全面預算管理在鐵路運輸成本管控中的應用研究

摘要：隨著全面預算管理在企業應用的普及，鐵路運輸企業同樣以全面預算管理指導鐵路運輸生產活動，以預算定生產，以生產定預算。本文從全面預算管理在指導鐵路運輸成本管理過程中存在的問題入手，通過對問題的剖析，以構建一整套鐵路運輸成本管理用財務報表為抓手。同時，融入鐵路運輸成本部分關鍵指標，通過財務核算系統實時掌握成本管控指標異常，利用管理報表進行業財融合，為預算編制、分析、實時監控提供數據支持，實現財務價值創造。

關鍵詞：鐵路運輸;全面預算管理;成本管控;業財融合;管理報表

1引言

全面預算依據企業的戰略發展規劃、規章制度、簽訂的合同協議、所處的外部環境等為基礎進行編制。全面預算管理是對企業資源和決策目標進行量化，并予以配置，從而達到資源的有效利用，實現企業整體目標，實現各項管理活動的目的。鐵路運輸成本管控指通過鐵路運輸涉及到的各項成本進行分析、歸類，達到成本壓減的目標，也是對各類資源耗費進行合理控制。鐵路運輸企業成本控制往往采取分專業管理，而隨著人工成本的逐漸增大，成本控制變得越來越重要，企業要想在競爭中取得成效，必然要加強成本管理。在企業的財務管理活動中，預算管理和成本管理是相輔相成、不可分割的。

2全面預算管理在鐵路運輸成本管控應用中存在的問題

作為實現企業內部控制的主要手段之一，全面預算管理在企業的經營管理中發揮了重要作用，從全局性、多維度、綜合性等層面對企業的生產經營、投資決策、資本運營等方面提供決策指導，是企業不可或缺的管理工具。目前鐵路運輸企業的預算編制采取“自下而上，自上而下，上下結合”的“兩上兩下”程序，預算目標全面分解到各個預算項目，落實到責任部門，并制定具體保障措施，努力實現以預算指導生產，以生產確定預算，實現全過程控制。

目前市場上各類財務核算系統雖然都較好地解決了財務核算問題，但在解決預算管理和成本管控的聯系上明顯應用不足。

2.1財務核算系統與預算系統相互獨立

財務核算系統只有實際執行數，無各類指標的預算數據，對企業來說無法實時進行預實對比。由于財務核算系統與預算系統、資金收付款系統等財務內部系統相互獨立，企業無法及時掌握預算指標的執行情況，也無法根據實際執行數讀取預算數據，不能對鐵路運輸成本進行單系統的管控。日常工作中，企業為滿足管理需求，通常需要采用傳統的EXCEL表格的形式將各類預算數據、財務核算數據進行記錄，不僅不能滿足實時成本管控的需要，更無法對超預算成本進行及時預警，只能進行事后管理[1]。

2.2財務核算系統與各類業務系統相互獨立

財務核算系統通常只記錄企業的財務決算數據，無業務數據，因此無法通過一個系統實現業財融合。企業的各類財務分析也往往局限于各類財務報表指標，而企業管理者往往需要根據業務指標的變化來預測經營指標的異動。而非財務數據掌握在業務部門，財務部門和業務部門之間專業分割，存在嚴重的數據壁壘和信息孤島現象，不同層級間的數據難以實現有效共享應用，更談不上業財融合。

2.3財務核算系統無成本定額數據

財務核算系統只是對各類成本數據的事后記錄，無法根據成本管理的需要隨時提取成本定額數據。鐵路運輸成本費用項目多、會計科目固定、核算復雜，鐵路運輸服務業務涵蓋旅客運輸服務、貨物運輸服務和產業服務，各類成本發生時很難直接歸集為客運成本、貨運成本和產業服務成本。因此，財務核算系統無法直接根據各成本項目的性態獲取固定成本、變動成本、客運成本、貨運成本及其對應的定額指標。同時，根據對標管理的需要，成本對標數據也無法直接從財務核算系統獲取，更無法在財務核算系統中進行單獨展示。

