所得稅的稅收籌劃分析

鄒海鋼 山東商業職業技術學院會計金融學院

一、納稅籌劃的相關概念

納稅籌劃是指納稅人在符合稅法規定的前提下，為了實現適當降低稅收負擔的目的，從多種備選納稅方案中進行充分的分析與考量，選擇最優的備選方案。我國的市場主體日漸成熟，納稅已成為企業一項必要的成本支出，因此如何進行稅收籌劃已成為企業管理者及個人要考慮的一項重要課題。

二、個人所得稅的稅收籌劃案例分析

隨著中國經濟的發展，個人收入在逐步提高，而且構成已發生了巨大的變化，在多處取得多種收入的人并不鮮見，個人所得稅的調節收入的作用會顯得愈發明顯。

（一）關于五險一金的稅收籌劃

實際工作中計算個人所得稅，并非僅僅扣除稅法所規定的5000元的免征額（假定不考慮附加扣除因素），而是在5000元的基礎上，還可以扣除由個人負擔的在規定范圍內的住房公積金、醫療保險和養老保險等。

舉一個實例，小張2020年每月月工資10000元（假定除工資外，沒有其他收入），假定可選擇是否繳納五險一金，若繳納，需由單位代扣公積金1200元、代扣養老保險800元、代扣醫療保險200元。

方案一：工資中未扣除五險一金。小張2020年度應納個人所得稅：（120000-60000）×10%-2520=3480元。

方案二：按標準從工資中扣除五險一金。則小張2020年度應納個人所得稅：（120000-60000-1200×12-800×12-200×12）×3%-0=1008元。

相比較，方案二可節稅：3480-1008=2472元，可見五險一金具有節稅效果。

見附表所示。

（二）個人轉讓住房的籌劃

個人所得稅法規定，財產轉讓所得的應納稅所得額為市場售價減去之前的購入價及發生的合理稅費，稅率為20%，另外對個人轉讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，繼續免征個人所得稅。假設小王在某地擁有一套且是家庭唯一的普通住房，已經購買并居住滿4年10個月，這時他在另一城市里找到一份很好的工作，需要出售該套住房。該套住房市場售價為100萬元，張先生之前的購入價為70萬元，另發生相關交易費用5萬元，上述支出均能提供完整的納稅證明。那么，他應立即將住房出售還是稍等時日？

方案一：馬上出售，因購買并居住未滿五年，那么應納個人所得稅額=（100-70-5）×20%=5萬元

方案二：稍等時日，因為已經居住并購買了4年10個月，那么再住滿2個月，即達到了5年的免稅期限，這樣可免繳個人所得稅。

相比較，方案二可節省稅款50000元。

（三）費用支出的選擇

張某是著名的管理咨詢培訓師，預計2021年3月去某公司開展培訓工作，培訓對象是該公司的中高層管理人員，張某與該公司對該培訓工作簽訂了勞務合同，約定培訓費用為人民幣30000元，共3天。此外，合同中也提出對于培訓過程中預計發生的相關費用5000元，張某可以自己支付，也可以從公司的培訓費中扣除。該項收入屬于勞務報酬收入。

建議一：張某個人負擔。張某應納個人所得稅：30000×（1-20%）×30%-2000=5200元。

附：綜合所得的稅率表

建議二：有關費用從培訓費中扣除。張某可得到收入25000元，應納個人所得稅：25000×（1-20%）×20%=4000元。

可見，建議二較為合適。

三、企業所得稅的稅收籌劃案例分析

企業捐贈的納稅籌劃：

企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時全額扣除。

某上市公司2019年實現未扣除捐贈的利潤5000萬元，為擴大公司的影響力，創造一定的社會效益，考慮通過當地民政機構捐贈人民幣600萬元。現有兩種捐贈建議：建議一：在2019年捐贈600萬元；建議二：分兩次進行捐贈，即考慮進行跨年捐贈。企業所得稅稅率25%。

建議一：比如2020年未扣除捐贈的利潤是5000萬元。捐贈扣除限額是會計利潤的12%，扣除捐贈的會計利潤是4400萬元，所以扣除限額計算的結果就是528萬元。

2019年與2020年共計應納稅=（5000-528）×25%+5000×25%=2368（萬元）

建議二：考慮2019年年底捐贈300萬元，2020年初再捐出300萬元。比如2020年未扣除捐贈的利潤是5000萬元。捐贈扣除限額是會計利潤的12%，扣除捐贈的會計利潤是4700萬元，所以扣除限額計算的結果就是564（萬元），因此300萬元的捐贈可以全額扣除。

2019年與2020年共計應納稅=（5000-300）×25%+（5000-300）×25%=2350（萬元）

可見，建議二比建議一節約企業所得稅18萬元。