企業財務內部控制策略研究

晁慶陽

摘 要：內部控制是財務管理的重要組成部分，也是重中之重。企業要增收節支，擴大再生產，提高市場競爭力，創造更多的經濟效益，實現經濟價值增值，這些都必須依賴于財務內部控制的監督管理和防錯糾偏。企業要搞好財務內部控制工作，就必須將其置于經濟活動的核心位置上，只有這樣，企業才能在商業競爭中做大做強，從而奠定可持續發展的基礎?？茖W合理的財務內部控制策略，能夠幫助企業在有限條件下對生產資源進行最佳配置，幫助企業在經濟活動中使實際支出資金與預算支出資金趨于一致，能夠幫助企業提高資金使用效率，助力企業經濟目標的如期實現。

關鍵詞：經濟活動;企業財務內部控制;重要性;策略研究;市場環境

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）04（a）--03

1 企業財務內部控制概述

財務內部控制是財務管理鏈條上非常重要的一環，與財務預測、財務決策、財務分析、財務評價等共同構成了財務管理的完整鏈條。很顯然，如果財務內部控制缺失，那么財務管理就無法形成完整的閉環。特別是在市場經濟運行環境中，財務內部控制更是財務管理主體實現財務價值增值所不可缺失的一種重要手段。

由于某項企業財務內部控制策略的得當與否，與這個企業的財務管理水平高低和財務管理狀況優劣有著密不可分的聯系，因此在現代企業管理中，很多管理者都把財務內部控制看成是事關企業生存與發展的命脈所系，這也詮釋了為什么在企業整個財務管理體系中，財務內部控制總是能夠居于體系的核心位置上。

關于財務內部控制的含義，學術界給出的解答是：財務管理主體（比如財務管理人員，或者財務管理部門，或財務管理組織結構等）依據國家有關財務法規和財務制度以及管理主體的財務定額、財務計劃、財務目標等對被控制對象的資金運營、財務活動、現金流轉等所進行的指導、督促、監管和約束，以此保證管理主體財務定額、財務計劃和財務目標等的實現。若是從市場經濟視角出發看待財務內部控制，它具有鮮明的目的性，那就是助力財務管理主體實現財務價值的最大化;若是從企業管理視角出發看待財務內部控制，則它是企業目前低成本經營和未來高經營收益相統一的重要保障，并且，財務內部控制同時也是保證企業日常財務管理活動合規性、合法性和有效性的重要基礎。

由于財務內部控制是圍繞企業戰略經濟目標而開展的指導、督促、監管和約束行為，因而對企業戰略經濟目標的實現能夠產生積極的促進作用。又由于財務內部控制能夠通過制定、實施、控制等手段而實現對企業資源的優化整合，因而能夠幫助企業實現資源消費的最小化、資源利用效率的最高化和企業經濟價值增值的最大化。財務內部控制雖然是財務管理主體實現財務管理目標的重要載體，但是財務內部控制也并不是法外之地，在具體的控制活動中同樣需要遵循一定的原則行事。

在市場經濟運行環境中，財務內部控制活動的開展，需嚴格遵循以下七條原則：一是合法性原則;二是整體性原則;三是針對性原則;四是一貫性原則;五是適應性原則;六是經濟性原則;七是發展性原則。

2 財務內部控制對企業經濟活動的重要性

首先，財務內部控制是企業提升經營效率和市場競爭力的需要。經營效率和市場競爭力是支撐企業從事經濟活動不可缺少的兩個支柱，一方面，經營效率是衡量企業經濟活動成效的重要指標，只有經營效率得到提升，企業經濟活動的成效才能不斷得到提升;另一方面，市場競爭力是衡量企業可持續發展能力的重要指標，只有市場競爭力得到提升，企業的可持續發展能力才能得到保障。自市場化體制改革以來，特別是進入21世紀以來，隨著我國改革開放越來越深入，投資環境的持續向好，很多國際資本紛紛趁勢涌入我國，這在刺激我國經濟發展的同時也讓我國企業面臨著更復雜的經營環境和更大的競爭壓力，這種大環境下，企業想要實現自己的經濟活動目標，單憑市場營銷部門的單打獨斗肯定是不夠的，企業需要調動組織內部各部門的力量進行通力協作方能在經營與競爭中占據優勢，而財務內部控制作為企業財務管理鏈條上的核心環節，既能貫穿于企業經濟活動的全過程，又能滲透于企業經濟活動的全方位，企業通過制定科學合理的財務內部控制策略，可以對組織內部各部門職能的發揮情況、職責的落實情況等實施有效地監督，可以防止組織內部各部門在工作中出現懶作為、亂作為、不作為等現象，可以提高組織內部各部門的業務能力和工作效率，從而促進企業整體經營效率和市場競爭力的提高。

