行政事業單位加強內部控制建設面臨的現實問題

劉平

摘要：現階段，我國很多行政事業單位在實際運行過程中，面臨著內部控制建設方面的諸多問題，直接影響到其工作效率的提升以及運行質量，其不僅無法滿足新時代對行政事業單位所提出的種種要求，甚至無法滿足其作為社會公共服務體系的一部分，向大眾提供高質量服務這一基礎的需要，嚴重時，甚至會因為內部管理控制不到位出現人員不良行為、挪用和侵占資金等不合法行為。據此，有必要對行政事業單位內部控制建設所面臨的諸多現實問題進行研究，然后采取針對性的措施予以規避和解決，以期相關研究內容能夠為廣大工作人員提供一定的參考、帶來一定的啟示。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;內部管理

在行政事業單位內部，由于其具體所涉及的工作環節和內容都比較復雜，所以作為管理層很難將所有的精力都置于內部控制方面，很大程度上促使其在實際執行內部控制的過程中表現出諸多的問題。[1]但是如果不妥善解決這些問題，很有可能讓單位職能的履行，發展建設目標的實現充斥著各種困難。嚴重時，甚至會帶來難以估量的損失。

1 行政事業單位加強內部控制建設面臨的現實問題

1.1 行政事業單位的監督機制并沒有發揮其應有的作用

行政事業單位理應不斷加強內部各個層級對內部控制配套的監督機制，來確保相關工作得以順利落實。但是其在實際運行管理的過程中，很大程度上為各方面因素所影響，導致監督機制并不能充分落地，也無法發揮其應有的作用。而且部分事業單位因為沒有獨立的、具有權威性的監督機構，很大程度上促使其將所有的監督工作都委托給外部審計單位來進行，如此自然影響到內部控制相關措施的實施。[2]

另外，當下，我國的一些行政事業單位在實際運行管理的過程中，出于不斷減少工作量——這一基本訴求，并沒有在單位內部構建嚴格監督管理機制，而是將這項工作委托給第三方進行，這樣并不利于行政事業單位更好地面對內部控制建設面臨的問題和不足。

1.2 人員不足導致內部控制制度落實不到位

行政事業單位由于受編制所限，人員不足是普遍問題。因此導致一人多崗、混崗現象，因此內部控制制度落實不到位是一個現實問題，如不相容崗位分離控制方面，由于人少事多，一人多崗，根本無法完全達到所有不相容崗位分離。像筆者所在的城鄉居民基本養老保險經辦部門，負責全縣8個鄉鎮8萬多人的參保管理和2萬多人的養老金發放，還兼辦被征地農民養老保險業務，人員編制卻只有10人，除了不得不分離的崗位如會計和出納能做到崗位分離外，多數不相容崗位都是由于人員不夠的原因都達不到完全分離，從而影響內部控制制度的完全落實。

1.3 行政事業單位內部控制制度有待健全

因為我國部分行政事業單位或者內部負責人對于內部控制工作、財務管理工作不夠重視，以至于單位內部甚至根本就沒有嚴格的內部控制制度。[3]有的單位負責人對內部控制認識不足，認為內部控制只是財務部門的事，把內部控制制度建設安排給財務部門做，其他部門參與較少或者根本不參與，這樣制度就沒有全面統籌考慮各部門各崗位之間的關系，缺乏全局性，但實際上內部控制的全面性原則要求，內部控制應當貫穿單位經濟活動決策、執行和監督的全過程，覆蓋經濟活動所涉及的各種業務和事項，實現對經濟活動的全面、全過程控制，還要求單位的所有相關人員包括單位負責人參與內部控制建設工作。

1.4 行政事業單位固定資產管理效果不佳

行政事業單位在實際運行管理的過程中必然會牽扯到大量的固定資產，其作為行政事業單位資金結構當中的重要組成部分，也是內部控制以及資產管理的關鍵性一環。當下，我國很多行政事業單位的工作人員在推進內部控制的過程中，對于固定資產為代表的各類資產所進行的管理，意識十分薄弱，主要表現在這樣兩個方面：

