企業會計報表分析存在的問題與對策

范華

摘要：報表分析是一項專業性綜合性較強的數據分析工作，利用各種分析方法對企業的財務活動進行科學有效的分析，根據結果對其經營狀況作出評價，為企業戰略決策提供有效信息，對企業未來的發展起著至關重要的作用。受內外部環境因素的影響，會計報表分析還存在著一定的局限性，因而分析的不夠全面，不能給報表使用者提供可靠、具有前瞻性的決策信息。文章首先闡述了企業會計報表分析的內涵、內容和方法;然后就企業會計報表信息的真實性、信息列示的不全面性進行闡述;對比較分析法、比率分析法、趨勢分析法和因素分析法的局限性進行單獨說明;由于人為或非人為因素導致附注信息披露不完整及財務分析人員職業判斷、分析能力存在的問題進行深入探討研究;最后就上述存在的問題提供一些針對性的對策建議，如加強對通貨膨脹、非貨幣計量等因素的指標進行相關調整，對人力資源、客戶滿意度等指標通過非財務報告的形式進行披露，對會計報表內容進行有效補充以達到提高會計報表質量的要求;堅持定性與定量分析并重的原則，使用靜態分析與動態分析相結合的原則進行財務分析;定期組織財務分析人員與其他相關部門開展業務交流會，加強對公司各項經濟業務的了解力爭達到業財融合，同時加強對分析人員的專業素質培養等建議，期望能夠提升會計報表分析報告的質量。

關鍵詞：會計報表分析;經營決策;會計報表

在現今社會經濟高速發展的今天，會計報表分析在經濟活動中的作用越來越重要，使用者基于會計報表分析作出判斷決策是否準確與會計報表分析的質量息息相關，所以高質量的會計報表分析報告對企業未來戰略制定調整和正確作出經營決策發揮著不可估量的作用，所以提高會計報表分析質量迫在眉睫。

一、企業會計報表分析的內涵、內容和方法

（一）會計報表分析的內涵

會計報表分析，又稱財務分析，是通過對企業的日常各項業務活動和會計報表為信息來源，運用各種分析手段，對企業的經營狀況作出客觀評價，通過評價結果，找出企業經營活動中存在的問題短板，提出可行性建議，減少企業經營中的風險，為企業戰略實施保駕護航。

（二）會計報表分析的內容

企業會計報表分析的主要內容包括企業財務結構分析、企業盈利能力分析、企業營運能力分析及企業償債能力分析等。將以上的分析內容有機的結合在一起進行全面分析，得出企業的財務情況、經營成果和現金流量等情況，同時再結合企業過去期間對應指標的增減變動趨勢，來評定企業的綜合水平，進而評價企業的經營業績。

（三）會計報表分析的方法

會計報表分析方法的種類很多，目前使用的較多是比較分析法、比率分析法、趨勢分析法和因素分析法。比較分析法是通過計算指標數值的差額，對差額的原因進行分析，其核心為確定標準值;比率分析法是通過對會計報表中的項目對比，計算出該項目的數據比率，并對企業經營成果、實際財務活動狀況以及現金流量進行量化;趨勢分析法是對企業的會計報表或比率指標間進行對比分析，由此得出的結論來表明企業的財務狀況;因素分析法是把對某個指標能夠產生影響的多個因素列舉出來，逐一進行分析的分析方法。

二、目前企業會計報表分析中存在的問題

（一）會計報表的局限性

1. 企業會計報表自身真實性的問題

企業會計報表中的數據對于分析企業的財務狀況和經營成果起著關鍵性作用，所以報表數據的可靠性是對企業會計報表質量的最基本要求。隨著市場競爭的持續加劇，受內外部環境變化的影響，企業發展面臨重大問題，出于投融資需求、管理層績效考核等諸多方面的考慮，企業難免會利用會計政策、會計估計調整關鍵指標，從而人為操作財務信息，使會計報表數據的可靠性難以保證，無法客觀準確地反映企業真實的經營狀況。

2. 企業會計報表僅反映貨幣計量的項目

企業會計報表中列示的項目是能以貨幣計量的，但是像客戶服務、人力資源、供應商渠道等無法以貨幣計量的指標則無法在會計報表中列示。這些信息對企業作出經營決策也很重要，要格外留意這類軟性資產帶給企業的價值。對于上述這些不能以貨幣進行計量的指標、項目無法在會計報表中列示，體現了會計報表的局限性。