其次，財務內部控制是企業防范經營風險和保護資產安全的需要。經營風險是企業在經濟活動過程中由于受到外部市場環境發生變化的影響而不得不面對的比如經濟效益下滑、經營成本提高、市場競爭力下降、經濟目標未能如期實現等風險。一方面，風險的形成是不以企業意志為轉移的;另一方面，企業通過自身的努力可以防范、轉移和化解風險，由于財務內部控制在企業經濟活動中具有識別風險、分析風險、評估風險等功能，因此是企業控制風險、直至消滅風險的重要利器，是企業從事經濟活動的重要保護屏障。與此同時，在企業經濟活動過程中，財務內部控制還可以通過定期盤點、記錄保護等措施對企業財產的購建、驗收、計量、庫存等情況實施全面的、全過程的、全維度的動態監控，因而也為守護企業財產安全貢獻了積極的力量。

最后，財務內部控制是企業獲取真實可靠會計信息的需要。在企業經濟活動過程中，會計信息的真實可靠性對企業進行投資決策、資金調撥、現金流轉和經濟目標實現等產生直接的影響，也正因如此，在企業經濟活動過程中，會計信息的真實可靠性問題一直都是管理者們重點關注的對象。從財務內部控制與會計信息質量的關系來看，兩者在產生之初就結下了密不可分的聯系，因為最初的財務內部控制實質上就是會計控制，就是對會計信息質量的控制。或者說，是因為內部控制保證了會計核算程序的正確性，所以才有會計信息質量的真實可靠性。由于財務內部控制能夠通過審計、監督、職務分離等方法對企業經濟活動過程中會計信息的采集、記錄、匯總等事項進行指導、監管和約束，能夠及時發現企業經濟活動過程中財務報告會計信息暴露出來的問題（比如失真問題），能夠有效防范財務報告會計信息舞弊等不良行為的發生，因而能夠為企業獲取真實可靠的會計信息提供保證。

3 企業經濟活動財務內部控制策略研究

3.1 做好投資決策階段的財務內部控制

一是要圍繞投資方向做好必要性、可行性、風險性和經濟可期性的分析工作，要避免因主觀意向而給投資帶來的決策失誤，要全力以赴為最終投資決策的形成提供強有力的理論支撐;二是要圍繞資金投放計劃做好市場調研工作，要全面提高投資預算、市場行情、經濟指標等的真實性，要為投資預估工作提供精準的數據信息支持;三是要圍繞投資可行性做好相應的評估工作，為了保證評估結果的客觀公正，評估人員主要應由外聘專家組成，評估內容應涵蓋投資規劃、投資進度、資金規模、市場環境、籌資渠道等各個方面，客觀的評估工作是投資成功的科學保障。

3.2 加強投資籌備階段的財務內部控制

一是要關注招標工作的開展情況，為了保證招標的公平性，需聯合第三方招標機構開展有序的競標活動，并且還要將招標中的一些重要指標數據和滿足招標條件的原材料設備以及合同中的相關約定等對外進行公開，以壓縮招標中產生的委托成本，同時也為后續搞好財務內部控制奠定基礎;二是要主動參與各種合同協議等的簽訂工作，要從財務管理角度對所簽合同存在的利弊認真分析，這對在以后經濟活動中防止腐敗滋生、實現財務內部控制目標有很大的幫助;三是要加強對固定資產的管理，由于在籌建期間固定資產方面的購建比較多，因此如果這個時候固定資產管理工作沒有做好，那么就會增加以后經濟活動過程中財務內部控制的難度;四是要搭建好賬務管理的框架，這是以后進行財務核算、加強財務內部控制的基礎依據。

3.3 重視建項階段的財務內部控制

一是要改變傳統觀念，從思想上對建項階段的重要性給予高度重視，籌建單位需與項目設計單位保持密切溝通，要保證設計方案的科學性，要保證設計過程有完整的信息記錄，要能夠為以后解決問題留下可供追尋的痕跡;二是要重視對項目建設質量的審核，由于在項目建設階段真正意義上的企業經濟活動還沒有開始，因此企業管理者要把主要精力放在對項目建設質量的提高方面，這是后期在具體經濟活動中保證財務內部控制得以有效落實的基礎;三是要進行風險評估，在項目建設階段就進行風險評估的意義在于，讓企業在正式開始生產運營前就對可能存在的潛在資金風險威脅有所準備，這樣有助于提高日后企業在經濟活動中抗拒風險威脅的能力。

3.4 健全企業財務內部控制組織機構

一是要明確財務經理 （或首席財務官，或總會計師，或財務總監） 是企業財務管理內部組織機構的總負責人，負責監督企業經營管理中財務內部控制制度的執行情況，負責協調處理與財務內部控制相關的各種業務關系;二是要明確企業下屬各分支部門的會計、出納要由企業本部直接委派，直接管理，直接對企業本部的財務部門（或財務負責人）負責;三是要明確企業下屬各分支部門出納不得兼任會計稽核、收入支出、費用、債權債務賬目登記等工作，不得同時兼辦會計核算業務;四是要明確對銀行印鑒的管理辦法，銀行印簽應由會計和出納（或由財務經理、會計和出納）分別保管。