3全面預算管理在鐵路運輸成本管控中的優化策略

利用財務核算系統數據集中的特點，通過創新性地將各類非財務類指標和預算指標引入財務核算系統，在財務核算系統建立各類管理用報表，通過系統的連續記錄和公式設置，獲取歷年各項成本管控指標的變化數據及各類指標值，跟進分析各項指標的變動規律及異常變化，為實施成本定額管理提供依據，使財務類數據轉換為業財融合的數據，為管理者的經營決策提供參考。

3.1通過業財數據融合集中，進行財務價值創造

通過借助“一個”平臺-財務核算系統，分割“兩類”成本-客運成本、貨運成本和固定成本、變動成本，構建“三個”維度-事前、事中、事后，引入“四類”非財務指標，提取“若干”分專業單位成本，形成鐵路運輸成本綜合單價，滿足全面預算管理在成本管控中的應用需求，實現財務價值創造的職能。

3.1.1借助“一個”平臺

以財務核算系統為平臺，依托各類財務核算數據和各類財務報表，采用信息化的手段，無障礙地提取各類鐵路運輸成本數據，通過分析各數據之間的異同和相互關聯性，實現數據之間的重新排列組合，將全面預算管理指標與鐵路運輸成本管控指標相結合，通過對核算系統提供的運輸成本數據的分析和研究，為預算編制、分析、實時監控提供數據支持，實現財務價值創造。

3.1.2分割“兩類”成本

因財務核算系統的局限性，鐵路運輸成本指標以鐵路專業進行分類，無法直接輸入客運成本和貨運成本，也無法直接生成固定成本和變動成本。要實現全面預算對成本管控的實時應用，需要分割固定成本和變動成本、客運成本和貨運成本等“兩類”成本，計算出各類成本的定額，通過設置財務核算系統的管理報表功能實現自動取數，實現預算對成本管控的直接指導。

根據成本性態，將成本分為固定成本和變動成本，通過設置不同的取數公式和分配方法，將財務核算系統全成本數據進行分類匯總，形成固定和變動的成本總額;根據業務量數據，計算得出單位固定成本和單位變動成本，從而形成可供管理層參考的成本分類數據。其中，固定成本包含工務支出、通信支出、信號支出、供電支出、房建支出、固定資產折舊、安全生產費用等。變動成本包含付費成本、人工成本、行政辦公費用、柴油支出、機車車輛修理費用、生產用水電、車站費用、旅客列車費用、貨車使用費及其他費用。課題以各成本項目的工作量指標為基數，測算各項直接生產成本支出對應的單位直接生產成本、單位變動成本和單位固定成本。9BB832DF-C31A-4EB1-8F07-BA02DF221427

在上述成本性態分析基礎上，根據業務性質，將成本分為客運成本和貨運成本。通過直接法和間接法將成本進行歸類，將可直接提取的客運成本或貨運成本直接歸類，同時，將不可直接提取的客運成本或貨運成本按照客貨運收入比重、客貨運機車牽引工作量、各專業人數等的不同進行分攤，從而計算得出客運成本或貨運成本[2]。

根據成本中心原則，形成分部門的成本總額和單價。如根據工務換算線路公里測算工務單價，根據路基換算路基公里測算路基單價，根據橋隧涵換算千米測算橋隧涵單價，根據電務信號設備換算道岔組數測算信號單價，根據通信設備換算皮長公里測算通信單價，根據電力設備換算電力線路公里測算電力單價，根據機車車輛輛數測算機車車輛單價等。

3.1.3構建“三個”維度

通過對所獲取的鐵路運輸成本數據進行分類，加強成本控制與過程管理，將各類指標歸類匯總，形成事中預警類指標、事后評估類指標和能力分析類指標等“三個”維度的不同指標數據。通過將全年預算數在年初一次性手工輸入財務核算系統，利用系統參數設置的功能，在日常管理中將各類指標的實際完成情況與預算數進行對比，及時發現超預算范圍的不合理支出，從而采取一定的措施對生產經營活動進行調節，提高對鐵路運輸成本管控的水平。

