財稅政策改革背景下非稅收入現狀及發展的研究

旦增曲宗

（中國人民銀行日喀則市中心支行，西藏 日喀則 857000）

1 非稅收入歷史變革及現狀

近十年來，中央各項非稅收入政策不斷完善和修訂，通過不斷修訂的制度體現了非稅收入各項改革進程，本文主要翻閱整理了我國1998 年至2020 年的非稅收入管理制度文件、基于非稅收入制度大改革，歸納總結出非稅收入改革進程三階段：一是財政專戶作為非稅收入收繳與管理對口戶。據調研，2000年之前大部分非稅收入由財政部門收繳，收繳賬戶屬財政部門為資金專項管理和運用在商業銀行開設的財政專戶，由財政專戶集中管理非稅收入，該階段為大部分非稅收入游離于國庫時期，國庫預算內幾乎不涉及非稅收入。二是非稅收入改革試點辦法有序推進。2000年以后，中央開始大力推出有關非稅收入實施辦法和改革試點辦法，分項目分步驟將非稅收入逐步納入國庫預算收入內，從緝私罰沒收入等罰沒類著手，重點推動行政事業性收費和政府性基金等納入預算管理范圍內，強有力擴充了國庫收入。三是國稅地稅征管體制改革。中共中央印發的《深化黨和國家機構改革方案》強調改革國稅地稅征管體制，合并省級和省級以下國稅地稅機構，劃轉社會保險費和非稅收入征管職責。明確指出了將合理確定非稅收入征管職責劃轉至稅務部門的范圍，優化繳費管理系統，便利繳稅人。對國庫而言，非稅收入征收機關的改變，對國庫非稅收入業務繳庫具體操作和對賬工作有了較大變化。

2 非稅收入征繳流程模式

非稅收入征繳按業務經辦員主體不同分為A、B兩大流程：A 流程是從客戶到經收處；B 流程為從經收處到國庫。

2.1 A流程各模式間的比對

為了全面了解A 流程即客戶到經收處業務流程，筆者實地調研農行、中行、建行、藏行4 家商業銀行國庫經收處業務實操過程，據調研了解A 流程主要分為現金上繳模式、pos 機上繳模式和簽訂“三方協議”自動從客戶賬戶扣款模式三種模式。首先現金上繳模式和pos 機上繳模式二者均需要填制紙質票據，然而因資金劃轉方式不同，現金需要攜帶非稅憑證至經收處柜臺辦理業務，而部分pos機端口因安置于征繳機關辦公場所，導致會出現資金通過pos機成功劃轉至經收處賬戶中，而憑證未同步移送至經收處情況；簽訂“三方協議”自動從客戶賬戶扣款模式為全程電子化處理模式，業務辦理過程中非稅收入征收機關并不開具紙質憑證，有助實現資金與電子憑證信息同步、快速傳送目標，但前提是在受理業務前客戶必須與開戶行通過柜臺或網簽“三方協議”明確三方權力與義務，在各大業務系統中采集完善客戶相關信息數據。

2.2 B流程各模式間的比對

目前，非稅收入B 流程因征收機關主體不同而分為財政征收機關征繳模式和稅務征收機關征繳模式。兩大征繳機關在執行征繳非稅收入過程中，均使用手工收繳模式和電子收繳模式，另外財政征繳機關還可以根據藏財庫〔2020〕2號文件指示，已陸續開展跨省異地征繳公安機關罰沒收入。如表1所示，財政和稅務兩大非稅收入征收機關采用手工、電子和異地三種模式，完成非稅收入征收任務，各模式從憑證填生成、傳遞、資金劃轉和優劣等各特點均有一定的差異。

表1 B流程三大模式間比對表

3 國庫非稅收入統計數據基本概況

3.1 非稅收入入庫情況

從非稅收入預算科目角度而言，目前國庫非稅收入涵蓋政府性基金收入、專項收入、行政事業型收費收入、罰沒收入、國有資本經營收入、國有資源有償使用收入、捐贈收入和其他收入等。

自2011年來，日喀則轄區國庫非稅收入呈不斷增長態勢，在2012 年和2016 年分別突破了3 億和7 億。從2017 年開始年累計均突破10 億，非稅收入在國庫收入中日益占據著越來越重要的地位。快速增長的非稅收入充分體現了非稅收入政策改革有力見效，各項政策按預期目標落實到位，轄區不斷增長的公共服務建設支出同時受益于非稅收入的改革福利，有效增強轄區民眾幸福感和獲得感。

