作方法談

◆朱勇／湖北省審計廳

審計取證是形成審計結論的基礎和保證，在整個審計項目中發揮著“大廈根基”的作用，其質量直接決定審計項目的質量。缺乏完整、有效、充分的審計證據作為支撐，審計結論必然不正確、不客觀、不公正，審計質量將大打折扣。因此，做好審計取證工作尤為重要。

一、審計取證的相關規定

《中華人民共和國審計法》規定，審計人員審計時應取得證明材料。《中華人民共和國審計法實施條例》要求，實施審計時應通過收集原件、原物或者復制、拍照等方法取得證明材料，并且應當由提供者簽名或者蓋章，不能取得提供者簽名或者蓋章的應當注明原因。《中華人民共和國國家審計準則》對審計證據應把握的基本原則、標準以及責任等作出了具體規定，明確要求審計證據應具有適當性和充分性，與審計事項及其具體審計目標之間具有實質性聯系，并且真實、可信；電子數據作為審計證據時應當記錄電子數據的采集和處理過程，利用所聘請外部人員的專業咨詢和專業鑒定作為審計證據時應當判斷樣本是否符合實際、方法是否適當合理、專業咨詢和鑒定是否與其他審計證據相符，使用監管機構、中介機構、內部審計機構等已經形成的工作結果作為審計證據時應判斷是否與審計目標相關、是否可靠、是否與其他審計證據相符；同時明確審計人員和審計組長對審計取證工作的責任，其中審計人員對未按照要求獲取審計證據導致審計證據不適當、不充分的問題承擔責任，審計組長對審核未發現或者未糾正審計證據不適當、不充分的問題承擔責任。

二、審計取證的常見問題

（一）取證單填寫常見問題

取證單的填寫沒有固定模式和詳細標準，更多依靠審計個人的經驗、能力和工作習慣來整理證據、組織語言、表述事實，不同審計人員對同一個現象的認識不一樣，填寫的取證單往往有很大差別。

1.目標不明確。一是取證目的不明確。簡單匯總被審計單位提供的資料，盲目取證，關鍵信息不全與不相關事項過多等問題同時存在；審計事項與具體目標缺乏聯系，導致反映基本情況內容不全，揭示問題不清。二是取證內容不準確。未嚴格按照審計實施方案開展審計工作，對不屬于審計目標和范圍的審計事項進行取證，影響審計效率，甚至超出審計法定權限。三是問題重點不突出。未將收集到的證據資料整合成完整的證據鏈條，主要問題不突出，甚至不清楚要表述什么問題、該如何定性，或是表述的問題前后矛盾。

2.內容不完整。一是問題分析不透徹。過度依賴被審計單位提供的資料，只對事實進行說明，卻忽略了取證時間、過程、證據來源、取證方式等情況的記錄，有時只對問題的某一個結論進行取證，未全面反映問題情況。如取證反映工程發包未按照規定履行公開招標程序，但取證資料里該項目實際執行時間、經過誰審批、采用什么方式發包等信息記錄不全。二是要素表述不完整。填寫取證單時，時間、地點、人員、起因、過程、結果等信息要素不全，如取證表述費用支付經某人審批，但具體審批人員、職務、時間等信息要素填寫不全。三是取證表述不客觀。取證時直接將審計分析、匯總、計算，甚至推斷的結果作為審計證據，缺乏分析、匯總、計算、推斷的過程和原始數據；有的直接采用從被審計單位外部取得的未經證實的資料；有的直接在取證單中定性問題，甚至提出處理處罰意見。

3.表述不規范。一是表述不精準。語言表述含糊不清，使用模棱兩可的詞語；取證的內容與證據資料不一致，引用數據錯誤或數據相加錯誤等。二是填寫不規范。取證單的審計事項與審計方案不一致；涉及到的單位名稱使用不規范簡稱、使用口語等；審計經辦人未簽字或簽字少于兩人，簽字人員不具有執法資格；被審計單位未簽字蓋章等。三是合編取證單。未按照一事一證的原則取證，將所有事項寫到一張取證單，導致取證頁數過多、內容過長。如：某工程項目基本情況取證，將規劃、立項、設計、施工單位等內容在一張取證單表述；違規投資導致損失浪費問題取證，將可研、決策、審批、經費支出等事項在一張取證單表述等。