一方面，行政事業單位內部缺少規范的資產采購以及管理系統，同時因為缺少專門的管理人員，導致資產采購人、管理者和使用人的身份、職責不夠清晰。事業單位內部因為缺少有關固定資產使用情況的詳細記錄，以至于在單位具體資本核算的過程中常常出現不計提成本、遺漏成本和分類失誤等一系列問題;

另一方面，因為行政事業單位的工作人員對于固定資產管理工作不夠重視，以至于在對單位內部進行人力資源調配時，會因為人力資源不夠充分，而沒有專門的工作人員負責固定資產管理工作——如此很大程度上導致行政事業單位沒有辦法定期、合規地對內部固定資產進行及時盤點，一旦出現固定資產購置混亂、重復采購等情況時，因為沒有專門的負責管理人員，而出現嚴重的資源浪費。[4]

1.5 行政事業單位對于內部費用的管理支出缺少行之有效的管控

目前，國內很多行政事業單位在針對內部費用支出方面所進行的管理都是采取概念性的預算制，換言之，單位在每一年的年初會根據財政撥款的具體數量制定相應的預算支出目標，然后結合單位的實際情況對具體獲取的資金數量以及單位的預算規劃，進行資源分配。可是通過相關工作人員的調查和統計則不難發現，當下我國行政事業單位的工作人員在執行內部費用管理控制的過程中，存在一定的問題，如下所示：

首先，行政事業單位內部存在以公謀私現象，如虛開發票等問題;五是部分行政事業單位在實際運行過程中出現費用超限額的問題;

其次，在多數的行政事業單位內部存在大量逾期支付的問題，在進行費用支出時相關工作人員沒有按照標準流程對其進行嚴格審核;

最后，存在部分發票對于經濟活動和資金流動的信息反映不夠明確且全面，或者是即使對明確信息進行了羅列但是卻并不規范，除此之外，甚至還存在未列或未附明細的發票。

2 行政事業單位加強內部控制的主要措施

2.1 妙用內部審計，充分發揮監督管理的作用

行政事業單位的內部監督管理機制是確保內部控制得以順利實施的基礎和前提，而且相關工作人員必須對其予以高度的重視，同時結合單位的實際情況，確保其可行性、科學性。

首先，行政事業單位需要定期對會計工作展開審計，進而為不斷提高單位內部的控制水平提供參考;

其次，當行政事業單位落地內部控制的過程出現諸多問題時，監督機制必須第一時間針對問題作出反饋，同時結合單位的實際情況積極探索解決方案;

最后，行政事業單位必須高度重視內部審計工作，由內部的財務部門以及審計部門聯合進行審查，確保相關工作運行的合理性，如此能夠從根本上確保單位內控措施的有效實施和順利落地。[5]

2.2 優化人員結構，使內部控制制度落實到位

單位負責人需要重視單位內部控制工作，全面統籌各部門、各崗位之間的配合，即使在人員編制得不到增加、人員有限的情況下，也要盡可能地優化人員結構，做到不相容崗位分離最大化，從而真正使內部控制制度落實到位。

2.3 提高行政事業單位內部管理控制的意識，健全相關制度

行政事業單位內部的管理人員尤其是相關領導，必須高度重視單位的內部控制工作，要結合單位的實際情況完善相關制度的生成和貫徹利用，保證其具有可行性。

2.4 夯實責任，加強行政事業單位固定資產管理

作為行政事業單位內部管理的主要內容和重要對象，廣大工作人員必須提高對資產管理的重視程度，尤其是固定資產管理。要結合單位的實際情況構建相應的管理措施，具體可以從這樣三個方面著手：

首先，行政事業單位在實際推進固定資產管理的過程中，需要嚴格結合單位的實際情況，出臺相應的流程圖;