3.2 稅務部門征繳非稅收入情況

隨著非稅收入改革進程不斷推進，非稅收入移交至稅務征收機關的科目種類日益增多，同時社保收入自2019 年開始由財政部門新移交到稅務部門。據表2 統計顯示，截至目前日喀則市稅務部門征繳非稅收入預算科目共有12 項（其中涵蓋社保收入7 項預算科目）。2020年，由稅務部門征繳的非稅收入累計發生額超過2000萬元，其中中央級非稅收、省級非稅收入、地市級非稅收入和縣級非稅收入占比分別為1.84%、58.9%、18.52%和20.74%.稅務部門征繳非稅收入中省級非稅收入占比最大，主要是因為教育附加收入及其滯納金屬于100%省級收入，對省級收入的貢獻突出。2020 年，稅務部門征繳的社會保險收入累計發生額超過10 億元，其中省級社保收入占比為91.8%和地市級社保收入占比為8.2%.同樣從社保收入角度而言征繳機關從財政部門移交于稅務部門，該項改革對省一級非稅收入執收機關影響更顯著強烈。

表2 稅務部門征繳的非稅和社保收入科目明細表

非稅收入和社保資金由稅務部門征收直接上繳只國庫標志著廣大老百姓的“保命錢”實現規范管理和實用的目標。長期以來，非稅收入和社保資金賬戶開設在各大商業銀行，既不利于保障國家資金安全完整，也不利于合理安排國家預算收支。非稅收入和社保收入通過國庫辦理收繳和安排支出，不僅提高了國庫資金安全效益，起到強監督反腐敗社會效益。

4 展望

雖然目前非稅收入各類制度體系不斷完善，徹底解決了非稅收入無制度可依的局面，在人民銀行國庫、財政部門、稅務部門和各大商業銀行共同協作和努力下，非稅收入電子化顯著增長，入庫時間從原來的1～2天縮短至10分鐘內，但是因其征繳機關或執收單位的多樣性、非稅收入金額的零散性和非稅征繳系統參數維護不到位等各種原因，在具體工作中存在較大的難管理、難監督等困難。

4.1 加快提升非稅收入電子化進程

目前非稅收入征繳模式手工和電子化并存，特別是城市垃圾費收入等零散性非稅收入都保留手工征繳，電子化推動進程較慢，對各關聯單位業務經辦員造成不必要的業務壓力，執收單位應牽頭推動非稅收入電子化工作，應不斷加強財稅庫銀多方協作負責自身系統參數維護工作，奠定系統基礎，利用金融機構各大宣傳平臺，向廣大公民加大宣傳電子扣費的便捷性，提升簽訂“三方協議”率。人民銀行國庫部門在考核商業銀行國庫經收處工作中，應重點考核國庫經收處在推動非稅收入電子化過程中發揮的主觀能動性力度，對推動非稅收入電子化事業中作出突出貢獻的應在考核中酌情加分。

4.2 加快落實非稅制度的學習和運用

財稅制度不斷改革和更新，客觀上要求國庫人員具有扎實的傳統業務基礎上，積極關注財稅信息，相關非稅政策做到心中有數，了如指掌。國庫業務人員應避免因制度學習力度不足導致已移交至稅務部門的非稅收入征繳至財政部門，或目前仍屬于財政部門的非稅收入征繳至其他征收機關；又因不了解非稅收入中央與地方分成比例調整情況，將按照錯誤分成比例辦理入庫，導致賬實不符情況。應隨時關注財稅政策動態，確保新業務正確辦理無誤，保證非稅收入賬時相符，杜絕因政策學習不及時導致業務不合規問題，造成公共部門履職能力降低的不良影響。

4.3 有效建立非稅收入大數據庫

加強對非稅收入數據庫的完善，提高數據庫的使用率，深入開展非稅收入數據的分析和運用，形成對非稅收入的持續性的理論研究。充分利用國庫統計分析系統，挖掘財稅庫銀橫向聯網系統大數據，重點關注非稅收入電子化覆蓋率，征繳機關移交等新情況不斷探索非稅收入高效完整及時入庫有效路徑。建議人行國庫部門業務人員基于當地實際情況，到非稅收入各執收單位多跑動、多溝通，聯合各執收單位共同研究和推動非稅收入工作發展新思路、新方法。

4.4 有力監督非稅收入完整入庫

強化對國庫業務員的綜合素質培養，培育一批監督技能過硬，分析預測到位的業務員。不僅能夠對執收單位移交的紙質憑證和電子信息審核到位，不斷積累監管實踐能力，有序規范開展非稅收入業務，更有能力分析執收單位“應收該收”非稅收入落實情況，通過非稅收入繳款規律，執收單位預算計劃和非稅收入歷年資金動態，準確地分析和預測執收單位“應收未收”情況，防范國庫資金風險，有效維護國庫非稅收入資金安全完整。