會(huì)計(jì)行為的倫理分析

馮廈

摘要：會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象長期以來一直是我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一大頑疾。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對其使用者的決策行為具有重要影響。因此， 如何治理會(huì)計(jì)信息失真， 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 仁者見仁，智者見智。文章運(yùn)用規(guī)范研究的方法從倫理的角度并結(jié)合會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為對這一問題進(jìn)行了分析，提出了相應(yīng)的對策和建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)行為;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;真實(shí)性;會(huì)計(jì)倫理

倫理是人們處理相互關(guān)系時(shí)應(yīng)遵循的各種道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。倫理問題是一個(gè)非常重要的現(xiàn)實(shí)問題，當(dāng)前，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，不講倫理的現(xiàn)象非常普遍， 如假憑證、假賬簿、假報(bào)表、假審計(jì)以及假評估等， 這些虛假的會(huì)計(jì)行為導(dǎo)致了虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。近年來，在國內(nèi)外管理學(xué)界尤其是會(huì)計(jì)學(xué)界， 有不少會(huì)計(jì)學(xué)者都不約而同地提出了“倫理是最基本的會(huì)計(jì)原理”的觀點(diǎn)。針對我國近幾年來會(huì)計(jì)信息失真日益嚴(yán)重的情況，朱镕基同志提出了“誠信為本， 操守為重， 遵循準(zhǔn)則，不做假賬”的十六字方針，這可以看成是我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域的基本倫理法則。要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 就必須將倫理置于會(huì)計(jì)工作的首位， 用它來規(guī)范人們的會(huì)計(jì)行為。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)倫理的內(nèi)涵及研究意義

（一）會(huì)計(jì)倫理的涵義

會(huì)計(jì)倫理是指會(huì)計(jì)人員以合法的手段從事會(huì)計(jì)管理時(shí)， 所應(yīng)遵守的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范的總和，會(huì)計(jì)職業(yè)道德主要指的是個(gè)人的道德修養(yǎng)及其結(jié)果，會(huì)計(jì)倫理和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的含義基本相同。會(huì)計(jì)倫理的核心是職業(yè)良心， 其任務(wù)是正確處理好人與人之間， 人與國家、社會(huì)、集體之間的利益關(guān)系， 其價(jià)值目標(biāo)是糾正丑惡引導(dǎo)向善， 其性質(zhì)是由它所研究的對象決定的。

（二）會(huì)計(jì)倫理研究的意義

倫理在會(huì)計(jì)職位中尤為重要，這是由會(huì)計(jì)職業(yè)的獨(dú)特之處及其所處的地位所決定的。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指依靠社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣和會(huì)計(jì)行為主體的內(nèi)心信念，以善惡評價(jià)的方式調(diào)整會(huì)計(jì)主體之間相互關(guān)系的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和規(guī)范的總和， 是維護(hù)和協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)各方關(guān)系人之間共同利益和共同需要的一種結(jié)果，會(huì)計(jì)倫理學(xué)研究的實(shí)踐意義體現(xiàn)在兩個(gè)方面： 1.對會(huì)計(jì)制度進(jìn)行道德倫理辯護(hù)，使會(huì)計(jì)認(rèn)識自己。會(huì)計(jì)倫理要對一定會(huì)計(jì)制度體系做出道德倫理方面合理性和正當(dāng)性的辯護(hù)， 找到它在道德倫理上的正當(dāng)性和合理性的充分證據(jù)， 才能使之得到全體社會(huì)成員、至少是大多數(shù)成員在價(jià)值觀念上的認(rèn)同和支持，人們尤其是會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)各關(guān)系人才能履行這種會(huì)計(jì)制度體系所提出的道德倫理要求。2.對會(huì)計(jì)行為主體提出道德倫理要求，使會(huì)計(jì)規(guī)范自己。對會(huì)計(jì)制度進(jìn)行道德倫理辯護(hù)旨在提供一條維系會(huì)計(jì)制度體系正常運(yùn)行的道德倫理紐帶，要具體發(fā)揮其作用還必須解決對會(huì)計(jì)行為主體的道德倫理要求以及實(shí)現(xiàn)這些要求的可能性和途徑問題。會(huì)計(jì)行為選擇有“善” 和“惡”的可能， 會(huì)計(jì)倫理道德便是要在時(shí)間中對這種可能進(jìn)行規(guī)范， 即向善的引導(dǎo)和對惡的糾正。

