如何構建經濟責任審計績效評價體系
——以X市煙草公司為例

湖北省煙草公司咸寧市公司

引言

X市煙草公司下設6個縣級局（營銷部），每個縣級局（營銷部）均在縣級行政管轄范圍內單獨開展各項業務，其負責人職責為領導所轄區域的卷煙營銷和專賣管理工作，其履行經濟責任的情況直接與X市煙草公司高質量發展的成果息息相關。

一、X市煙草公司經濟責任審計績效評價存在的問題

一是績效評價缺乏科學客觀的標準。自H省開展經濟責任審計以來，國家局（公司）、H省局（公司）均出臺了一系列經濟責任審計辦法，審計辦法規定了具體、詳細的經濟責任審計的內容，但這些審計制度均未明確績效評價的具體標準，使得通過內部審計人員審計的報告或結果缺乏科學性、有效性，不能進行橫向量化對比，影響審計成果的應用和實際效果。

二是績效評價定性較多定量太少。從X市煙草公司經濟責任的審計實踐來看，審計評價更多地依賴審計人員通過掌握的審計線索進行定性評價。其局限性在于定性評價非常依賴內部審計人員的職業判斷，容易受到審計人員的經驗、知識等因素影響，不同的審計人員可能得出不同的結論，這使得經濟責任審計可能無法客觀準確地評價履職情況。

三是績效評價重財務評價輕非財務評價。當前，X市煙草公司將經濟責任定義為“依法對所在企業的財務收支及有關經濟活動應當履行的職責、義務。”對于非財務收支類的指標總體上缺乏可操作的判斷依據，審計人員無法根據非財務收支類指標的結果得出評價結論，導致對相關評價指標的重視程度不夠，無法對企業未來發展的趨勢進行審計評價。

二、構建經濟責任審計績效評價指標體系

（一）平衡計分卡與經濟責任審計目的性分析

平衡計分卡基于企業戰略，從財務、客戶、內部流程和學習與成長等四個維度將企業戰略目標分解，并進行績效評價。經濟責任審計是對負責人任職期間履行有關經濟活動職責的評價。兩者在應用目的上存在高度的一致，可以相互借鑒試用。平衡計分卡克服了單純財務指標考核的局限性，通過對客戶、內部流程、學習與成長等非財務指標維度的相互聯系，達到了定性與定量的平衡，外部與內部的平衡，領先和滯后的平衡，結果與過程的平衡。所以，通過引入平衡計分卡原理，可以使經濟責任審計更加全面、如實地反映縣級局（營銷部）負責人履行經濟責任的情況。

（二）經濟責任審計績效評價具體指標

（1）財務維度。縣級局（營銷部）作為獨立核算的經營主體，其經營的主要目的是追求經濟效益，保證國有資產的保值增值，實現國有企業價值最大化。所以財務方面主要評價縣級局（營銷部）的財務狀況，包括銷售增長率、銷售毛利率、三項費用率、凈資產收益率、成本費用利潤率、資產保值增值率等。

（2）客戶維度。縣級局（營銷部）的主要客戶是零售客戶，客戶方面應重點關注反映零售客戶的核心需求。如客戶滿意度，反映客戶對煙草商業系統提供的各種服務的滿意程度；社會存銷比反映的是市場庫存流動的情況，保持一定的社會存銷比有利于穩定供需關系，保持零售價格穩定；訂單滿足率反映的是零售客戶的需求有多大程度上被滿足，間接反映了煙草商業系統的貨源投放政策的精準程度。

（3）內部流程維度。設置內部流程指標是為了反映縣級局（營銷部）內部運作效率，是反映內部控制制度完整性和防范風險管理能力的重要內容。重點費用率主要是用來反映對八項規定和省局嚴管費用使用情況，包括差旅費、會議費、招待費、車輛費用等。如縣級局（營銷部）擁有不良資產、違規違紀資金，則反映該公司的經營存在隱患。預算執行率是為掌握預算資金計劃執行的效率，百分比愈高，顯示計劃執行率越佳；反之，則越差。對于煙草執法業務設置了辦證所需平均天數、執法文書合格率2個指標，評價該縣級局（營銷部）的執法效率和執法質量。內部控制健全率則是梳理應當建立內部控制點的數量與已建立內部控制點的數量對比，反映縣級局（營銷部）內部控制完整性。

（4）學習與成長維度。學習與成長維度可以反映縣級局（營銷部）是否擁有強勁的發展潛力。重點可以關注縣級局（營銷部）所擁有的人員素質、創新能力、培訓效果等。縣級局（營銷部）可以積極探索培養有利于員工成長的渠道或路徑，激發員工干事創業的激情，實現員工目標與企業目標的一致。

通過對平衡計分卡四個維度的分析，共設計了20個相關指標，初步構建了X市煙草公司經濟責任審計績效評價指標體系，如表1所示：

表1 X市煙草公司經濟責任審計績效評價指標體系

三、評價體系指標權重及運用結果

（一）使用德爾菲法確定指標權重

德爾菲法也被稱為專家調查法，其大致流程為通過反復對專家意見進行集中、整理、反饋，最終得到一致的意見。具體步驟如下：

（1）選擇專家。由于專家的選擇將決定指標權重的科學性，對專家的選擇要求更高更嚴。專家至少要有煙草行業10年以上經濟責任審計相關工作經驗，需要具備一定的學術理論水平，本科學歷以上，具備中高級會計師、審計師職稱。人數應當在10-20名左右。

（2）將縣級局（營銷部）負責人經濟責任審計評價指標表格發放給專家，請他們根據工作經驗，對表格里的指標分別賦予相應的權重分數。如某專家根據經驗將銷售增長率劃分為N個區間，并對每個區間賦予一定的分值。

（3）根據專家打分情況及意見匯總整理后，再次分發給專家，讓專家進一步了解分歧，修正自己的權重打分。通過反復收集和反饋打分情況，直至最后所有專家對指標權重達成一致。

（4）整理最后的指標權重，形成最終版的經濟責任審計績效評價指標體系評分規則。

（二）綜合評價

內部審計人員在對各縣級局（營銷部）負責人經濟責任審計后，將相關指標的數據填入。并根據評分規則，計算出被審計對象的綜合得分。按照綜合得分等級優秀（90分以上，含90分）、良（70～90分，含75分）、合格（60～70分，含60分）、不及格（0～60分）等四個檔次，在審計報告內對相應的縣級局（營銷部）負責人作出審計評價：被審計人任期內很好、較好、基本、沒有履行了縣級局（營銷部）負責人的經濟責任。相關結果可以作為上級人事、監察等相關部門考核、任免、問責等參考依據。

結語

本文采用了平衡計分卡理論，設計和建立了與X市煙草公司內部審計目標一致的績效評價體系，將縣級局（營銷部）負責人的履職情況轉化為可以量化的評價指標，初步解決了經濟責任審計缺乏評價參考的問題。但伴隨著X市煙草公司不斷向高質量水平發展的步伐，一部分經濟責任審計內容如貫徹上級經濟方針和決策部署等內容，目前還缺乏行之有效的評價方法，相關指標的完善和運用還有待在經濟責任審計實踐中進一步完善。