風險管理下存貨內部控制體系的完善優化研究

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引言

A糧油企業屬于中外合資的糧油企業，首先其內部環境更多的是看內部沖突、中外企業文化的融合程度以及由文化差異導致的對風險管理理念的理解等。其次從存貨實物流傳的采購與銷售環節出發，針對A糧油企業的存貨內部控制的評價要素風險控制進行過程管理的完善優化。最后是對過程與結果的一個閉環反饋。

一、風險意識環境的管理

全面的風險意識貫穿于公司的組織。本文通過分析A糧油企業組織架構認為，案例企業組織架構存在以下問題：首先，機構煩冗；其次，職能流程線過短。故A糧油企業的組織架構可以做出如下調整。

（1）成立總經理辦公室，成員由企業總經理、副總經理構成。總經理辦公室下面增設風險控制室，同時在風險控制室下面增設內審中心。

（2）在總經理辦公室下面成立經理室對外分部、經理室對內分部。

（3）精簡結構，將原來的9個職能部門精減為6個，分別為：采購室、銷售室、倉儲室、生產室、財務室及人資部門。

經過調整，對比A糧油企業原來的組織架構，增加了職能層級，精簡了職能部門。下附組織機構調整的前后對比圖（見圖1、圖2）。

圖1 調整前的組織架構圖

圖2 調整后的組織架構圖

二、存貨實物流傳過程風險控制的涵蓋

（一）采購環節

1.風險控制點

針對A糧油企業自身特點，筆者認為，存貨采購環節中，價格風險與信息風險是A糧油企業進行存貨內部控制優化的風險關鍵控制點。

糧油企業的原材料采購通常通過進口進行，企業幾乎是通過期貨市場來規避進口環節的風險。而市場上信息泛濫混亂，以及信息不對稱而導致獲取信息的偏差與盲從，進而誤導采購行為的風險即為A糧油企業原材料采購面臨的風險。

2.風險應對

期貨市場是一把雙刃劍，在發揮著防范和控制采購風險的同時，又存在自身的風險性。筆者認為，A糧油企業可以通過以下幾個方面進行風險應對。

（1）建立套期保值業務管理體系。A糧油企業可以設置董事會為期貨市場交易的最高決策層，進口原料采購中心負責提交衍生品交易計劃與執行，提交的計劃經風險控制室風險評估與實時監控，對交易過程中發生的各種事項進行決策建議。而內審室對整個交易計劃環節進行監督。

（2）培養衍生品交易人才。A糧油企業可以對外擴充公司的人才庫的同時加強在職員工的學習和培訓，完善業務知識面。

（3）定期進行套期保值稽核。A糧油企業可以要求每年都要對套期保值計劃做全公司的公告說明，以總結去年計劃今年的形式對風險管理和內部控制進行總結性說明。同時，聘請外部專業機構進行審計稽核。

3.風險預警機制的建立

筆者認為，應對風險已經是下策，因為風險已經形成，更為上策的是應該建立一種長期有效的風險預警機制。在采購環節，可以建立如下風險預警機制：第一道防線，是進口原料采購中心，其提出交易計劃，上報至風險控制室；第二道防線，是風險控制室收到計劃后，對該交易計劃進行評價以及根據專業知識出具建議后提交至總經理辦公室；第三道防線，是總經理辦公室經過審議風險控制室的建議后，提交至董事會；第四道防線，是董事會根據公司運營情況、對風險的承受能力等判斷是否要進行交易。同時，董事會將決策反饋至總經理辦公室，總經理辦公室再將該決策下發至風險控制室，并監督風險控制室對該交易行為的風險把控；而風險控制室再將該交易計劃回發至進口原料采購中心，檢查并評價采購中心的交易行為。至此，四道防線，順逆流雙向監督完成風險預警。

（二）銷售環節

1.風險控制點

對于A糧油企業而言，企業銷售的產品幾乎為豆粕與豆油，這兩種產品在期貨與現貨市場，價格波動大是其顯著的特點。同時，有價無市也是銷售過程最令人無奈的情況，所以有渠道且渠道暢通對糧油企業而言也顯得非常重要。故在銷售環節，價格風險與渠道風險是A糧油企業進行存貨內部控制優化的風險關鍵控制點。

2.風險應對

（1）發展新型銷售渠道。A糧油企業可以順勢而為，在保證傳統銷售的前提下，大力發展電子商務，通過網絡平臺進行更多的銷售渠道開發。

（2）提升衍生金融工具使用能力。由于豆粕及豆油的價格受期貨和現貨市場的影響很大，故對整個銷售環節的價格把控是重中之重。故建議，A糧油企業可以針對銷售人員、財務人員與風險把控的相關人員進行針對性地專業知識的培訓，提升他們使用衍生金融工具的能力。

3.風險預警的建立

A糧油企業的銷售中心收集并整理日常的銷售數據，整理出市場銷售情況的實時相關數據，并將數據傳遞給風險控制中心；風險控制中心對數據進行整理分析，將分析結構傳遞至財務部門；財務部門接收到數據之后，對數據進行二次分析，若沒有超出指標范圍，則說明不存在風險，若超出，則需要將結果反饋給風險控制中心，由風險控制中心制定相關控制措施，并將決策結果反饋給銷售中心。

三、存貨內部控制管理監督與控制優化方案

A糧油企業的存貨內部控制的監督與控制優化可以從以下兩個方面進行，一個是流程的自我評估，一個是內部審計。

1.流程的自我評估

自我評估可以從以下三個方面進行開展，第一，是評估業務過程的控制成效；第二，是核實是否由管理部門與職能部門共同進行；第三，是要用標準化的方法開展評估。

2.內部審計

本文認為，就像財務工作已經從事后核算逐漸轉向事前、事中的監督一樣，內部審計也應該強調一種過程的審計，這個過程審計，應該貫穿于業務流程的全過程。所以，A糧油企業的內部審計部門，可以深入業務部門學習，在對業務流程環節深刻理解之后，在內部審計過程中，才能更好地發現流程過程中的問題。

結語

存貨的內部控制從設立到實施到評價到改進都是一個復雜龐大的工程。我國大部分企業都意識到內部控制對企業管理的重要性，而存貨作為企業的重要資產，其內部控制更是關乎企業經濟利益的關鍵一環。本文在針對案例企業A糧油企業的存貨內部控制購進與銷售兩個重要環節的分析過程中，針對不足進行了完善，并提出對存貨內部控制的自我評價，這整個過程都是為了保證案例企業存貨內部控制能有效執行。作者希望通過研究，能夠為案例企業解決其制度不完善且執行情況無法評價這樣一個現實問題，同時希望該研究能夠對糧油行業存貨內部控制管理提供一個參考性的方案。