3. 會計報表信息的時效性不強

定期公布會計報表是企業向報表使用者展示企業經營成果的方式，也是向報表使用者展示企業運營水平的手段。參照上市公司年報披露時間為報表日后4個月的要求，當報表使用者拿到企業的財務數據已經是4個月以前的數據了，已經不能真實反映企業現實的經營情況了，報表使用者難以根據過期的數據作出經營決策。

（二）企業會計報表分析方法的局限性

實務中，報表分析方法運用比較多的是比較分析法和比率分析法、趨勢分析法及因素分析法。分析方法的運用都不同程度的受企業內外部因素的影響，避免不了局限性的存在。

1. 比較分析法的局限性

比較分析法的核心為標準值的確定。在現行經濟環境下，標準值的選取具有一定難度，大多數企業經營日趨多元化，業務版圖不斷擴張，用于同行業對比分析的經營數據不易取得，使得進行比較的數據可比性不強。

2. 比率分析法的局限性

比率分析法的局限性表現為：一是計算出的比率指標本身沒有較強的嚴密性，將獨立的財務比率作為分析指標，各分析指標只是片面的反應企業某一方面的情況，未能綜合的體現企業整體的財務活動狀態。二是受行業特點、企業經營戰略方針以及所處發展階段的不同，同一比率指標間可比性不強。即使是相同發展階段的企業，由于自身采用的會計估計、會計政策等不一樣時，得出的比率也不具有較強的可比性。三是難以確定的標準值。大多數情況下，企業會以國際標準作為基準，在此基準上制定企業自身的比較標準值。受國內外市場變化、企業經營日趨多元化的影響，標準值的選擇也會面臨缺乏合理性的問題。

3. 趨勢分析法的局限性

趨勢分析法的局限性主要體現在：對比的指標中如果由于某些原因導致指標數據發生大幅波動變化時，對比結果也會相應產生較大變化，導致比較結果缺乏合理性。

4. 因素分析法的局限性

因素分析法的局限性體現在：將被分析因素拆分成多個因素單元進行分析時，預設一種或幾種因素單元在不變的情況下，對其他因素單元進行分析，但是在實際操作中，由于各種不確定原因較多，很難保證因素單元不變，容易導致分析結果不準確。

（三）會計報表附注的局限性

在現實情況下，大部分企業的會計報表附注信息沒有做到全面詳細，對企業不利的信息選擇不予披露，只對資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表這四張主表進行揭示，其他的重要信息只是一筆帶過，報表使用者想通過會計報表獲取更多信息，比如企業合并重組、科研情況等對企業今后發展規劃非常重要的事項時，報表附注中沒有能夠將重要信息描述的足夠清晰完整時，報表使用者無法判斷企業未來的發展，也更加無法作出決策。同時也要遵循重要性的相關原則，對于一般性事項能清晰說明即可，不用大篇幅描述。

（四）企業會計報表分析人員專業能力影響

企業涉足的經營業務隨著市場等因素的動態變化在不斷擴張增加，財務數據規模也在不斷增廣增大，為保證報表使用者更好作出決策，對會計報表質量的要求也會更嚴格。受限于企業的會計報表分析人員在識別能力、知識廣度、判斷能力、理論知識和使用的分析方法等方面都不盡相同的狀況下，他們編制出來的報表分析也會截然不同。與此同時，出于對業績等方面的考慮，當經營狀況和業績不是很優秀的時候，報表分析人員出于主觀原因，會采取對報表進行優化粉飾，或者采用有利于提高經營業績的核算方法，對報表使用者造成判斷上的干擾，以至于誤解，使其對報表的專業判讀和分析失去了意義。

三、深化企業會計報表分析的對策建議

（一）對會計報表的改進建議

企業提高會計信息質量可以借助電算化、財務記賬軟件等先進的電子化方式，準確及時的匯總各項財務數據，保證數據的真實性及時效性。還應建立健全內控制度，成立內審機構，保證其獨立開展工作，確保能夠及時發現企業在經營過程中的各種業務和事項里出現的問題及重大紕漏。還可以通過編制人力資源報告、客戶滿意度報告等各種非財務類報告對報表內項目進行有益補充和進一步說明，使報表信息更加詳細和實用，給報表使用者提供更多的參考依據。同時要詳細了解企業的各項情況，對通貨膨脹、非貨幣計量等因素進行考慮，適當的對會計報表分析的結果進行調整，確保會計報表數據的完整性和真實性。同時，還要聘請中介機構對會計報表進行審計，保證企業客觀、公正的記錄了企業的各項經濟業務，合理的運用了會計政策和會計估計，按照企業會計準則的要求編制企業會計報表，企業的經營成果得到了公允的反映。