（二）審計證據常見的問題

1.證據不充分。主要表現形式有：審計事項缺少證據，不能形成證據鏈，支撐審計結論；有的審計證據只說明審計事項的局部情況，卻被用來得出全局性的結論；有的取證只收集書面證據、忽視實物證據，只重視內部證據、忽略外部證據；有的只注重表面現象，缺乏深入分析，導致重大問題被忽略。如：審計反映某問題經過會議研究，但無會議記錄、紀要；某事項經過某人審批，但沒有審批件；審計發現一張不合規的票據，忽略是否存在一本不合規的票據或一套賬外賬等。

2.證據不相關。主要表現形式有：證據資料與審計事項沒有關聯；同一資料復印多份、同一類型的資料反復收集，導致資料重復、冗余；收集過多但不適當的審計證據，卻遺漏重要證據，導致不能判斷問題本質；審計證據相互之間缺乏有效的支撐和印證，相關性不足，甚至互相矛盾；資料擺放零散、混亂，順序顛倒，沒有邏輯。如：審計反映某項目經費支出基本情況，復印所有憑證及附件；反映某個項目的可研情況，復印整個可研報告等。

3.證據無效力。主要表現形式有：直接以取證單作為證據，無相關的證據資料；僅以審計談話等法律效力不夠的資料作為審計證據，無其他原始資料輔助支撐審計結論；直接使用被審計單位賬表上的數字，未對來源渠道進行核實，電子數據作為審計證據未記錄電子數據的采集和處理過程；直接采用中介機構、內部審計機構等已經形成的結果作為審計證據，未對結果的有效性進行驗證；相關的證據資料未經資料提供單位蓋章確認等。如：審計發現某項工程未按設計施工，存在偷工減料的問題，取證資料卻無抽查現場圖片，未記錄抽查方法、原則、范圍、位置，沒讓雙方簽字確認等。

三、做好審計取證工作的建議

（一）樹立法治思維，增強審計取證的有效性。依法審計是開展審計工作的基本原則，審計取證必須運用法治思維和法治手段，堅持法無授權不可為，有效防范審計風險，提高審計質量。一是程序合法。嚴格按照法定程序和手段取證，延伸審計不低于兩人，查詢銀行賬戶按規定審批，取證單及附件簽字蓋章完整，收集的紙質及電子數據嚴格遵守保密規定。采取實地盤點、現場測量等方式開展審計時，及時拍照、記錄、簽字確認，完整記錄抽查方法、原則、范圍、位置等信息。二是標準依法。取證必須重視細節，反復推敲，充分考慮審計事件的整體性和要素的完整性，對不能證明問題真實情況或無證明力的證據要補充完善，確保內容全面、充實，充分支持審計結論。不能完全照搬照抄被審計單位的資料，要突出重點，表述完整，如主體、時間、地點、原因、過程、現狀、結果等事實清晰、要素齊全。三是證據有力。審計取證要注重審核分析，突出重點，按需取用，按照電子證據、書面證據、實物證據強于口頭證據，外部證據強于內部證據的原則，選擇證據力最強的收集，不直接以談話記錄等效力不夠的資料作為主要證據。使用采集的電子數據作為審計證據的，應完整記錄電子數據的采集和處理過程，并取得必要的書面證據。