3.5 完善企業財務預算編制制度

一是要科學合理地制定財務預算編制計劃，計劃的制訂一方面要立足于企業當前的實際經濟活動情況，另一方面還要對經濟活動的未來情況有所展望，以保證財務內部控制工作的時效性和可期待性;二是財務預算應圍繞企業經濟活動的進展需要、以滿足企業業務預算需要和滿足企業資本預算需要為基礎、以保證企業經營利潤為目標、以現金流為核心而進行編制;三是預算編制的內容應以財務預算報表的形式進行反映;四是要處理好財務預算規范性與靈活性之間的關系，由于市場環境的復雜多變性，企業在經營管理過程中難免要受到一些不確定因素的影響，因此，處理好財務預算規范性與靈活性之間的關系對提高財務內部控制的實效性也是很重要的。

3.6 發揮財務內部控制在企業經濟活動中的主導作用

一是要建立財務內部控制動態監管體系，財務人員要對企業經濟活動中的預算執行情況、資金流轉情況、應收應付賬款回收情況等進行跟蹤管理，以保證財務內部控制的科學性、合理性和全過程性;二是要認真審核應收應付賬款的結算情況，要嚴格按照合同約定的方式、額度進行結算，要嚴防款項被挪作他用;三是要做好經濟事項結算前的財務清單編制、財務清理、剩余財物管理等工作，防止發生浪費;四是要做好稅務籌劃工作，要在不違反財稅法規的前提下盡可能地處理好對銷項與進項稅金的配比，要嚴格執行完工百分比的收入確認原則。財務內部控制在企業經濟活動過程中的作用非常重要，財務內部控制工作做到位了，企業經濟目標才會有所保障。

3.7 加強財務內部控制的執行力度

一是企業財務管理人員、會計人員等要養成廉潔奉公、遵紀守法的良好習慣，要敢于同一切貪腐行為和浪費行為做斗爭，要不斷更新專業知識，不斷給自己充電，提高自身的業務能力;二是企業領導要給財務內部控制工作以強有力的支持，要樹立內部控制的權威性，要重視內部控制的獨立性，要以身作則保證內部控制策略、措施的貫徹執行;三是要推進管理會計在企業管理中的發展應用，管理會計在執行中不容易受到制度的限制和政策的約束，有更大的自由度和裁量權，因而對財務內部控制執行力的加強能夠產生積極的促進作用。

3.8 全面實施授權批準控制

一是將大宗材料采購權、大額材料采購合同制訂權收歸企業管理本部所有，防止下屬分支部門對材料采購權和合同制訂權的濫用;二是要求各下屬分支部門無條件執行企業管理本部制定的各項采購計劃和勞務施工合同，限制下屬分支部門采購材料和勞務用工的自由權限;三是各種大額用款一律要經由企業管理本部批準后各下屬分支部門方可調配使用;四是所有一切與企業經濟活動相關的資金往來都要報呈企業管理本部背書。全面實施授權批準控制的好處是，企業經濟活動中各級管理人員必須經由管理本部的授權批準才能執行相關經濟業務，這就從根本上保證了財務內部控制目標得以實現。

3.9 提升對儲備資產的管理水平

一是要建立嚴格的儲備資產管理制度，要對經濟活動中用到的生產資料層層把關，層層審核，層層查驗，要把儲備資產管理責任落實到具體的領導和具體的崗位責任人頭上;二是要根據經濟活動預算變化情況及時更新財務管理制度，要對經濟活動中所需材料、設備等的購入情況提前做好安排，要保證材料、設備等生產資料的儲備數量既能滿足經濟活動開展的需要，又沒有超出預算和造成浪費;三是要在某一經濟事項結束后及時做好清庫工作，對于可以回收再利用的材料、設備等要將其納入儲備資產實施統一管理，對于不能回收再利用的材料、設備等要將其計入項目成本。儲備資產是企業為保證經濟活動順利開展而提前準備的資產，是財務內部控制的重要組成部分，提升儲備資產管理水平是財務內部控制的客觀需要。

3.10 構建財務管理信息化平臺

財務管理信息化平臺的構建，一是可以實現對費用（比如工人工資、差旅費等）的自動歸集，實現拋賬工作的自動化;二是可以減少對財務人員主管判斷的依賴，更有效地區分出資本性支出和費用支出，提高會計核算的準確度;三是可以規范企業經濟活動業務管理流程，提高財務管理效率，進而推動了財務內部控制管理效率的提高。

4 結語

鑒于市場環境的復雜性、商業競爭的殘酷性和經濟活動的不可逆轉性，財務內部控制常常被企業經營管理者們看作財務管理活動的重中之重。衡量一個企業財務內部控制工作是否收到了預期效果，是否對企業降低成本、減少浪費、提高經濟效益起到了助力作用，關鍵就看在某一經濟事項結束后匯算各種費用支出總和得出的結果是否超出了財務預算范圍，如果超出了，就會造成企業經濟負擔的增加和經濟效益的下滑。為了減少和防范企業經濟活動中實際支出資金額度超出預算額度，最好、最有效的辦法就是制定一套科學、合理的財務內部控制策略，只有財務內部控制策略科學、合理、切合企業經濟活動的實際需要，才能保證企業經濟活動中所需的各項費用支出被限定在預先規劃和設計好的財務預算范圍之內，才能保證企業預期經濟目標的如期實現。

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