（二）對會計報表分析方法的改進

堅持全面分析的原則，實現多維度多視角分析。對企業報表進行分析時，可以將多種分析方法綜合運用，準確把握企業的各項財務指標、非財務指標，科學地對企業的經營成果和財務經營情況進行分析。可以從多個角度分析同一問題并與企業的實際情況相結合，有利于對企業未來的發展作出科學、有效的決策。

進行企業會計報表分析時可以堅持定性分析與定量分析并重的原則，進行定性分析的是關于外部環境因素的，進行定量分析的是對會計報表中的具體信息，同時也要同步驟對其進行定性分析。這就要求分析人員儲備一定的專業知識和綜合能力。受外部環境變化因素的影響，企業整體也會受影響發生改變。所以，企業在做報表分析時應將定量分析和定性分析相結合，定性分析是定量分析的基本前提，定量分析使之更加準確，這樣才能使分析結果更加完善。

動態與靜態相結合。傳統的財務報表分析是一種靜態的分析，即通過對相關指標的計算和比較，找出企業運營過程中可能存在的問題，這種分析方式習慣于用靜態的思維、靜態的企業發展戰略、靜態的市場環境、靜態的生產經營計劃和靜態的員工需求對企業進行靜態的分析;動態財務報表分析是從企業經營活動到財務報表的轉化進行分析，時刻關注企業外部和內部的變化，動態的去修正和完善企業的戰略規劃，積極調整行動方案，主要從戰略分析、會計分析、財務分析、前景分析四個方面進行。

積極引進先進的會計報表分析方法。在進行會計報表分析時，進行深入的業務量化分析勢在必行，出具內部管理報告有必要延伸到具體業務單元。全面覆蓋到企業戰略及績效考核層面，考核鏈條形成由經營戰略、運營計劃、日常業務經營分析到業績考核的全流程，將關鍵指標向下逐級分解，最終分解到各項成本費用中，從財務指標到業務指標或者過程性指標，加強對過程的分析，通過積極有效溝通發現業務單元中存在的問題、針對逐項問題提出具有建設性的建議和解決對策，最終形成財務分析報告，采用視窗分析法體現具體數據，預測實際與目標差異原因分析和關閉差異行動方案等。在出具企業內部管理報告時，在詳細說明經營指標和業務開展情況外，還應針對各種管理成本、采購、庫存、生產等指標進行進一步說明。

（三）對會計報表附注的改進建議

對于不能用貨幣進行計量的重要事項，要采用貨幣信息與非貨幣信息相結合的方式進行充分披露，按照國際通用做法，以專項報告形式對非貨幣計量事項進行報送。與此同時，還要在會計報表附注中加入關聯性較強的指標進行測試，采用各種形式對會計報表附注進行豐富，提高會計報表項目信息的有效性。還要對報表進行深度解析，進一步提升會計報表的時效性，增強報表使用者對企業整體經營情況的完整性，對企業的財務狀況和經營業績有客觀準確的評價，有利于報表使用者更準確了解企業整體經營情況。

（四）對提高會計報表分析人員綜合水平的建議

為了企業經營發展的需要，提高會計報表分析的質量要從提高會計報表分析人員的綜合素質入手。其除了要掌握必備的財務知識，還應對公司業務有足夠的了解，對財務管理類、法律類等綜合性的知識有一定的儲備。因此，應定期對報表分析人員進行財務、業務知識培訓，與業務部門人員進行有效溝通交流，以便能及時了解公司的業務經營。采用多種方式調動分析人員的學習積極性，提高他們對業務、各類經濟指標的理解和辨別能力，能準確有效的識別企業的短板，以便在實際業務中進行正確的決策，同時還應具備綜合運用分析方法和工具的能力，減少在分析過程中出現差錯的機會。還應加強對職業道德規范的學習，樹立正確的職業精神。

四、結語

會計報表分析的評價結果對企業戰略決策及未來發展起著十分重要的作用，著力提高會計報表的質量，綜合運用各種分析方法，加強附注信息細化和非財務指標的披露，提高報表分析人員的綜合能力，使得報表分析對企業未來發展及企業戰略具有指導意義，幫助報表使用者對企業作出正確經營決策。

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（作者單位：北京市馬連道商業儲運有限公司中家紡分公司）