二、會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)工作的主體，其行為應(yīng)當(dāng)符合倫理要求

倫理是人們處理各種關(guān)系時(shí)的道德約束， 其實(shí)質(zhì)就是關(guān)于“做事先做人” 的道德，“萬行德為先”。倫理及合乎倫理的行為對于提高社會(huì)文明程度、建設(shè)社會(huì)主義精神文明以及建立規(guī)范的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。會(huì)計(jì)人員在處理各種會(huì)計(jì)事務(wù)的過程中， 其行為應(yīng)當(dāng)受到倫理的約束，誠實(shí)守信， 不做假賬， 保證所提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整， 這既是個(gè)人品質(zhì)的體現(xiàn)，又是職業(yè)道德的需要。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家潘序倫先生提出：“人無信不立， 信是立身之本。”他提出： “信以立志， 信以守身， 信以處事， 信以待人， 毋忘立信， 當(dāng)必有成。”潘先生把會(huì)計(jì)職業(yè)道德歸納為：“一曰公正， 二曰誠信， 三曰廉潔， 四曰勤奮。”潘先生從倫理的角度對會(huì)計(jì)人員的個(gè)人品質(zhì)和職業(yè)道德作出了獨(dú)特的闡述， 充分顯示了老一輩會(huì)計(jì)工作者的前瞻性和敏銳的洞察力， 深刻揭示了倫理對于會(huì)計(jì)人員的重要性。

三、會(huì)計(jì)行為符合倫理：現(xiàn)實(shí)的呼喚

治理會(huì)計(jì)信息失真， 應(yīng)從兩個(gè)方面著手：一方面抓法律規(guī)范。搞好法制建設(shè)，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為;另一方面抓道德規(guī)范，搞好會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育， 培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的誠信品質(zhì)。

1.法律規(guī)范方面。法律規(guī)范是依法治理會(huì)計(jì)的要求，是一種“他律”，是對會(huì)計(jì)行為的一種強(qiáng)制性規(guī)范。治理會(huì)計(jì)信息失真， 首先需從會(huì)計(jì)工作的外部環(huán)境入手， 從根源上鏟除會(huì)計(jì)造假的土壤， 完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)， 規(guī)范公司的管理行為， 使公司管理層的行為納入倫理規(guī)范的軌道;其次，進(jìn)一步完善《會(huì)計(jì)法》。新《會(huì)計(jì)法》對于規(guī)范會(huì)計(jì)行為， 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量， 起到了重要作用。但應(yīng)盡快制訂《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施細(xì)則， 以增強(qiáng)它的操作性， 提高會(huì)計(jì)人員的主觀判斷能力;第三， 目前， 我國已出臺了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 強(qiáng)化了會(huì)計(jì)核算和管理工作。但是，除了《中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》以外， 還沒有一般會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德準(zhǔn)則。因此， 應(yīng)盡快建立和完善會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德準(zhǔn)則， 對會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行倫理規(guī)范和教育。

2.道德規(guī)范方面。道德規(guī)范是依德治理會(huì)計(jì)的要求， 它主要是依靠內(nèi)心信念

和自我操守來約束人們行為的一種自我管理方式， 是一種“自律”。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)實(shí)踐中正確處理各方面的利益關(guān)系時(shí)所應(yīng)遵守的倫理原則，是會(huì)計(jì)人員的一種自我管理行為。會(huì)計(jì)人員的自律的自我管理是會(huì)計(jì)工作管理的最高形式。當(dāng)前， 針對我國會(huì)計(jì)工作中的倫理失范現(xiàn)象， 我們一方面要從法律方面進(jìn)行規(guī)范， 完善會(huì)計(jì)法制建設(shè);另一方面要從道德方面進(jìn)行規(guī)范， 加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育， 強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的自律意識。“法治”和“德治”相輔相成， 缺一不可， 二者必須結(jié)合起來， 要堅(jiān)持兩手抓， 才能有效地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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（河北大學(xué)）