其次，行政事業單位在針對固定資產進行配置的過程中，需要對單位每一年的固定資產使用情況進行全面分析和總結，同時結合單位運營管理的實際情況，就下一年度的固定資產采購情況進行預算分析，以免因為采購過度出現資金浪費。在具體使用固定資產的過程中要做出合理地安排和分析，確保真正意義上物盡其用，不斷提高固定資產的使用效率;

最后，行政事業單位需要結合自身的實際情況來制定相應的固定資產管理措施，確保其在出現問題、發生意外時能夠及時找到相應的責任人。在具體制定固定資產管理制度的過程中，必須確保單位對各個崗位的職責以及功能定位高度清晰，能夠對固定資產的使用情況做到全方位記錄。[5]

2.5 加強費用管理，提高會計核算的標準化、規范化程度

2.5.1 強調財務報告信息的真實性以及有效性

確保行政事業單位財務報告信息的真實性以及有效性，是當下事業單位會計工作改革的主要目標之一，對于整個行政事業單位的發展和建設有著極為關鍵的作用。因此，行政事業單位必須加大針對財務報告信息的管理力度，具體需要采取如下幾種手段和措施：

首先，行政事業單位需要制定嚴格的規章制度，用以保障財務報告信息的真實性;

其次，不斷提高行政事業單位對財務會計工作的審核力度，確保會計工作的質量以及有效性;

最后，行政事業單位需要不斷提高會計人員的綜合素養，通過多樣化的手段保證其在實際參與工作的過程中，能夠保障具體產出會計信息的準確性、真實性以及有效性。

2.5.2 加強內部制度建設，切實提高會計工作效率

行政事業單位加強內部控制制度的建設，很大程度上可以提高財務會計工作的效率，也降低相關風險發生的概率，具體來說，單位需要從這樣幾個角度來進行把握：

一方面，行政事業單位在開展會計工作的過程中，需要結合具體的實施細節，生成科學有效的財務制度，并將其落地到具體的會計工作當中，保障其質量的提升;

另一方面，對于行政事業單位內部的工作人員來說，其必須清晰并且準確意識到會計工作的權責所在，確保單位能夠在實際工作過程中積極有效地應用會計，并確保其準確度和有效性。

2.5.3 加強內部培訓，切實提高會計人員的綜合素質

會計人員是行政事業大內會計核算工作的基礎所在，所以會計人員本身的素質高低直接影響到會計核算的效能，因此單位有必要通過不斷加強內部培訓的方式，來不斷提高其綜合素質。

首先，行政事業單位必須加強對內部會計人員法律意識和政策制度的培養，在提升其崗位責任意識的同時，確保其在實際工作的過程中能夠始終保持嚴謹公正的工作態度;

其次，行政事業單位需要加大針對會計人員專業知識以及技能的培訓，從整體上提高其從業技能和綜合水平;

最后，步入新時期，行政事業單位內部會計人員具體所面臨的工作壓力以及負擔都十分艱巨，此時倘若會計人員的工作思路以及方法技巧無法緊隨時代步伐。與此同時，作為會計人員必須摒棄傳統的工作模式，創新會計工作方法，進而不斷時代發展的需要，迎合時代的選擇。

3 結語

內部控制的建設對于行政事業單位更好地優化內部管理控制體系，提高整體的運作效率以及質量，規避不良行為等問題具有十分重要的意義。在這樣一種情況下，企業內部的相關工作人員有必要及時對內部控制提出相關的優化措施和建議，確保其能夠更好地在單位發展建設過程中彰顯作用和價值。

參考文獻

[1] 章娉.新時期行政事業單位內部控制管理研究[J].行政事業資產與財務，2020（05）：66-68.

[2] 唐瑤.淺析如何加強事業單位財務會計內部控制[J].行政事業資產與財務，2020（05）：69-71.

[3] 于達.完善行政事業單位內部控制體系的分析與思考[J].財會學習，2019（08）：158-160.

[4] 洪筱琳.加強行政事業單位內部控制與風險防范的思考[J].質量與市場，2018（05）：88-90.

[5] 馮媛.風險管理視角下的事業單位內部控制局限[J].財會學習，2020（08）：167-169.