3.1.4引入“四類”非財務指標

基于業財融合的需要，單純財務指標的分析已不能滿足成本管控的需要，此時，引入非財務指標進行財務分析顯得非常必要。非財務類指標應選取與鐵路運輸成本的發生密切相關指標，通過對該類指標的分析，找出成本指標變化的驅動因素。通過分析，主要選取“四類”非財務指標：運輸工作量指標、機車車輛運用及油耗指標、機車車輛檢修指標、固定設備運營及檢修指標等。

3.1.5提取“若干”分專業單位成本，形成鐵路運輸成本綜合單價

根據成本中心管控原則，準確反映各類資源消耗情況，深入挖掘運輸生產過程中的節支降耗潛力，尤其對影響運輸運輸成本的關鍵指標進行分析，指出差異，通過提取各專業的單位成本，并結合公司大中修各類成本支出，形成鐵路運輸成本綜合單價。以單價指導下一年的預算編制活動，以單價指導鐵路運輸經營活動。

3.2框定指標范圍，確定取數方式，產生成本定額指標

通過以財務核算系統自動取數為中心，將企業的預算數據在年初一次性自動導入，以選取管控的關鍵財務類指標、非財務類指標、財務風險類指標和經營風險類指標為橋梁，確定具體指標和取數的時間范圍，形成滿足預算管理和鐵路運輸成本管控需要的各類管控指標表。

從運輸運輸成本關鍵指標出發，按客貨運的角度和成本性態的角度，通過重新排列組合，從而在直接生產成本中分離出客運生產成本和貨運生產成本，同時在各項成本項目下生成固定成本總額、變動成本總額和單位固定成本、單位變動成本，滿足管理的需要。引入預算管理指標，為預算執行情況提供數據支持。通過提取上年實際數、本年預算數、當月完成數、月度環比、月度同比、本年累計完成、年度累計同比、欠預算、預算完成率等方面全維度進行管控。

按客、貨運分類，根據各項成本特性，將可直接歸集的客貨運成本進行直接歸集，將不能直接歸集的客貨運成本，按照客貨運機車工作量情況，將不可歸集的直接生產成本劃分為客運成本和貨運成本。同時，根據旅客周轉量和貨物周轉量情況計算出客貨運單位成本[3]。

按成本性態分類，根據各項成本因素在總成本中的可變性，將成本分為固定成本和變動成本。按部門（成本中心）分類，根據成本中心原則，形成分部門的成本總額和單價。在各部門成本總額的基礎上，根據業務性質，測算各分項成本單價。通過上述測算，得出各專業的單位運行成本，并通過歷年運行積累，為各專業的定額指標管理提供依據。

引入非財務類指標，利用財務核算系統，將財務指標與非財務指標進行融合，通過生產經營指標的變化情況，測算財務指標的變動方向和趨勢。將運輸工作量指標、機車車輛運用及油耗指標、機車車輛檢修指標、固定設備運營及檢修指標等非財務類指標輸入財務核算系統，通過公式設計，測算出各項目的單位運營成本。

4結語

通過各類經營指標、非經營指標在財務核算系統的集中，通過采用信息技術手段實現了鐵路運輸成本的自動取數，形成了一整套鐵路運輸成本管理用財務報表。此套報表助力鐵路運輸企業深入挖掘運輸生產過程中的節支降耗潛力，提升業財融合水平，不斷擴展報表的應用范圍和深度，開展更多的價值創造活動。

報表在大幅度提高財務人員日常經營活動分析質量與效率的同時，又將數據內涵價值得到充分挖掘與快速傳遞共享，為經營洞察與管理決策提供最大限度的共享信息支持，并為企業財務共享應用提供前瞻性的模型指導。

參考文獻

[1]高慧.鐵路運輸企業成本控制存在問題及對策[J].經貿實踐，2016（21）：191-192.

[2]周志強.以全面預算管理為核心的成本控制機制探討[J].中小企業管理與科技（中旬刊），2015（07）：57-58.

[3]相廣進.如何構建企業財務管理指標體系[J].企業改革與管理，2019（14）：170-172.

作者簡介：張海燕（1981.07-），女，浙江省溫州市人，漢族，碩士研究生，研究方向財務管理、會計9BB832DF-C31A-4EB1-8F07-BA02DF221427