（二）樹立結果思維，增強審計取證的目的性。一是目標清晰明確。取證前應明確取證目的，清楚發現了什么現象、構成了什么結果、形成了什么問題，取什么證、怎么取證、何時取證等問題，緊緊圍繞問題收集證據，根據收集證據完成取證單，通過取證單將零散的證據資料整合成完整的證據鏈條，基本情況取證內容要全，存在問題取證要素要清。二是內容全面詳實。審計實施方案確定的所有事項，無論是否存在問題都應該取證；取證時應深入分析收集到的證據資料，確定重要性水平，評估審計風險，有針對性地收集與審計事項相關的證據，既不遺漏，也不冗余。三是思維打破定式。審計取證既要宏觀著眼，堅持服務大局，用發展的、系統的、聯系的觀點認識問題和分析問題，又要從微觀入手，將資金使用跟到底，把問題查深查透，深入挖掘隱藏在表象背后的實質。善于開展研究式審計，把握政策規定、審計要求和項目特征，對不同的審計項目采取不同的審計方法，打破思維定式，避免憑感覺、憑經驗、憑套路，千篇一律的取證模式。

（三）樹立標準思維，增強審計取證的規范性。一是“不合編”“不審計”“不處理”。取證單是審計工作底稿的依據，應該能分能合，取舍方便，按照一事一單的原則，每個事項中的每一個環節、每一個過程編制一張取證單，即“不合編”；不使用“經審計”“審計確定”“審計表明”等字樣描述審計過程，即“不審計”；問題定性及處罰屬于編制審計底稿和撰寫報告時確定事項，不應在審計取證單中書寫審計處理依據及處理意見，即“不處理”。二是“不調整”“不簡寫”“不模糊”。審計取證單中的審計事項應與審計實施方案確定的審計事項一致，不隨意調整，即“不調整”；取證單中表述的單位名稱、項目名稱、人員、金額、時間等要素，使用規范全稱、統一單位計量、統一保留小數位數等，即“不簡寫”；內容表述應邏輯清晰，重點突出，不適用模棱兩可的詞語，不使用口語，即“不模糊”。三是“不主觀”“不臆斷”“不掩蓋”。語言風格應以寫實為主，客觀描述情況，記錄事實，避免主觀籠統，即“不主觀”；審計事實的邏輯線條嚴謹，不生搬硬套、主觀臆斷，如未召開會議不等于未研究（傳簽也是研究的一種方式），未公開招標不等于未招標（公開招標只是招標的一種方式）等，即“不臆斷”；表述證據應厘清事情來龍去脈，邏輯清晰，區分主要問題和次要問題、違規事實和違規疑點，不能主次顛倒，將重要問題掩蓋在次要問題中，即“不掩蓋”。

（四）樹立情景思維，增強審計取證的技巧性。一是善于在行為細節中發現問題。在國家反腐力度不斷加大的情況下，經濟違法行為逐漸向隱蔽化、科技化轉變。審計過程中，審計人員應全身心投入審計現場，通過細節尋找蛛絲馬跡，從被審計單位的環境布置、資料保管、辦事流程，以及相關人員的語言表達、面部表情、情緒變化、行為失誤中發現異常，尋找漏洞。二是善于在換位思考中分析問題。審計時要站在對方的立場去思考、分析和處理問題。如發給被審計單位的資料清單和表格，如果是自己會怎么填、如何提供；發現的審計疑點，如果自己是管理者、經辦人，會怎么處理、如何規避；發給對方的取證，如果是自己看了會有什么反映、如何回復。另外，在審計證據收集及簽證中應講究方法，分批收集發放與集中收集發放相結合，先簽與后簽相結合，敏感的與不敏感的相結合。三是善于在溝通交流中解決問題。審計溝通堅持講原則樹威信、講水平樹魅力、講細節樹人格。交換意見時既堅持原則，力爭依據充分、問題準確、以理服人，又虛心聽取意見，不作口舌之爭，不強詞奪理。詢問談話注重營造輕松的談話環境，減輕被詢問人員的思想壓力和抵觸情緒。調查取證時客觀公正看待問題，善于協調，在提出問題的同時也要注重找尋被審計單位工作中的閃光點及成功做法。

[圖片新聞] TUPIANXINWEN

3月4日，老河口審計局組織多名審計干部到李樓鎮陳埠村參加全市義務植樹活動，大家互相配合，扶苗、培土、踩實、澆水，一氣呵成。經過努力，一株株樹苗迎風挺立，吐露春意。

（董凡 陳傳驍 攝影報道）